衍生金融工具的计量属性研究
后金融危机时代公允价值计量属性研究
２ ０世纪 ９ ０年代才开始学习 、研究公 允价值 计量的问
题 。在 １ ９ ９ ８年颁布 的 《 债务重组》 和 《 非 货币性 资
产交换》 准则 中首 次 引入公 允 价值 这 一计 量 属性 ， 规定允许债务人 将重组 债务账 面价 值与转 让 的非现 金资产 的公允价值 或股 权 的公 允价值 之 间的差 额确
●群 言 堂
２ ０ １ ３年 第 ８ 期
后金融危机时代公允价值计量属性研究
Ｏ哈 尔滨学院 吕 玮
摘 要 ：衍 生金 融工具 的盛行推动 了公允价值这一会计计量属性在全球范 围内初步确立。一场百年 一遇 的金融危机使 公允价值 计量成为理论界和 实务界讨论 的热点话题 。伴 随着金融危机 的逐渐退 去，经济复 苏的后金 融危机 时代到 来。本
文 在 综 述 公 允 价 值 相 关 研 究 的基 础 上 ，深入 分 析 了公 允价 值 的本 质 含 义 ，提 出 了后 金 融 危 机 时代 我 国 应 用 公 允 价 值 计 量 的建议。
关 键 词 ：后 金 融 危 机 计量属性 公 允价 值
中图 分 类 号 ：Ｆ ２ ３ ０
样 ，是一种独立 的计量属性 ，存在其应 用的条件 、
计量的价格基础 ，几 种计量 属性 可 以并 列使 用 。我 国２ ０ ０ ６年颁布的 《 企业会计 准则》 就采用 了这一 观
点 。复合计量观 最早 由谢诗芬 （ ２ ０ ０ １ ）提 出，认 为 公允价值本身不 是一种 独立 的计 量 属性 ，而 是价 值
・
４８・
２ ０ １ ３年 第 ８ 期
历史成本会计 无法 真实地 反 映企业 财务状 况 和经 营 成果 ，无法更好 地服 务决 策有 用 的会计 目标 ，会计
对衍生金融工具会计准则(征求意见稿)的认识
．
常采用未来 现金流量 折现法 。笔者
认 为 ，企业会计准 则一一金 融工具 《
金融 资产转移所涉及 的终 止确 认是会计实务中的一个难点 ， 随着资 产证 券化 、 信托 、 债券买断式 回购等 企业结构 化融资交易创新步伐 的加 快， 金融资产转移所涉及会计问题显
鉴 于 衍 生金 融 工 具 总是 和 金融
市场 密切 相关 ， 其价 值也 往往 随市场
行 情 的变化 而 不断 变化 ，因此 ＩＳ ＡＡ 在 Ｉ ． ＡＳ Ｎｏ３ 用 ｒ公 允价 值 作 为 ２采
一
、
其计 量属 性。Ｆ Ｓ Ａ Ｂ把公 允 价值作 为
金 融 工具最 其 相关性 的 计量属 性 ． 而
进 行 再确认 。 止确 认是 将 以前已作 终 为 金 融 资产 或金 融 负 债确 认 的 衍生 金 融工 具从 财 务报表 中消 除 。
（ ） 生金融 工具 的计 量 二 衍
果 ：ｊ 或不 剁 。 有利 的情 况下 ． ，． ｆ利 在 衍
生 金 融工 具 的结 算导 致 现 金或 其 等 价 物 的流人 ． 或者 收到金 融 资产或 非 金融 资 产 ． 因此 ． 是代 表 可 预期 的 它 未 ＿来 经 济利 益的 权利 ； 反之 ． 不 利 在 的情况 下 ． 业在 衍生 金融工 具 的结
Ｃｏ ｍｍｅｃ ｌＡｃｏ ｎｉｇ２ ０ １ 下 半月 刊 ｒｉ ｃｕ ｔ ０ ６・ ・ ａ ｎ
田
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产而言 ，成本指放弃 的对价 的公 允 价值 ； 就金融负债而言 ， 成本指收 到
的对 价 的公 允 价 值 。交 易 费 用 应 计
计准则——金融工具确认和 量》 、
5000字的毕业论文
5000字的毕业论文篇一：毕业论文模板字数不少于5000字吉林电子信息职业技术学院毕业论文论文题目：专业：学生姓名：指导教师姓名：2021年5月摘要衍生金融工具是现代经济发展的产物，从其诞生到现在的短短20多年时间里，显示出了强大的生命力和破坏力，同时，衍生金融工具的不断发展创新也给传统会计理论带来了冲击与挑战。
因此，如何对衍生金融工具会计确认、计量和财务报告的会计理论进行调整与明确，以满足衍生金融工具发展的需要、保证对衍生金融工具实施有效地监管成为亟待解决的难题。
本文在借鉴当今会计界研究成果的基础上，以较新的思路对衍生金融工具的会计确认、计量和财务报告的理论进行了进一步的阐述，力求在理论上有所突破。
本文在衍生金融工具及衍生金融工具会计的基础理论指导下，通过研究衍生金融工具会计准则的制定与发展，分别从衍生金融工具会计确认、计量和财务报告三个会计处理环节进行分析、研究，并且以我国现阶段衍生金融工具的实际应用情况为基础，对我国衍生金融工具的会计确认、计量和财务报告进行分析、研究。
同时，对衍生金融工具会计的未来发展从会计准则、审计和风险的监管三个角度进行了思考，最后对衍生金融工具会计的特殊问题（套期会计）进行了分析，以求本论文对我国现阶段衍生金融工具会计的具体操作及其发展、完善有所裨益。
关键词：衍生金融工具会计确认会计计量财务报告会计准则目录第一章衍生金融工具及其会计的基础理论 (1)1．1 衍生金融工具定义 (1)1．1．1 FASB关于衍生金融工具的定义 (1)1．1．2 IASC关于衍生金融工具的定义 (2)1．1．3 衍生金融工具定义的比较分析 (2)1．2 衍生金融工具分类 (3)1．2．1 衍生金融工具的基本分类 (3)1．2．2 衍生金融工具的再分类 (4)1．2．3衍生金融工具分类的比较分析 (4)2．3衍生金融工具的会计特征分析 .................. 错误！未定义书签。
衍生金融工具对传统会计模式的挑战
福建税务 ・ ０ ２・ ２０ ７
衍生金融工具对传统会计模式的挑战
口 池 德 庭 随Fra bibliotek现代 科学技 术 的进 步 ，衍
但配 比原则对金融资产 、 负债 的处 理
交易进行披露时 ， 要充分考虑相 关性
原 则 的运 用 。 二 、衍 生 金 融 工 具 对 会 计 要 素
资产负债这两个会计要素上 。 按照传 统会计理论 ， 资产是指过去发生的交
易事项所 引起 的， 能够被企业控制并 能带来未来经济利益 的资源 。 负债是 指 因过去发生 的交 易事项所引起 的 ， 企业承担的必须 以资产或劳务清偿 的 义务 。 不难看 出， 这两个定义的共 同 点均是立足 于过 去发生的交易事项 ， 而且未来时期必定有经济利益或 资源 的流入和流 出。 衍生金融工具显然不
是 不 应 予 以确 认 的 。 若 对 衍 生金 融 但
衍 生金融 工具 出现 以后 ，对 会
计要素 的冲击最为 明显 ， 主要表现在
风 险 ，即它 既可 以使 投 资者获得 巨
额 利润 ，也可 以使其 一败涂 地 。特 别是近年来 国内外连续发生数起 因进 行衍生金融工具交易而造成 巨大亏损
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福建税 务 ・ ０ ２・ ２０ ７
认标准 上 。在传 统会 计模式 指 导
，
交 易发 生时 的历史成 本作 为会 计计 量属 性 ，而且 一旦入账 后 一般 不会 发生 变动 。 然而 ， 衍生 金融工 具只 是
一
者 正确 决策 。在 面临着 可靠性 与相
约的形式 出现 ， 从而给传统会计理 论 与实践提 出了许多新 问题 ， 主要表现 在 以下几个方面：
一
衍生金融工具与企业规避风险的关系研究
衍生金融工具与企业规避风险的关系研究摘要：经济的全球化使公司的金融政策已经上升到了战略的层面，金融工具创新层出不穷，企业高管们面临着更多复杂的问题，本文从衍生金融工具的相关叙述入手介绍了衍生金融工具的定义、衍生金融工具的分类并结合我国衍生金融工具的现状提出了企业如何规避衍生金融工具的风险及策略。
关键词：衍生金融工具规避风险联系探究一、衍生金融工具的概述衍生金融工具是以货币、债券、股票等基本金融工具为基础而创新出来的金融工具，它以另一些金融工具的存在为前提，以这些金融工具为买卖对象，价格也由这些金融工具决定。
目前，国际上多数经济学家和金融学家认为，衍生金融工具的最基本的形式有期权、期货、远期和互换四种。
二、衍生金融工具与企业规避风险的建议与策略1.衍生工具风险的会计规避方法（1）对衍生金融工具进行合理的确认当企业成为衍生金融工具合约的一方时，就应该在资产负债表上确认一项金融资产或金融负债；当其实现了合约中载明的各种收益的权力、权力已经过期或者放弃合约的控制权，就应当在资产负债表上取消这项金融资产或金融负债。
衍生金融工具的会计确认包括初始确认和终止确认。
衍生金融工具在签约时即做会计确认列入表内反映，以充分揭示衍生金融工具的真实价值和潜在风险。
而在符合终止确认条件时，将衍生金融工具从企业的账户和资产负债表内予以转销。
（2）企业要加强对金融衍生工具的财务信息的披露首先要改进传统会计报表的结构和编报方式。
另外，编制一些特殊的满足衍生金融工具信息使用者需求的报表，如“金融工具表”、“综合收益表”等。
其次逐步扩大谨慎性原则的应用范围。
以防范风险。
这是一种不需对会计理论作重大修订就可规避风险的方法。
具体操作如下：首先是对不同的风险类型采用一定的方法进行量度。
如市场风险可建立“风险矩阵”进行量度：信用风险可用重置成本进行量度：流动性风险可采用按每日成交额与未平仓合约来量度：运作风险与法律风险的量度可结合管理机制、操作水平、社会法制程度，员工素质等因素综合进行。
金融资产的计量研究
金融资产的计量研究作者：陈秋红来源：《时代经贸·北京商业》 2018年第22期金融资产，指的是规范的金融环境内，存在现实价格未来预估价格，可以进行交易，被单位或者个人获得，可以获得实物资产权利的金融工具。
金融资产最显著的特点就是在交易时，长短期的货币收入都能交给所有者。
虽然大多数的金融资产交易的场合是金融市场，但是并不限制于金融市场。
金融工具还包括存款、凭证和现金。
在20世纪70-80年代，国际金融市场经历着重大变革，情况十分不稳定，布雷顿森林体制的破裂，加快了国际资本全球范围的扩张，浮动汇率代替固定汇率，加快了全球经济一体化的进程。
为了弱化和缩小风险，我们在传统的金融工具之上研制出了新的帮手——衍生金融工具。
1972年5月16日美国芝加哥商品交易所创办了国际货币市场推出了英镑、德国马克、加元、日元等货币期货合约，这是第一代金融资产产生的标志。
由于金融自由发展，让利率和汇率都不是很稳定，风险也变高了。
迫于对衍生金融交易的需要提高，因此也就有了第二代重点为交易的金融资产。
20年以来，投资的全球化、新产品的出现、新交易所的开设、金融环境的动荡不安以及参与交易的主体的扩大，刺激着衍生金融市场的不断发展。
现今，衍生金融市场主要是这四种：互换、期货、期权和远期。
衍生金融工具在预防风险、价格发现、营利等作用的同时，还给企业乃至全球金融市场带来巨大的风险。
1995年2月27日巴林银行因为衍生金融工具交易失控，而被宣布破产，人们开始意识到衍生金融工具他是一把存在巨大利益和风险的双刃剑。
衍生金融工具对传统的会计理论有不小的影响，在之前的会计理论财务报表体系里也没有衍生金融工具相关的内容。
信息使用者从报表内找不到企业准确的财务情况和相关风险。
所以合理计量衍生金融工具需要尽快出台。
一、理论基础（一）国内外对金融资产的相关准则2000年6月，IASC撰写了名为《准则草案和结论依据——金融工具及类似项目的会计处理》的文章，表示公允价值是金融资产的计量属性，因为市场的改变会影响到公允价值，因此会和账面价值不符，因此报表日须按照报表日的公允价值来调整账面价值方可以编制衍生金融工具的会计报表。
衍生金融工具的风险管理策略——基于国内文献的研究综述
衍 生 金 融 工 具 ， 以货 币 、 券 、 票 等 基 本 金 融 工 具 为 基 是 债 股 础 而 创 新 出 来 的 金 融 工 具 ， 以 另 一 些 金 融 工 具 的 存 在 为 前 它 提， 以这 些 金 融 工 具 为 买 卖 对 象 ， 格 也 由这 些 金 融 工 具 决 定 。 价 具体而言 ， 衍生金融 工具包括远期 、 期货 、 换或期权合 约或具 互 有 相 似 特 征 的其 他 金 融 工 具 。 由于 衍 生 金 融 工 具 的衍 生 性 、 杠 杆性和复杂性 ， 导致公 司运用 衍生金融工具 无论 是套期保值还 是 投 机 获 利 ， 会 面 临一 定 的 风 险 。 Ｇ ０的 全球 衍 生 产 品 研 究 都 ３ 小 组 （ ９ ３认 为 ， 生 金 融 工 具 和传 统 金 融 产 品涉 及 的风 险 种 １９ ） 衍 类相同 ， 括市场风 险 、 包 信用风险 、 法律 风险和操 作风 险。１９ ９４ 年 ７月 ２ 日， 国际 证 券 事 务 委 员 会 及 巴塞 尔 委 员 会 发 表 了一 ６ 份联合报告对衍融工具涉及 的风 险作 了权威性论述 ， 认为衍生 工具 主要涉及六种风险 ， 它们分别是市险 、 信用风险 、 流动性风 险、 操作风 险 、 结算 风险和法律 风险 。Ｔ ｅＵ ｉｄＳ ｔ ｅｅａ ｈ ｎ ｅ ｔｅ Ｇ ｎｒ ｔ ａｓ ｌ Ａ ｃｕ ｔ ｇＯ ｅ １９ 在应 国会要求提供 的报告 中指 出 ， ｃｏ ｎｉ ｍｃ （９４） ｎ 信用
视 角对 我 国企 业 运 用衍 生 金 融工 具 的风 险 管 理 策 略进 行 回顾 和 梳 理 ， 以期 为我 国企 业 衍 生 金 融 工具 的风 险管 理 提 供有 益 的 参考 。
浅谈衍生金融工具的会计披露
可见衍生金融工具已经成为现代金融市场中不可或缺的重要组
成部分。而且衍生金融工具既是重要的风险规避工具， 同时又是巨大 的风险源， 如何对衍生金融工具加强监管， 已经成为一个值得研究的
重要课题 。
一、 会计披称分析
根据以上两类准则的比较，我们可以适当对衍生金融工具的会
计披露问题作了一些分析 :
(一)披露目的 衍生金融士具的会计披露的目的，在于通过会计报表及其附注 向报表使用者提供衍生金融工具对企业财务状况、 经营成果、 现金流
影响， 各国会计准则一般都要求在资产负债表表内或表外披露这样的 信息， 包括企业使用金融工具的性质和范围、 它们所服务的业务目的、 与它们有关的风险以及管理当局控制这些风险所使用的政策等。 金融工具包括基本工具和衍生工具， 基本工具是传统的金融工 具， 例如， 应收账款、 应付账款和权益证券等， 衍生工具是在此基础上 发展起来的创新性金融工具， 包括金融期权、 期货、 远期、 互换等， 衍生 金融工具， 无论已经确认或未经确认， 只要满足金融工具的定义， 就可 以按金融工具披露准则的要求进行披露。 制定包括衍生金融工具在内的金融工具披露准则的目的是， 提供 能够增进理解资产负债表表内和表外金融工具对企业财务状况、 经营 业绩和现金流量产生重要影响的信息， 以有助于评价与这些金融工具 有关的未来现金流量的金额、 时间和不确定性的情况， 评价与已经确 认和未经确认的金融工具有关的风险的类别和范围。
动有序进行。
〔 关键词」 露公 价 史 本风 披 允 值历 成 险
20 世纪80 年代以来， 金融创新的不断发展在很大程度上改变 了世界经济的内容和行为规则， 在以跨国公司为主体的国际经营活动 日 益发展的同时， 国际资本市场得到了迅猛的发展。资本市场的全球 一体化趋势愈加明显， 与此相伴随的是金融产品更加丰富。 在市场经济中，企业经营业绩的好坏已经不仅取决于管理人员 和全体员工工作的努力程度， 而且取决于企业防范和规避风险的措施 和效果。 企业管理者和各级员工辛勤工作的劳动成果会被产品售价狂 跌风险而吞噬， 市场风险时刻都会淹没企业的经营业绩甚至迫使企业 破产倒闭， 因此如何防范和规避风险已经或正在成为企业管理活动的 一项重要内容。面对风险， 采取措施和不采取措施会产生截然不同的 经营结果， 会计上对此不能不作反映， 对于企业规避风险的措施及其 效果应进行必要的确认和披露。 有的企业在国际金融市场上通过衍生 工具交易来规避自己的风险， 但在财务报告中却没有任何反映。我们 认为应对企业的套期保值行为规定会计披露要求， 无论是在国际还是 在国内， 企业通过衍生工具进行套期避险活动应在会计上得到确认和 计量， 在财务报告中得到披露。企业的这种活动是企业内在要求的体 现、 企业经营业绩应当得到公正的反映， 其中风险管理的效果不应抹 杀， 其实， 企业规避风险的努力结果也愿意通过财务报告反映出来。 因 此， 通过严格的套期确认和有效性判断标准的制定可以使企业名正言
衍生金融工具风险问题研究
初始净投 资额 的 ， 如金融远期合 约、 利率合 约 、 利率互换 ， 其在合
同签订时就没有初始成本 ， 也就没有历史成本可言 。另一类是对 市场条件变化具有类 似反 映的其他类型合同 ， 需要较少初始净投 资， 如金 融期货 、 金融期权等 ， 它们 自签订到实际交割过程 中的价 值变动在历史成本原则下都得不到反映。而根据前文论述 ， 公允 价值是金融工具 最相关 的计量属性 ， 且是衍生金融工具唯一相关 的计量属性 。在我 国现行 的会计准则 中对此没有对 金融工具的 计量属性作出明确规定 ， 这可能导致企业 ， 尤其是金融企业 ， 将根 据 自身的管理意图选择对衍生金融工具 的会计计量方法 ， 而不能 如实反映企业所 面临的真实风险。因此 ， 我们在准则 中应对衍生
目前我 国的衍生金融工具市场 尚处在起步 阶段 ，衍 生金 融 工具及其交易的规模和水平有 限 ，但从 近年来 国内的经 济政 策 和经济发展形势看 ， 金融衍生工具市场的发展节 奏将加快 。证监 会期货监管部副主任叶春和此前也表示 “ 目前要积极稳妥地 推 动金融衍生产 品市场的建立与发展 ” 。而我 国要在健全市场经济 的过程中发展衍生金融产品市场 ，就必须依靠 会计这个信息 服 务系统 ， 发挥其监督职能 ， 更好地规范与 引导金 融业 的发展 。显 然， 传统会计模式难 以胜任此项工作 ， 探索衍生 金融工具会计就 显得十分必要 。因此 ， 我国的衍生金融工具风险的防范应从两个
解决的问题。我国现行 的对损益 项 目的会计确认标准是建立在 权责发生制基础上 ， 并要求所确认的收入必须是 已实现的。这就 使得在衍生金融工具交易中未实现 的损益无法得到及 时的反映 ，
而这部分信息可能会对投资者 的决策产生重要的影响， 且会进一 步影 响到对衍生金融工具交 易的风险控制。显然 ， 这是权责发生 制原则在衍生金融 工具 损益确认方 面的一 大缺陷。值得一提 的
后金融危机时代公允价值应用问题研究
后金融危机时代公允价值应用问题研究[摘要]衍生金融工具的盛行、物价的波动推动了公允价值这一计量属性在全球范围的确立。
百年一遇的金融危机又把公允价值计量推到了风口浪尖。
随着金融危机的逐渐退去，经济复苏的后金融危机时代的到来，关于公允价值计量的争论也渐趋平息。
金融危机背景下对公允价值的运用值得探讨与反思，完善和改进公允价值计量模式也应该有新的思路。
[关键词]公允价值；后金融危机时代；公允价值计量20世纪80年代美国率先使用公允价值计量金融产品。
当时人们普遍认为公允价值计量能让公众尽早地获知金融机构所面临的财务困境。
2007年以来，随着房地产泡沫的破灭、房屋价格的急速下跌，美国出现了次级房屋信贷危机。
这次次贷危机直接导致了美国金融危机的爆发，并迅速向其实体经济和全球金融领域传导，引发全球范围内的金融危机。
在美国愈演愈烈的金融危机中，公允价值备受关注。
一些银行家、金融业人士和国会议员将矛头指向美国会计准则，认为公允价值是此次危机的帮凶，更有甚者认为它是导致金融危机的罪魁祸首。
然而，一系列的理论研究和实践证明，这次金融危机的根源是错误的贷款决策、不合理的风险管理和当前监督方式的弱点，而不是公允价值会计计量。
德勤领导人菲利普·哥特曾这样说过：“公允价值只是把情况表现出来，但次贷危机并不是它引起的。
会计准则尽其所能做到信息透明性，一旦透明，这个信息可能有点刺耳，但正是其目的所在。
通过市场不断调整，让大家正确对待这个问题。
而改变会计准则停止使用公允价值，正如起火后，关掉火警警报，火不会自己灭掉一样。
”可见，公允价值计量并不是此次金融危机的诱因。
但需承认，公允价值确实在金融危机中扮演了重要角色。
一、公允价值在金融危机中的作用（一）公允价值的本质导致的传递作用。
在公允价值计量模式下，资产必须依据市价进行调整。
市价急剧下跌时，账面价值也大幅缩水。
在此次危机中就导致了银行的资本充足率降低，从而限制了银行的放贷量。
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钟娅璟：衍生金融工具的计量属性研究
财政与金融
衍生金融工具的计量属性研究
钟娅璟
(广州市第一人民医院南沙医院，广东广州511457)
[摘要]随着我国经济市场化，衍生金融工具的发展以及大力发展衍生金融市场成为必然。然而我国的衍生金融市场
与国际相 是相对滞后的，采用何种计量模式来适用中国市场是需要着重讨论的问题。加强衍生金融工具会计，特别是有
关其会计计量这一领域的研究，这样才能尽快建立及健全我国的衍生金融工具会计的理论及实务体系。
[关键词]衍生金融工具；计量属性；‘
[DOI ] 10. 13939/j. cnki. zgsc. 2018. 06. 047
1 金融工具计量的现行规定及其应
用现
#我国对衍生金融工具计量的现行规定
1.1.1初始计量
在确一项金融资产或负债时，应当按照公允价值
进行初始计量。衍生金融工具的 计量，相关的资 负
债的 与历史成本的金额相一致。如存在活跃市
，则 中的 来确定 ，如不存在活
跃 ， 技术根据实际情况来进行选择并确定 ，
。
1.1.2后续计量
在我国，对衍生金融工具的后续计量可以分为两类：一
于 定为套期工具的衍生金融股工具 套期保值会
计来进行会计处理；二是作为为交易而持有的被套期保
外的衍生金融工具，此时 行后续
计量。
1.2我国上市银行衍生金融工具会计计量属性
本文选取具有代表性的四大商业银行的数据来研究银行
业金融 的衍生金融工具计量属性。
四大商业银行的衍生金融工具的计量模式
银行衍生金融工具计量模式
工商银行
衍生金融合 订当日的公允价值进行确认，后续
计量 行
银行
衍生金融工具的确认以公允价值进行
农业银行衍生金融工具的确认以公允价值进行
中国银行
衍生金融合 订当日的公允价值进行确认，后续
计量 行
具有代表性的商业银行完全可以代表部分甚至整个的银
行业， 表 关资料的查询中，A股 的商业银
行 衍生金融工具的交易合 日的 行 确
，且后续计量 行。上表中商业银行的有
关衍生金融工具的计量从理论上证 于衍生
金融工具的计量。 计量衍生金融工具被全面引人我
国后，紧联系了我国银行的 核算与资本 宏观经
济大背景，同时，银行的 理 因此经历着考
验。从四大商业银行近年的 情况来看， 主
于金融资产的计量， 的金融资 归 可
出售金融资产一类进行计量，这样就
来的 表的 。 一表外 由
表外进人了表内，银行对资产充足性的相关 就显得尤
重要了。
2我国实施衍生金融工具会计准则的建议
2.1我国实施衍生金融工具会计准则的障碍
2.11公允价值自身局限性
计量属性 衍生金融 具的计量 不可
少的，但不可 ，它存在着 * ，与史成本计量
属性， 不 如 样可靠的 ,其
， 计量属性下，获 的成本有时会很高。金
融主体都可能因为这 性而反 计量属性的实
。美国的 会计准则颁布后， 数金融机构
响， 则的态 数观望或反对。而中国在2006 正
式实施的《金融工具确 计量暂行规定》能不能顺利实
，还 商 虑的 。
2.1.2我国的金融市场和资本市场并不是很发达
金融 在我国总体上处于 。常见的衍生金融
工具有外汇、远期、互换、股票指数 等。与发达国
家 ，衍生金融工具的种类 的。而且 衍生
金融工具交易的主 国内的金融 ，而且 衍生金
融工具 的发展 的 ， 运衍生金融
工具的 并不通畅。总体来说，我国的资本 的规模
远小于发达国家，且 的数量少、规模小、 单
一，并且价格 不尽完善。
2.1.3我国衍生金融工具的会计理论和实务研究相比于发
达国家较为落后
衍生金融工具在我国产生于20世纪90年代，而对其的
理论研究于20世纪90代中 ，而国际上衍生金融工
具产生于20世纪70年代，我国的理论 于发达国家已落
后了 20 ，实 面 加落后于理论，2001 《金
融 会计 》才在我国出台。加人世贸组织后，中国
的经济必须与国际 ， 金融工具会计准则的研究则成
必 克的。我国在这方面的研究已经落后了国外几
， 可借鉴国外的相关类似经验， 我国
实际情况的限制。 1998 才（下转P49)
2018.2 47
严璐：借鉴西方经验加强我国商业银行不良贷款的防范
财政与金融
2.2确立风险控制优先的发展理念
与 发展之间并不 ，而 证的关系。
必要的 健康发展的基础， 的健康发展则的目的。 述关系可 下两个方面理解。① 一位的，绝不 “重 发展、理”的片面、 ，不 理代价来追求 发展。② 理的目的在于控制所的现 ，在预防潜在 的基 ，提高 管理效率， 各 健康、快速发展。2%培育健康的中国特色的银行信货文化贷文化的核心理念在于：贷款人除非高度肯定债 时的清偿，否则不 借出银行的金钱；同样，借款人也不 举债，除 理由肯定债 时还本付。一家银行的信贷文化，就 银行在有关信贷、程、审计、管理、 等诸方面经过 成的主流 做法、 安排、思维式。因此， 合我国国情和商业银行自身特点的信贷文化，并保证其健 延续和发展， 不良贷款 的实 在。2%实现信货决策的专业性和独立性强化“ 一体”的 体系，要求严格按照审批 发放新增 ，确保新增 量，从源 住新账不良贷款的发生。同时加大贷后管理，及时了解企业经 营状况 变化情况，帮助 加强管理、改进经营、采规避各种 ， 资正常运行，随时处% P47)正式 一种计量属性出现在' 会计准则——债务重组》中。2006 发的新会计准则才 关衍生金融工具的会计计量正式确定下来，自此，在我国，衍 生金融工具就正式 行计量了，也与国际达基本一致。 ，的来说，我国的衍生金融工具会计理论与实 于国际还 后的。2.1.4管理层及从业人员专业技术水平欠缺衍生金融工具是一种 杂的金融产品，它的交易目的 具体的相关会计处理 的专业人才运用专业技 行，并且， 人员的 水实务经验 重要的。 ，我国有关衍生品交易的时不长，会计人员的理论与实务经验都不足， 时候的。2.2对我国实施衍生金融工具会计准则的建议2.2.1 务会计准则体系关于衍生金融工具的计量，我国的准则研究历史相比于 国外 短，也借鉴了 FASB与IASB的研究成果。FASB与 IASB也在不 改进它们的会计准则，我国 紧跟国际会计准则的 ，同时合我国的 情况，不 完善我国的 关会计 则。我国 定 评估的相关规范，这样才 好地保证 的可靠性。有关 确定 的各种技术环节， 行详细的制定，这环节包括 的选择， 技术的选择与 模型的使用规范，这样 好于严 之下。2% 实现货款质量后评价制度的科学化授信风险的 除要有机制、制度等面的保证外，还
必 学的管理 手段。 高贷款质量的治本措
施，中国银行业近年普 学的信贷 ，增强
贷评审的透 ， 遏止 贷评审中的 行
。 这一 行之 ，必保证评审人员
的高度专业素 专 。
2%采取综合措施重组盘 量不良货款
(如国资委、财政部）担负起防止国有资产流
的重任，及时 改制、重组、破等 各债权
银行，使银行参与到其全过程。银行可 合金融部
门制止 废银行债 保全国有资 核各级政府
标之一，并负 本辖区内依法保全金融债权
的。
参考文献：
[1] 陆静，王 ，王.贷款利率 化对商业银行风险的
影响——基于盈利模式与信贷过度增 的实证 [J].国际
金融研究，2014 (6).
[2] 李宏瑾.利率市场化对商业银行的调整及应对[J].国际
金融研究，2015 (2).
[作者简介]严璐（ 1985—&，女，汉族，湖北人，硕士，讲
师，研究方向：电子商务。
高不 会计 的可 性。
2.2.2加强对公允价值披露内容的规范
于在 的运 中， 的可靠性 的
， 表 可 的有关数据产生 。
在 则 规 中 强化 与 关的 ，
而帮助报表 关 的可靠性与相关性。4
的 包括以下 内容：一是报表中资产
负债 的 获 的具体 因；二在
种 获 确定以后， 的各种影响，
响的各种因素 在报表中列示，这样才
能更深人 资产负债的影响。
2.2.3培 业人才
在我国，衍生金融工具的有关交易缺乏大量的相关专业
人才，远远不 的需求。因，相关门 据企
业的实际需求，结合我国的发展现状积 融国际金融和
金融 国际商法与计算机等 一体的全方位
复合人才。 ，职 重要的一 内容。
参考文献：
[1] 郭坦.国内外衍生金融工具会计准则比较研究[J].网络
， 2009 ( 5) .
[2] .谈我国新会计准则下的公允价值[J].管理世界，
2010 (7).
[3] 李亚莉.衍生金融工具带来的会计计量问题的思考[J].
现代经济 ，2010 (10).
2018.2 49