应交税费应交增值税月末结转T型账户分析

应交税费应交增值税月末结转T型账户分析
为核算企业应交的增值税，一般纳税人(本文不考虑小规模纳税人)在“应交税费”科目下设置
“应交增值税”“未交增值税”两个二级科目。应交增值税二级科目的借方一般设置进项税额、已
交税金、出品抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏；贷方一般设置销项税额、进项税额转
出、出口退税和转出多交增值税四栏。对于“应交增值税”下各明细科目的期末余额的核算，除了
尚未抵扣完的进项税额可以留存在“应交税费—应交增值税”借方，其余的要全部转出。“应交税
费----应交增值税”的月末核算也要视企业缴纳增值税的方法不同而有所区别。企业缴纳增值税的
方法通常按月缴纳和按日预交两种。
一、按月缴纳增值税时，应交税费----应交增值税的月末结转和缴纳
按月缴纳增值税时，当月的增值税要到下月才进行缴纳，因此以一个月为纳税期限的企业不存
在当月预缴的情况，应交增值税(已交税金)明细账户无发生额。假设月末应交增值税账户情况如
下：
期末设， A+C+D-B-E＝F
（1）若F＞0则该账户暂时性余额在贷方，表示应交未交的增值税额，应转出，则有：
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） F
贷：应交税费—未交增值税 F
上述账户中增加了“（转出未交增值税） F”的借方发生额后，“应交税金—应交增值
税”账户的期末为零。
下月缴纳时则有：
借：应交税费——未交增值税 F 贷：银行存款 F
（2）若F＜0则该账户余额在借方，表示尚未抵扣完的进项税额，应继续留在该账户借
方，不再转出。
二、按规定日缴纳增值税时，“应交税费——应交增值税”的月末余额和缴纳
若主管税务机关核定纳税人按日缴纳增值税，企业平时按核定纳税期限纳税时，属预
缴性质，下月初进行清缴。平时预缴时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”，
贷记“银行存款”。
假设月末应交增值税账户情况如下：
上述各字母表示各明细本期发生额的合计数，期末，设A+C+D-B-E=F，则有：
（1）若F＜0，表示存在尚未抵扣完的进项税额，本期已交税金全部为多缴。因此，需
将“（应交税金）G”转出，尚未抵扣完的进项税额应继续留在该账户借方，不再转出。“应
交税费——应交增值税”账户的期末余额为借方F ,表示尚未抵扣完的进项税额。
借：应交税费——未交增值税 G
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） G
上述账户中增加了“（转出多交增值税）G”的贷方发生额后，“应交税费——应交增
值税”账户的期末余额为F，在借方，表示尚未抵扣完的进项税额。
2）若F＞G＞0，表示本月应缴纳的增值税金额为F,本月已经预缴了G，则还应有下月补
缴F-G，应将该账户暂时性的余额F-G从借方转出，即：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） F-G
贷：应交税费——未交增值税 F-G
上述账户中增加了“（转出未交增值税）F-G”的借方发生额后，该账户余额为0。
下月补缴时：
借：应交税费——未交增值税 F-G 贷：银行存款 F-G
（3）若G＞F＞0，表示本月应缴纳的增值税金额为F,本月已经预缴了G，其中多缴的
金额为G-F，下月不用再补缴。应将该账户暂时性的借方余额G-F从贷方转出。即：
借：应交税费——未交增值税 G-F
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）G-F

上述账户增加了“（转出多交增值税）G-F”的贷方发生额后，该账户余额为0。
（4）若F=G，表示本月应缴纳的增值税金额为F，本月预缴数为G,该账户余额为0，月
末不进行账务处理，下月也无补缴数字。
从上述处理可以看出，掌握了“应交税费——应交增值税”的月末结转规律，同时结合
T型账户进行分析，比较直观，保证了核算的准确性。