增值税改革对中小企业的影响
浅析中小企业增值税问题与对策
浅析 中小企 业增值税 问题与对策
一郑美 玉 浙江恒 昌集 团
随 着 我 国市 场 经 济 地发 展 增值 税 已成 为 国 家税 收 第 一 大税 分 成 了一 般 纳税 人 和 小规 模 纳税 人 ，并 对 两类 纳 税 人 的认 定条 件 种 ．占全 部税 收收 入 的比 重高 达 ５ ％ 左 右 。但 是 ，中小 企业 在增 作 了诸 多界 定 。作 为 一般 纳 税 人 需要 ：年 应税 销 售 额 （ 业企 业 ０ 工 值 税 缴 纳方 面 暴 露 出许 多问题 ，如 税 负沉 重 、虚 开增 值 税 专 用发 １ ０万 元 以上 ，商 业企 业 １ ０万元 以上 ）和财 务 制度健 全 、核 算 Ｏ ８ 票等 ．对经 济 发 展 造成 很 大 的影 响 。 这 既 有企 业 自身 的原 因 ，也 准 确 。有 的 中小 企 业 因 为销 售 规模 不 达标 而 不 能被 认 定 为一 般 纳
有 国家 制度 的原 因 ．只有 从 根本 上 改 变这 种 被 动 局面 ，才 能创 造
税 人 ，从 而 丧 失 了使 用增 值 税 专 用发 票 的权 利 ．致 使企 业 的 生产 经 营不 能 正 常开 展 ，而且 大 多 小 规模 纳 税 人 的征 收率 远 远 高于 一
良好 的税 收 秩 序 和 经 济环 境 ．以适 应 我 国经 济 地 发 展 。
三 、解 决 中小 企 业增 值 税 问题 的对 策
１ 改生 产 型增 值 税 为消 费 型增 值税 借 鉴 国 际经 验 ．逐 步 实 现 增 值 税 转 型 ， 由 生 产 型 增 值 税 向 大 的 推 动 作 用 ，也 将 进 一 步 增 强 我 国 企 业 在 国 际 市 场 上 的竞 争 力 。 这 样 做 的优 点 首 先 是 有 利 于 均 衡 税 负 ．使 企 业 在 同一 起 跑
营改增对企业的影响分析
二、双税并行，阻碍了第二产业与第三产业的融合
随着我国第二产业趋向于科学化、专业化，衍生出了诸多如 研发、会计、售后服务、税务等服务性业务分包需求，由此形成 了界于第二、第三产业之间的一个行业——生产服务业。市场经 济条件下，这一行业的快速成长，体现了第二产业与第三产业的 融合发展。 但是增值与营业税双税并行，可致增值税抵扣链条中断，会 阻碍生产服务性行业健康发展，见图 1。
2012年第4期下旬刊 （总第478期）
时 代 金 融
Times Finance
NO.4，2012 （CumulativetyNO.478）
浅谈营业税改增值税的必要性
张晓丽
（内蒙古呼铁房地产开发集团有限公司，内蒙古 呼和浩特 010050） 【摘要】我国计划在“十二五”期间实现税制的新一轮重大变革，全面实现将营业税改为增值税。此次税制改革对于促进服务业 的进一步发展起到极大的推动作用，同时对于我国产业结构调整和优化产生重大意义。因此，本文就此项改革实施的背景及推开的必要 性做出分析。 【关键词】税改 增值税 营业税 必要性 2011 年 11 月 16 日，我国财政部与国家税务总局联合发文， 确定从 2012 年 1 月 1 日起，在上海交通运输业和部分现代服务业 开展营业税改征增值税试点，此项税改在“十二五”期间将面向 全国逐步推开。2012 年 2 月，国务院常务会议研究部署今年深化 经济体制改革重点工作时，明确将扩大增值税改试点。 为什么国家如此重视此次税改呢？笔者将对这一问题做进一 步的探讨。 我国在上世纪九十年代的新税改是应当时的产业要求制定的， 对货物产品和服务分别征收增值税和营业税，但是，我国特色市 场经济在这十几年的发展之后，现在的经济大环境已经出现了很 大的变化，相应的产业发展也表现出了新的特点，原先的货品与 劳务分离式税制不但逐渐无法满足新经济形势的要求，而且还对 于第三产业的发展及其结构升级形成了阻碍。 所提供的服务收入无须缴纳营业税，而且其 A 购进各类资产所需 缴纳增值税也是由 B 来承担。但是，当 C 脱离 B 进行独自经营之 后，不但其为 B 提供服务所得的收入需要自行承担营业税，而且 其向 A 购入各类资产所形成增值税也将不由 B 来负责，这样一来， 整体增加了 C 的税费负担。 这样明显不利于生产性服务业的独立发展，也对于第二、第 三产业的融合形成了阻碍。
调整中小企业税收政策 促进中小企业顺利发展
调整中小企业税收政策促进中小企业顺利发展河北经贸大学财税学院张晋武苏宁一、支持中小企业发展意义重大首先,中小企业是扩大就业的主要渠道。
中小企业占据了全国企业总数的99%以上,提供了全国75%的城市就业。
尽管中小企业在资金、技术等方面无法与大企业相抗衡,但是中小企业具有投资少、技术水平要求相对较低、灵活性强的特点,可以最大限度地以劳动力代替资本,提供更多的就业机会,促进社会稳定。
即使在国际金融危机最为严重的时刻,许多中小企业做到了坚持不裁员,并积极创造新的就业岗位。
因此,大力发展中小企业是未来解决国内就业问题的最主要途径之一。
其次,中小企业是推动国民经济持续迅速发展的生力军。
第一,中小企业规模小,适应力强,能够根据不同的环境作出灵活反应,有效地抵御市场风险。
第二,中小企业人员较少,机构简单,不仅便于交流,降低交易成本,而且对个人主动性和创造力的束缚相对较小,创新能力强。
第三,中小企业专业化程度高,在提高劳动效率方面具有明显优势,从而具有较强的发展活力和能力。
再次,中小企业是国民财富的主要创造者和各级财政收入的主要来源。
有关资料显示,中小企业创造了中国60%的GDP 和出口。
截至2009年,小企业缴纳的税金比重达502%,占据了全国财政收入一半以上,特别是中小企业构成了市、县级经济的主要支柱和地方财政收入的主要来源。
因此,中小企业的繁荣发展对壮大地方财政实力和缓解地方财政困难具有重大意义。
此外,中小企业在拉动民间投资、促进消费等方面也发挥着十分重要的作用。
国际经验表明,凡是经济发展成功的国家,其中小企业都充满了活力。
如果中小企业不能搞活的话,国民经济也不可能勃兴和强盛。
一个国家要促进经济的健康发展,必须通过立法和制定更为有效的相关政策鼓励支持中小企业的生产和经营。
2009年9月16日,胡锦涛主席在第五届亚太经合组织人力资源开发部长级会议上的讲话中提出并强调统筹兼顾,实现包容性增长。
尽管不同的学者从不同的角度对于包容性增长做了不同的阐释,但笔者认为,对于在就业、壮大地方财政实力及满足居民消费需求等诸多方面具有独特优势的中小企业给予政策扶持也是包容性增长的要求,因为就业、壮大地方财政实力及更好地满足居民消费需求不仅仅是经济问题,而且是事关和谐、稳定的重大社会问题。
增值税改革
绪论增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多环节的新增价值或商品的附加值增收的一种流转税。
1954年，增值税在法国一炮打响，很快便风靡全球。
50多年来已有140多个国家和地区使用了增值税，并逐渐成了财政收入的大头。
30年来，增值税也已成为我国工商税的最大税种，约占全年税收收入的30%，并在促进我国经济体制的长期持续稳定发展，保障国家日益增长的财力需要，推进我国经济体制向市场经济接轨方面发挥了积极作用。
1 1994年增值税制度的改革1.1 增值税改革的概况在我国，自党的十一届三中全会以来，随着经济体制改革的深入进行，税制与经济改革、经济发展的矛盾日益突出。
1979年为了借鉴国际上先进的税制改革经验，配合正在进行的经济体制改革，解决重复征税问题，以促进产业结构和企业组织结构的调整和价格改革的顺利实施，我国开始研究增值税在我国实行的可行性问题。
1980年，财政部决定在柳州、长沙、襄樊、上海等城市，选择重复征税矛盾最为突出的机器、机械和农业机具两个进行试点。
1982年，财政部制定了《增值税暂行办法》，决定对上述两个行业的产品以及电风扇、缝纫机、自行车三项产品在全国范围内试行增值税。
1984年，工商税制全面改革，国务院正式颁发了《中华人民共和国增值税条例草案》，增值税正式成为我国税制体系中的一个独立税种。
将机器机械、钢材钢坯、电风扇及其配件等12类商品纳入增值税范围，采用“扣额法”和“扣税法”两种计税方法，税率从6%至16%共5个档次。
随后，我国根据实际情况又进一步扩大了增值税的征收范围，使增值税覆盖了绝大部分工业品。
1987年，我国对增值税的计算方法和扣除项目做了统一规定，使增值税制向规范化迈进了一大步。
进入90年代，随着国际经济一体化及我国社会主义市场经济体制的确立，进一步改革增值税的呼声日益高涨。
1993年底，国务院颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》，规定对产制环节、流通环节、进口环节、加工、修理修配环节实行普遍征收、凭发货票注明税款抵扣的增值税制，标志着规范的增值税制在我国的正式施行。
营改增对我国企业发展的影响研究
营改增对我国企业发展的影响研究目录一、研究背景 (3)（一）研究意义 (3)（二）应用价值 (4)二、研究综述 (4)（一）研究现状 (4)（二）评价 (6)三、研究内容 (6)（一）主要背景及目的 (6)（二）营业税、增值税的区别 (7)（三）营业税改增值税的优势 (9)（四）营业税改增值税的影响 (9)四、研究方法 (11)（一）文献研究法 (11)（二）案例分析法 (11)（三）对比研究法 (11)参考文献 (12)一、研究背景（一）研究意义随着我国市场经济的发展，税收制度的完善能够不断的促进我国市场经济的发展，要适应经济全球化的发展，就必须完善我国经济的发展模式，加强我国的税收改革。
“十二五”规划明确提出了要加快我国税制改革，并将“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”作为其中的一项重要改革。
我国于1979年引入增值税，1994年税制改革中将增值税征收范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，推动了市场经济的发展。
随着市场经济的不断完善，现行的税收制度已经无法适应市场的发展需要，增值税纳税人外购劳务所产生的营业税以及营业税纳税人外购货物所产生的增值税，都不能够在自身业务中进行抵扣，就会导致重复征税的问题，增加了企业的税收负担。
近年来，我国第三产业在国民经济结构中所占比重呈不断上升的趋势，这就会阻碍我国经济结构的调整和我国现代服务业的发展。
2009年为了鼓励投资，促进技术进步，将机器设备纳入增值税抵扣范围。
从2011年11月我国实施的《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》来看，此次税改是以提升产业链竞争力为核心的营业税改征增值税试点，是中央继2009年增值税转型改革之后的一个重大的改革，特别是对中小企业的扶持政策上，结构性减税的改革力度明显加大，这也为2012年营业税改增值税发挥了推动作用，该政策的实施将给企业带来深远影响。
2012年1月1日，上海市率先实行交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税的试点。
浅议增值税转型的影响及对策分析
中图分 类号 ： ２ ． Ｄ９２２
一
文献 标识 码： Ａ
文 章编 号：０ ９０ ９ （ ０）３１１ ２ １０—５２２ ９０ —２ — ０ ０
从长 期 看 ， 生产 型 增 值 税 转 型 为 消 费型 增 值 税 扩 大 了 企 业 的进 从 项 提 口范 围 ， 仅 降低 了 企 业投 资成 本 ， 励 了企 业 设 备 的 更 新 ， 不 鼓 有利 于企 业 扩 大 生 产 规 模 、 短 投 资周 期 ， 缩 而且 也 能 够 促 进 产 业 结 构 的 调 整 和 技 术 升 级 换 代 ， 有 效 提 升 企 业 和 相 关 产 业 的 发 展 速 度 ， 强 产 能 增 品在 国 内国 际 市 场 的 核 心 竞 争 力 。。 时 企 业 经 济 效 益 提 高 哦 啊 、 同 成 本下降又能够带动消费增长 ， 此同时企业所得税 也会有所增长 ， 于 从
而形成更多更广的税源， 使税收收入的质量和数量得 到提升。。 但是
增 值税 的 转型 对 一 些地 方财 政 来 说 既 是 基 于 又 是挑 战 ， 为在 短 期 之 因 内增值 税 的转 型 对地 方 财 政 还 是 有 一 定 的 负面 影 响 的 ， 此 我 们 要 积 因 极 面对 转 型过 程 中 的 一 些 问题 ， 少 这 些 短 期 之 内 的 负 面 影 响 ， 过 减 通
较快增长的措施 时要求在全国所有地区、 所有行业全面实施增值税转
型改 革 ， 励 企 业 技术 改造 ， 鼓 减轻 企 业 负担 。下 文 将 简 述 增 值 税 转 型 的主 要 内容 及 其 影 响 二 、 值 税 转 型 的 主 要 内 容 增 此 次 增 值 税 条 列 修 订 的 内容 主 要 包 括 五 个 方 面 ：
全面“营改增”对服务业发展的影响分析
全面“营改增”对服务业发展的影响分析全面营改增的实施，对服务业发展的影响有以下几个方面：
1. 减轻税负：在过去的营业税制度下，服务业经营者需要缴纳的营业税率较高，导致行业整体税负偏重。
而营改增后，服务业的增值税税率大幅下降，可以在一定程度上减轻企业的负担，提高企业的经营效益。
2. 促进服务业发展：营改增可以使得服务业内部的纵向协作、横向合作更加紧密，服务业与其他产业的融合加速，服务业得以更好的发挥作用，提高其对经济体的支撑和带动作用。
3. 提升服务业的良性竞争水平：营改增改革实施后，服务业各个部门之间的竞争变得更加公平合理，消除了企业生产外移、制假售假、缴税漏洞等不正当竞争行为，提升了服务业发展的良性竞争水平。
4. 拓展中小企业市场空间：由于营改增的实施，中小企业所面临的税负压力得到一定程度的放缓，中小企业市场空间得以拓展，有利于中小企业的发展和成长。
综上所述，全面营改增的实施对服务业的发展具有促进作用，为服务业的升级转型注入了新的动力。
浅议生产型增值税到消费型增值税的改革
浅议生产型增值税到消费型增值税的改革引言增值税是一种现代化的税种，其在许多国家都被广泛应用。
然而，随着经济的发展和税收体系的演变，传统的生产型增值税正在逐渐面临一些问题，这也促使了许多国家考虑将其转变为消费型增值税。
本文将浅议生产型增值税到消费型增值税的改革，探讨其原因、优势和可能面临的挑战。
1. 改革背景传统的生产型增值税主要依靠对生产环节的征税，这意味着在每个生产环节中都会产生一定的增值税。
这种方式在初期的税制设计中非常适用，但随着经济的发展和产业结构的变化，它逐渐暴露出一些问题。
首先，生产型增值税存在“税负瀑布效应”。
这是由于在每个生产环节中都要征税，税负会逐渐堆积，导致最终产品价格的上涨。
这给消费者带来了负担，并对经济发展产生了一定的阻碍。
其次，生产型增值税存在一定的扭曲效应。
由于对生产环节征税，这种税制对生产者的成本和产品定价产生了影响。
在某些情况下，生产者可能将税负转嫁给消费者，从而导致产品价格上涨。
这使得生产者和消费者之间的经济利益失衡。
2. 消费型增值税的优势相较于生产型增值税，消费型增值税有其独特的优势和潜在的改革方向。
首先，消费型增值税可以更好地减轻税负。
相比于生产环节，消费环节征税可以更加直接地向最终消费者征收税款。
这样一来，可以减少或避免税负的堆积效应，从而减轻消费者的负担。
其次，消费型增值税可以促进消费和经济增长。
由于征税的对象是最终消费者，这意味着减少了对生产环节的税务成本，从而鼓励企业进行生产和投资，并促进了经济增长。
此外，消费型增值税还可以提高税收的公平性。
在当前的生产型增值税中，由于税负的堆积效应，往往会对低收入群体和中小企业造成不公平的负担。
而消费型增值税则可以通过在高消费品上加大税率，从而弥补这种不公平性。
3. 消费型增值税改革的挑战然而，消费型增值税的改革也面临一些挑战。
首先，应与现有税收体系相适应。
现有的增值税税制是生产型的，改革到消费型增值税需要全面的制度变革和政策调整。
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1 增值税改革对中小企业的影响 摘要：国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在我国所有地区，所有行业推行“消费型增值税”。其实增值税改革一直被“千呼万唤”，始终被人们所关注。在目前我国宏观经济形式发生变化及当前国际金融危机对我国实体经济影响的背景下，增值税转型对中小企业来说好处无穷。文章将着重分析增值税转型给中小企业带来的影响，并提出中小企业如何应对此次转型并开展税收筹划的方法。 关键词：增值税改革；中小企业； 税收筹划 一、增值税改革对中小企业的影响 自1994年我国实施了新的增值税制以来，其改革始终为人们所关注。基于当时的经济形势，自引进增值税到2008年底，我国采用了生产型增值税。但考虑到生产型增值税带来的弊端及我国增值税转型在试点地区取得的显著成效，加上转型时机的成熟，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革；通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步促进中小企业的发展。 （一）针对中小企业实施消费型增值税的具体措施 1、为降低从事小规模经营的个体工商户和中小企业的税负，将增值税小规模纳税人的征收率由原来零售业的4%和工业的6%一并下调至3%。 2、通过调高增值税、营业税起征点进一步促进中小企业的发展。 3、新增值税暂行条例降低了小规模纳税人的认定标准：从事货物生产或提供 应税劳务的纳税人及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）；另外，除前一条规定以外的纳税人年应征增值税销售额在80万元以下（含本数）的属于小规模纳税人。 4、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用的固定资产或销售自己除固 定资产以外的物品，分别按2%、3%的征收率征收增值税。 5、修订后的增值税条例，将部分纳税额较大、财务核算制度健全的、财务人 员符合要求的小规模纳税人转为一般纳税人，从而在更大范围内兼顾公平。 6、企业新购设备和原材料一样，其进项税额可抵扣，这一政策适用于全国所 2
有行业。 7、为方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，将纳税申报期限从10日延 长至15日，纳税人进口货物的纳税时间，由7日调至14日。 （二）增值税转型对中小企业的影响 1、对中小企业纳税额的影响。通过降低小规模纳税人的征收率，调高增值税 起征点等措施，能缩减税基，使中小企业缴纳的增值税额减少，还会引起以增值税作为税基的城建税和教育费附加的减少，进而降低税收负担，缓减资金困难，为中小企业的发展提供有利条件。有研究报告显示增值税转型，短期内可为全国企业减负1233亿元。以一家年销售额为70万元的小型加工企业为例，增值税转型前，企业每年要缴纳增值税4.2万元，而转型后只需缴纳2.1万，从中可节税2.1万元。但另一方面，考虑到转型后，实际发生的抵退资金相应地转化为所得额。固定资产原值中不含增值税，每期的折旧费减少，在销售额不变的情况下，企业利润总额增加，企业所得税将增收。如假设甲企业购入一台价值为100万元的机器设备，增值税17万元。该设备可使用年限为10年，预计净残值为0，采用平均年限法计提折旧，所得税税率为25%。在生产型增值税下，甲企业购进的设备不能抵扣增值税，会计处理的固定资产价值额为117（100+17）万元。在该设备正常使用寿命里，每年的折旧额是11.7万元，该费用可冲销利润，即每年可使甲企业少缴所得税2.925（11.7×25%）万元，折算年金现值为2.925×6.1446（年金现值系数）=17.972955万元。在消费型增值税下，甲企业购买设备的增值税可作为进项税抵扣。会计处理的固定资产价值为100万元，在设备正常使用年限里，每年提折旧费10万元，该折旧每年可使企业少缴所得税10×25%=2.5万元，折旧现值为2.5×6.1446=15.3615万元。即实施增值税转型后，将使甲企业少缴增值税17（100×17%）万元，但多缴所得税2.611455（17.972955-15.3615）万元。总的来说，甲企业将少缴税负14.388645（17-2.611455）万元。 2、对产业结构调整的影响。我国大部分高新技术企业属于中小企业，而增 值税转型有助于鼓励高新技术产业发展，提高企业生产效益和竞争力，促进产业投资，优化固定资产投资结构，推动中小企业经济结构调整，实现经济发展方式从生产密集型向资本密集型的根本性转变。 3
3、对财务报表中项目的影响。 （1）对资产负债表的影响。固定资产是企业的一项重要资产，增值税转型之 后，由于外购固定资产的进项税额可抵扣，使固定资产的入账价值减少。因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定影响，进而引起资产负债表内相关项目的变动，如累计折旧、固定资产净值和原价等。 （2）对利润表的影响。一方面，投资当年，因新增固定资产的增值税一次性 全部抵扣，使当年利润剧增，但以后各年的利润便不受增值税影响。另一方面，由于增值税转型能刺激投资，财务费用可能因贷款增加而上升，折旧费用也因固定资产投资的增加而上升，从而抵消部分经营收入和增值税抵扣所带来的利润上升好处。企业之后各年的利润状况则取决于新增固定资产的投资回报与财务费用和折旧之间的关系。一些投资回收期较长的项目，一般会出现其利润在投资初期不见上升，而投资中后期明显上升。（3）对现金流量表的影响。直接影响：因投资当年增值税支付额的减少，经营现金流从而有所上升；但以后各年的现金流会不再受增值税的影响。间接影响：基于转型刺激投资增加，使投资当年的现金支出及融资现金流中的利息支付会增加。还有可能由于新增固定资产，使净经营现金流入增加。而以后各年的现金流变动，由新增固定资产对经营现金流入的增加与利息支付和债务偿还所支出的融资现金流之差所决定。 4、其他方面的影响。 （1）促进中小企业的发展和扩大就业。降低征收率，调高增值税起征点等利 好政策的出台，能减轻中小企业的税负，增强市场竞争力。对其发展创造有利条件，有利于企业提高投资热情，加快设备更新，改造生产工艺，扩大生产规模，增加经营种类，进而扩大就业。 （2）对分配的影响。企业投资的增加，既能带来收入与利润的增加，也能导 致企业支出的增加。企业的现金流量状况决定了利润分配额。投资当年，企业不会因为转型而增加利润分配，以后的各年度，企业的利润分配会随着现金流的增加而有所增加。 （3）使中小企业会计核算发生变化。转型后因增值税可抵扣，固定资产的账 面价值发生变化，该资产日后折旧额会随之变化，进而影响到各期成本、收入、 4
利润。转型后由于增值税与所得税此消彼长的关系，所得税的核算和金额缴纳也会受到影响。除此之外，企业的现金流量、财务状况及资金时间价值等也会随着增值税抵扣额的变化而变化。总之，转型对企业会计核算的影响集中在会计政策的变化上，主要包括机器设备的计量方法、折旧政策和增值税征纳方法上。 （4）对物价和竞争力的影响。中小企业税负的降低，相应提高消化原材料涨 价成本的能力，降低生产成本，不仅不会推动物价上涨，反而会缓解物价上涨的矛盾。进而吸引消费，扩大市场份额，提高企业竞争力。总之，通过增值税改革，中小企业将得到实惠。为中小企业减轻负担，遏制在当前危机四伏的宏观经济形势下，中小企业面临经济下滑甚至破产的危机，促使中小企业在困难形势下谋求生存与发展。 二、中小企业应对增值税转型的税收筹划方法 税收筹划是企业经营管理水平 提高的促进力。对增值税进行有效的纳税筹划，可以增强企业应税产品和应税劳务的价格竞争力，进而增强企业的价值，增加销量和市场份额，实现企业税后收益最大化。 （一）纳税人身份的筹划 从进项税额看，一般纳税人的优势在于其进项税额 可以抵扣，而小规模纳税人不可抵扣，只能列入成本。从销售看，因增值税是价外税，卖方在销售时，既要向买方收取货款，又要收取增值税款，其税额要高于向小规模纳税人收取的税款。即便收取的销项税款可以开出专用发票供供货方抵扣，但对于一些不需要专用发票或不能抵扣进项税额的买方而言，宁愿从小规模纳税人那进货，尤其是在商品零售环节。如果企业增值额较大，而准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，那么一般纳税人的税负会重于小规模纳税人。一般纳税人的销售额指不含税销售额，而小规模纳税人销售货物或应税劳务时，开出的是普通发票，取得的销售收入是含税销售额。在此主要介绍增值率判断法来判别。一般纳税人增值税的计税基础是增值额，而小规模纳税人的增值税以全部收入（不含税）作为计税基础。在销售价格相同的情况下，增值率的大小决定了税负的高低。当增值率达到某一数值（即无差别平衡点增值率）时，两种纳税人的税负便相等。增值率＝（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）÷不含税销售额×100%。一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额＝不含税销项 5
额×增值率×增值税率。小规模纳税人应纳增值税额=不含税销售额×征收率。当两者税负相等时，则：增值率＝征收率÷增值税率，此值也就是无差别平衡点增值率。如当税率为17%，征收率为3%时，增值率平衡点＝3%÷17%×100%＝17.65%。即当增值率为17.65%时，两种纳税人税负相同；当增值率大于17.65%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，应当选择小规模纳税人；反之，当增值率小于17.65%时，适宜选择一般纳税人，主要原因是一般纳税人可以抵扣进项税额，其税负较轻。在非零售环节，一些毛利率较高的企业，小规模纳税人易通过降价达到尽可能高的利润，同时，又可少纳税。如属于小规模纳税人的商业企业，征收率为3%，在计算应纳税额时不许抵扣进项。假设其向消费者销售价格为100元（含税）的货物，含税进价为50元，不考虑消费税，城建税率为7%，教育费附加税率为3%，则小规模纳税人销售100元的货物所取得的主营业务利润＝100÷（1+3%）－50－[100÷（1＋3%）]×3%×（7%+3%）＝97.09－50－0.29＝46.8（元）。如果其他条件不变，只是该企业是一般纳税人，那么一般纳税人主营业务利润＝100÷（1＋17%）－[50÷（1＋17%）]－{100÷（1＋17%）－[50÷（1＋17%）]×17%}×（17%＋3%）＝85.47－42.74－7.82＝34.91（元）。可见，销售100元的货物，小规模纳税人的主营业务利润要多些。假设两种纳税人的主营业务利润相同，且不考虑其他差异，那么小规模纳税人便可以将货物的含税销售价定得低些，从而获得价格竞争力。在零售环节，小规模纳税人按3%的征收率纳税，其不含税收入较高，当进销差价达到一定程度时，其利润可超过一般纳税人。 （二）混合销售情况下的节税技巧 很多中小企业的增值税税负高在混合销售 上。所谓混合销售，就是指既有销售行为（高税率），又有服务行为（低税率） 的经营业务。按照税法规定，混合销售把高低税率的业务混在一起，企业要按高税率纳税。为此，拆分企业组织结构，把销售业务从服务业务中分离出来，单独成立公司经营，让部分增值税的高税率降为营业税的低税率，从而减轻中小企业的税负。 （三）其他方面的税收筹划方法 第一，中小企业对于客户可能要求取得增值 税专用发票，但其是非增值税一般纳税人的情况。中小企业可找税务机关代开专