第三章 增值税的会计核算
新增值税法下固定资产的会计核算
务处理 。 使会计信息更加准确可靠。
【 关键词 】 新增值税 法； 固定资产 ； 会计核 算 ［ 图分 类号】 Ｆ７ 中 ２５ 【 文献标 识码】 Ｂ
新增值税 法 已于 ２０ 年 １ １日开始 施行 ， 核心 ０９ 月 其
计核算。企业购入需要安装的生产性设备作为固定资产 的， 先按应计入固定资产成本的金额 ， 借记“ 在建工程” 科 目， 按外购固定资产增值税扣税凭证上注明的增值税额， 借记“ 应交税费——应交增值税（ 进项税额） 目， ” 科 按计入
记“ 实收 资本 ” 或者 “ 股本 ” 目， 照增值 税进 项税 额与 科 按
会计核算。企业购入不需安装的生产性设备作为固定资
产的 ，按照 专用 发票或 海关完 税凭 证上应 计入 固定资产
成本的金额， 借记“ 固定资产” 目， 科 按照专用发票或海关 完税凭证上注明的增值税额 ， 借记“ 应交税费——应交增 值税（ 进项税额） 目， ” 科 按照实付或应付的金额 ， 贷记“ 银 行存款”“ 、应付票据” “ 、应付账款” 等科 目。 （购进需安装的允许抵扣进项税额的固定资产的会 ２ ）
（） ＿ 取得允许抵 扣进项税 额 的固定 资产 的会计核算 一 新增 值税 法规 定 ， 般 纳税 人 购进 【 一 括接 受 捐赠 、 实物投 资） 或者 自制 （ 括改 扩 建 、 装） 包 安 固定 资产 发 生 的
２自制允许 抵扣进项 税额 的 固定 资产 的会计核算 ．
企业购入货物或应税劳务用于 自制（ 包括改扩建、 安 装） 生产性设备作 为固定资产 的， 购入时 ， 按照专用发票 或海关完税凭证上记载的应计人工程物资成本的金额 ， 借记“ 工程物资” 目， 科 按专用发票或海关完税凭证上注
税务会计10-1章
一、税收的概念、职能和作用 税收的概念、 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力， 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力， 按照法律规定，无偿地参与社会剩余产品分配， 按照法律规定，无偿地参与社会剩余产品分配， 取得财政收入的一种方式。 取得财政收入的一种方式。 1、税收是一种分配 、
税 收 的 含 义
4、纳税环节和纳税地点 、
纳税环节： 纳税环节：是指按税法规定对运动中的征 税对象选定的应当征税的环节。 税对象选定的应当征税的环节。 只在一个环节征税的称为一次课征制 凡在两个环节征税的称为两次课征制 凡在两个以上的环节征税称为多次课征制 纳税地点： 纳税地点：是指税法规定的纳税人缴纳税款 的地点。 的地点。
应纳税额=计税依据×适用税率(或单位税额) 应纳税额=计税依据×适用税率(或单位税额) 应税所得=应税收入－扣除费用 应税所得=应税收入－
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
四、税务会计的任务
税务会计的任务概括起来有以下两个方面： （1）反映和监督企业对国家税收法规的 贯彻执行情况。 （2）充分利用税收法规所赋予企业的各 种权利，认真分析企业各种税务活动， 不断提高涉税核算和税务管理水平，积 极进行税务筹划，降低企业的纳税成本， 实现企业税收利益最大化。
二、 税 务 会 计 的 对 象
1．税基 ：是计算缴纳税金的依据 。包括： 流转额 、成本费用额 、应纳税所得额 、 财产额 、行为计税额 。 2．应纳税额的计算与核算。它是税务会计 的核心内容。包括征税范围的界定，计税 依据的确定，应纳税额的计算和核算。 3．税款的缴纳、退补与减免 4．税收滞纳金与罚款
（三）税收法律关系的保护
税收法律关系的保护实质是: 保护国家正常的经济秩序， ①保护国家正常的经济秩序，保障国家 财政收入，维护纳税人的合法权益。 财政收入，维护纳税人的合法权益。 税收法律关系的保护对权利主体双方 ②税收法律关系的保护对权利主体双方 对等的 是对等的。 对权利享有者的保护， ③对权利享有者的保护，就是对义务承 担者的制约。 担者的制约。
《财经法规与会计职业道德》第三章 税收法律制度
第1页财经法规与会计职业道德第三章税收法律制度第一节税收概述考点一、税收的特征与分类特征一是强制性。
二是无偿性---三性核心三是固定性---征税范围与征收比例征税对象（1）流转税。
增值税、营业税、消费税、关税。
（2）所得税。
企业所得税、个人所得税。
（3）财产税。
房产税、车船税、城镇土地使用税。
（三有新人）（4）资源税。
资源税。
（5）行为税。
印花税、车辆购置税、城市维护建设税、耕地占用税。
税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税。
地方税营业税、财产行为税。
中央地方共享税增值税、企业所得税、个人所得税、资源税。
计税标准从价税、从量税、复合税。
纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。
征税人税务机关、海关。
纳税义务人法人或自然人。
征税对象一个税种区别于另一种税种的主要标志。
不同的征税对象构成不同的税种。
税目征税对象的具体项目。
计税依据计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。
与课税对象的区别。
（1）从价计征---课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据。
计税金额=征税对象的数量×计税价格应纳税额=计税金额×适用税率（2）从量计征---课税对象的自然实物量为计税依据。
应纳税额=计税数量×单位适用税额（3）复合计征。
征税对象的价格和数量均为其计税依据。
（卷烟、白酒）应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率税率（1）比例税率。
不论数额大小，都按同一比例征税。
（2）定额税率（3）累进税率。
包括全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率。
数额越大税率越高。
全额累进税率：全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。
第2页超额累进税率：同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款超率累进税率：征税对象数额的相对率划分若干级距，采用这种税率的是土地增值税纳税环节生产、流通环节、分配环节。
纳税期限按期纳税；按次纳税。
纳税地点纳税人申报缴纳税款的地点。
第三章 消费税的会计核算 思考题参考答案
第三章消费税的会计核算思考题参考答案1.纳税人将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、投资、馈赠、奖励等方面，应如何进行会计核算？纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
对这种用于其他方面的自产自用的应税消费品，均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格纳税。
没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为计税销售额。
第一，实行从价计税办法计算组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本+利润1−比例税率式中，成本为应税消费品的产品生产成本；利润为根据应税消费品全国平均成本利润率计算的利润。
第二，实行复合计税办法计算组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本+利润+自用数量×定额税率1−比例税率式中，成本为应税消费品的产品生产成本；利润为根据应税消费品全国平均成本利润率计算的利润。
《国家税务总局关于印发<消费税若干具体问题的规定>的通知》（国税发[1993]156号）和《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）对全国平均成本利润率做了具体规定。
企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非应税项目等其他方面，按规定缴纳的消费税应计入有关科目。
2.纳税人不再退还的包装物押金应如何进行会计核算？增值税方面，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税销项税额。
逾期是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。
在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额计税。
纳税人为销售货物出租、出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过1年（含1年）仍不退还的均并入销售额征税。
需要注意的是，包装物押金不同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。
第三章 增值税税收筹划习题及答案
第三章增值税税收筹划习题及答案1、李某于2009 年开办一家瓷器作坊，生产瓷器，注册性质为私营企业，按小规模纳税人纳税，税率为3%，近几年生意红火，又先后开办三个作坊，年含税销售额已达421 万元，管理也逐渐规范。
当地税务机关根据其管理情况，建议其提出申请，经认定后作为一般纳税人纳税。
购料情况：李某的瓷器作坊所用原料主要是合适的土，作坊所用的土均不用花钱买，其他原料如包装物、燃料等外购，每年购进金额约46 万元。
站在增值税节税的角度上，请你帮李某筹划一下，新建作坊按什么身份的纳税人纳税比较合算。
法一:无差别平衡点增值率判别法增值率=[421/(1+3%)-40/(1+3%)]/421/(1+3%)×100%=90.50%>无差别增值平衡点20.05%故：应选择小规模纳税人。
法二：直接分析。
若作为一般纳税人，销项税额为61.2万元[421/(1.17)*17%]，进项税额为6.7(46/1.17*0.17)万元，应纳税额= 61.2 -6.7=54.5万元，而作为小规模纳税人，应纳税额= 421/（1+3%)*3% =12.26万元可见，李某依旧作为小规模纳税人纳税比较划算。
2、中石化某省分公司主营业务为销售成品油，此外还有少量涉及营业税应税劳务。
2012年该公司营业收入总额150亿元，其中成品油销售收入139.5亿元。
公司涉及营业税的应税劳务包括：–装车费收入：随同销售油品发生，全年0.5亿元。
–运油收入：随同销售油品发生，全年3亿元。
–检验费收入：部分随同销售油品发生，全年发生额1.3亿元；部分单独为其他单位提供油品检验服务，全年发生额1.7亿元。
–代储油品仓储收入：部分为大客户购买油品后，没有及时将油品运走，暂时由公司收取代储费用并代为储存，全年发生额1.5亿元；部分为替军队等特殊单位储存油品并收取代储费用，全年发生额2.5亿元。
对于上述收入，该省分公司的部分市分公司按照营业税应税劳务核算收入并计算缴纳了营业税，部分市分公司则按照销售油品业务计算缴纳增值税。
2020年《初级会计实务》笔记与真题 第三章 负 债(三)应交税费与本章总结
2020年《初级会计实务》笔记与真题第三章负债（三）应交税费与本章总结【多选题】（2018年）下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（）。
A.待抵扣进项税额B.预交增值税C.简易计税D.待转销项税额『正确答案』ABCD『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
【单选题】（2019年）下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。
A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税『正确答案』C『答案解析』按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额”科目核算。
【判断题】（2018年）企业为增值税一般纳税人，取得准予从销项税额中抵扣的增值税扣税凭证，但尚未经税务机关认证的进项税额记入“应交税费——待认证进项税额”科目。
（）『正确答案』√『答案解析』“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
（二）一般纳税人的账务处理1.取得资产、接受劳务或服务（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产（2）购进不动产或不动产在建工程（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证2.进项税额转出3.销售业务（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产（2）视同销售4.交纳增值税（本月---转出应交---上月）1.取得资产、接受劳务或服务【例3-24】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。
增值税价外费用的会计核算案例
增值税价外费用的会计核算案例案例背景：公司是一家制造业企业，生产和销售花盆。
根据国家相关政策规定，花盆属于应征增值税的商品。
该公司在生产过程中发生了一些增值税价外费用，包括购置原材料的运输费用、商品销售的包装费用和广告宣传费用。
下面将介绍该公司增值税价外费用的会计核算案例：1.购置原材料的运输费用：该公司购买原材料时支付了一笔运输费用，根据增值税法规定，购置原材料的运输费用属于购货款项的一部分，可以按照税率一并计算增值税。
所以，在核算时，需要将这笔运输费用计入“应付账款”或“应付税款”科目下。
会计分录：借：原材料贷：应付账款/应付税款2.商品销售的包装费用：为了提高商品的销售竞争力，该公司对销售的花盆进行了包装，在包装过程中发生了一些费用。
根据增值税法规定，商品销售的包装费用不属于参加增值税计算的费用，因此需要单独处理。
在会计核算时，将这笔费用计入“销售费用”科目下。
会计分录：借：销售费用贷：银行存款/应付账款3.广告宣传费用：该公司为了提升品牌知名度和销量，进行了广告宣传，并支付了一定的费用。
根据增值税法规定，广告宣传费用属于参加增值税计算的费用，在增值税申报过程中可以享受相应的抵扣和退税政策，不需要单独处理。
在会计核算时，将这笔费用计入“广告宣传费用”科目下。
会计分录：借：广告宣传费用贷：银行存款/应付账款4.增值税计算：根据国家相关政策规定，该公司需要按照销售额的一定比例计算和申报增值税。
在会计核算中，需要将增值税计算和申报相关的数据记录在一个单独的“应交增值税”科目下。
会计分录：借：应交增值税贷：应收账款/银行存款通过以上会计核算步骤，该公司能够准确记录和核算增值税价外费用，并在增值税申报时按照相关规定进行计算和处理。
通过以上案例，希望能够帮助您更好地理解增值税价外费用的会计核算方式。
在实际操作中，可能会因个体差异而有所不同，具体核算方法应根据实际情况与相关财务会计规定相结合进行。
增值税新旧对比(最全最新)
（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。
（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，除本条第四项、第五项规定外，税率为百分之九：
第四条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。
发生应税交易且达到增值税起征点的单位和个人即为增值税纳税人.
第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
（三）纳税人销售服务、无形资产、金融商品，除本条第一项、第二项、第五项规定外，税率为百分之六。
（四）纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。
（五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。
第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
第十四条 增值税征收率为百分之三。
第九条 本法第一条所称在境内发生应税交易是指：
（一）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；
（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；
税务会计-第三章
消费税的特点
征税项目的有选择性 征税环节的单一性 征收方式的灵活性 税率和税额的差别性 税收负担的转嫁性
消费税的作用
引导人们的消费行为 调整产业结构 调节收入分配 保护环境和节约资源
消费税的纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应 当缴纳消费税的消费品的单位和个人，为消费税的 纳税人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位 、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指 个体工商户及其他个人。“在中华人民共和国境内 ”是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税 的消费品的起运地或者所在地在境内。
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由 受托方在向委托方交货时代收代缴税款，即受托方 为消费税的代收代缴义务人。
消费税的征税范围
过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成 危害的特殊消费品，包括烟、酒精、鞭炮与烟火、 木制一次性筷子、实木地板等。
奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰及珠宝玉石 、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等。
用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于连续生 产应税消费品，是指作为生产最终应税消费品的直 接材料并构成最终产品实体的应税消费品；
用于其他方面的应税消费品，是指纳税人用于生产 非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、 提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样 品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。纳税人 应区分不同情况，计算缴纳消费税。
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全 部价款和价外费用。销售额不包括应向购货方收取 的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中 未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票 而发生பைடு நூலகம்款和增值税税款合并收取的，在计算消费 税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换 算公式为：
税法第三章习题讲述讲解
第三章消费税法习题练习题一、问答题1.增值税的特点有哪些？2.增值税一般纳税人和小规模纳税人的区别？3.增值税应税服务大体上分为几类？4.增值税税率为13%的项目包括哪些？5.增值税纳税义务的发生时间？二、选择题1.下列各项中，不属于增值税征税范围的是（）。
A.电力生产企业销售电力B.裁缝店提供的缝纫劳务C.软件公司提供的软件开发服务D.租赁公司提供的不动产租赁服务2.下列关于增值税征税范围具体规定的说法中，不正确的是（）。
A.集邮商品的生产以及邮政部门销售集邮商品的，应征收增值税B.电力公司向发电企业收取的过网费，应当按照“服务业”征收营业税，不征收增值税C.航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税D.供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税3.纳税人应当在申报期结束后（）日（工作日）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定。
A.10B.20C.30D.404.下列关于一般纳税人纳税辅导期管理办法的有关规定，说法不正确的是（）。
A.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为6个月B.实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过10万元C.试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生骗取出口退税行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理D.纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人5.某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2013年10月从烟农手中收购烟叶用于生产卷烟，收购凭证上注明收购价款60万元，价外补贴6万元，将烟叶运回企业支付给运输公司（增值税一般纳税人）不含税运费1万元，取得货物运输业增值税专用发票。
则该卷烟生产企业2013年10月份可以抵扣的进项税额为（）万元。