浅析审计失败的原因及防范措施
审计失败案例分析
审计失败案例分析汇报人：日期:•引言•审计失败案例概述•审计失败原因分析目录•审计失败后果及影响•防范审计失败的措施和建议•结论与展望01引言审计失败是指审计师未能发现被审计单位财务报表中的重大错报或漏报，从而出具不恰当的审计意见。
审计失败定义审计失败可能导致投资者决策失误，损害投资者利益，同时影响审计师的声誉和信誉，甚至可能引发法律诉讼。
审计失败的影响审计失败的定义与影响通过对具体审计失败案例的分析，揭示审计失败的原因和教训，为防范和减少审计失败提供借鉴和参考。
通过对审计失败案例的分析，可以提高审计师的执业水平和风险意识，促进审计行业的健康发展，同时也有助于保护投资者利益和维护市场秩序。
案例分析的目的和意义意义目的02审计失败案例概述案例一：某公司财务报表重大错报案审计失败原因审计人员未充分关注公司财务报表中的异常项目，未进行充分、适当的审计程序，导致未能发现重大错报。
涉及人员公司管理层、财务人员、审计人员。
影响该公司的财务报表存在重大错报，导致投资者和债权人做出错误的决策，损害了他们的利益。
会计师事务所的审计程序存在缺陷，未能发现被审计单位的财务舞弊行为。
审计失败原因会计师事务所的审计人员、被审计单位的财务人员。
涉及人员该会计师事务所的声誉受到损害，被审计单位的财务舞弊行为被曝光，对公司的声誉和业务产生了负面影响。
影响案例二：某会计师事务所审计失败案案例三：某上市公司财务造假案审计失败原因01审计人员未对公司的财务报表进行充分、适当的审计程序，未能发现公司的财务造假行为。
涉及人员02公司管理层、财务人员、审计人员。
影响03该公司的财务造假行为被曝光，对公司的声誉和业务产生了严重影响，投资者和债权人的利益受到损害。
同时，该事件也引发了对审计行业的监管和改革要求的讨论。
03审计失败原因分析企业内部控制制度存在缺陷，无法有效防范和应对潜在的财务风险。
内部控制制度不健全企业内部控制制度执行不力，导致财务舞弊和错误得不到及时发现和纠正。
审计失败探讨——以亚太实业为例
审计失败探讨——以亚太实业为例一、引言审计失败是指审计师在审计过程中未能发现被审计单位存在的重大错误和欺诈行为，从而对被审计单位的财务报表发表了不恰当的审计意见。
审计失败不仅对被审计单位的投资者和利益相关者造成巨大损失，也会对审计师的声誉和信誉造成严重影响。
本文以亚太实业为例，探讨审计失败的原因和应对措施。
二、亚太实业案例概述亚太实业是一家上市公司，主要从事房地产开发和物业管理等业务。
在2015年至2017年期间，亚太实业的财务报表存在虚增收入和资产等重大错误，导致该公司股价大幅下跌，投资者遭受巨大损失。
在此期间，亚太实业的审计师为其提供了无保留意见的审计报告。
三、审计失败的原因1.审计师独立性的缺失审计师的独立性是审计工作的核心要素之一。
然而，在亚太实业的案例中，审计师在审计过程中未能保持独立的立场，从而对被审计单位的重大错误和欺诈行为视而不见。
2.审计程序不完备审计程序是审计师在审计过程中必须遵循的规范和流程。
在亚太实业的案例中，审计师在执行审计程序时存在不完备的情况，如未对被审计单位的收入和资产进行充分审计，未对异常交易进行深入调查等。
3.缺乏专业胜任能力审计师作为专业的财务鉴证机构，必须具备足够的专业胜任能力。
在亚太实业的案例中，审计师在某些方面缺乏足够的专业胜任能力，如未能发现被审计单位存在的重大错误和欺诈行为，未能及时发现异常交易等。
4.缺乏内部控制和风险管理内部控制和风险管理是防止企业发生错误和欺诈行为的重要措施。
在亚太实业的案例中，公司治理结构存在缺陷，内部控制和风险管理缺失，导致公司管理层能够自由地操纵公司的财务报表。
四、应对措施1.提高审计师的独立性提高审计师的独立性是防止审计失败的关键措施之一。
审计师必须保持独立的立场，不得接受被审计单位的任何形式的利益诱惑或压力。
此外，监管机构也应加强对审计师的监管力度，对违反规定的行为进行严厉惩处。
2.完善审计程序审计师在执行审计程序时必须遵循规范和流程。
审计失败案例分析
定期对审计机构、人员进行轮换，以避免长期合作关系可能带来的审计偏差 和利益纠葛。
加强审计队伍建设与培训
ห้องสมุดไป่ตู้提高审计人员素质
严格选拔和培养审计人才，提高审计队伍的整体素质，包括业务水平、职业道德 和执业操守等方面。
加强审计技能培训
定期对审计人员进行专业技能培训，提高审计方法和技术的运用能力，使其能够 更好地应对复杂多样的审计任务。
出具了不真实的审计报告。
03
处理结果
该事务所受到了监管机构的严厉处罚，包括罚款、暂停承接业务等，
声誉受到严重损害。
案例三：某IPO企业审计调整失败
审计机构背景
某IPO企业为寻求上市，对财务数据进行了一系列的包装 和调整。
审计失败原因
审计人员在IPO过程中未发现或隐瞒了企业财务造假问题 ，导致其出具了不准确的审计报告，给投资者带来损失 。
完善审计制度与流程
制定严格的审计制度
建立健全的审计制度，明确审计标准和程序，使审计工作有 章可循、有据可依。
规范审计流程
从审计计划、实施到报告和后续工作，都应建立规范的流程 ，确保每个环节都得到有效监控和落实。
强化监管与惩戒力度
加强审计监管力度
建立健全的监管机制，对审计机构和人员的执业行为进行监督和管理，确保 审计工作的规范性和有效性。
案例分析
该案例暴露出审计人员在执行审计 程序时存在疏漏，未能保持足够的 职业谨慎，对财务报告信息披露的 真实性审查不够充分。
案例二：某会计师事务所审计违规处罚
01
审计机构背景
某地方会计师事务所，因利益诱惑，违规操作，隐瞒了企业的重大财
务问题。
02
违规内容
审计失败的成因及防范策略分析
审计失败的成因及防范策略分析一、引言审计是指对企业、组织或项目的财务、业务运作等方面进行全面的检查和评定，目的是为了保障利益相关者的权益和提高组织的运作效率。
在实际工作中，由于各种原因，审计有时候可能会失败，导致审计结果不准确或者不能全面反映实际情况，这对企业和组织的经营和管理都会造成一定的影响。
本文将从审计失败的成因和防范策略两个方面进行分析，以期为相关工作提供参考和借鉴。
二、审计失败的成因1. 缺乏审计资源和能力审计工作需要大量的人力、物力和财力支持，而在一些情况下，审计机构可能因为资源和能力不足，无法对被审计对象进行全面、深入的检查，导致不能获得准确的审计结果。
由于审计工作需要综合运用多种专业知识，如果审计人员的专业水平和能力不足，也容易导致审计失败。
2. 被审计对象隐瞒信息一些企业或组织可能会故意隐瞒相关信息，或者通过虚假账目和资料来掩饰实际情况，这就给审计工作带来了一定的难度，容易导致审计失败。
在这种情况下，审计人员需要具有辨别真伪和发现问题的能力，以免受到被审计对象的欺骗。
3. 审计方法和程序不当审计工作需要遵循一定的方法和程序，如果在实际操作中未能严格执行审计规范和标准，或者由于审计人员的疏忽和不负责任，也容易导致审计失败。
审计方法和程序的选择和运用也需要根据被审计对象的实际情况进行灵活调整，如果盲目套用模板式的审计方案，也容易导致审计失败。
4. 审计对象管理体系不健全被审计对象的管理体系如果不健全，包括内部控制体系、财务管理体系等各个方面，都容易给审计工作带来一定的难度和风险，也可能导致审计失败。
审计人员在审计过程中需要对被审计对象的管理体系进行全面了解和评估，发现和解决相关问题，以提高审计工作的有效性和保证审计结果的可信度。
5. 其他因素审计失败还可能由于其他因素造成，比如审计人员的道德失范、被审计对象的恶意干预、审计环境的恶劣等。
这些因素都可能对审计工作造成严重的影响，导致审计失败。
审计失败的原因分析以及对策
审计失败的原因分析以及对策造成审计失败的原因有很多，既有注册会计师外部执业环境的原因，也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。
一、外部原因分析（一）会计报表表述不实。
会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊。
从我国*监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。
我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。
另外，*过多的干预行为，如*券市场准入审批制、调动*资源进行“”等，使得虚假会计信息得以长期存在。
国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是：“*当官的要政绩”为第一因素，占48%：“企业当头的要业绩”为第二因素，占36%：“会计人员要饭碗”为第三因素，占9.33%：“注册会计师要*票”排在第四位，占6.67%.该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在于会计人员和注册会计师方面，而是在于*和企业的领导方面。
（二）会计师事务所聘用制度的不完善。
注册会计师只要严格遵守*审计准则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。
可是为什么还会发生这么多的审计失败，应该说与会计师事务所的聘用制度不无很大的关系。
由于我国公司内部治理失效，“内部人”控制现象严重，真正掌握聘任权利的是公司管理层。
这就造成注册会计师处在一个尴尬的境地：既要对管理层提供的会计信息进行客观公正的鉴*，又要提供“令管理层满意”的审计报告。
稍不小心，注册会计师将面临被解聘的风险。
而且目前我国审计市场的特点是：事务所数量多、规模小，市场集中程度低，只要能够拉到业务，拼命压价，恶*竞争。
在这种恶劣的市场环境下，为了生存和发展，会计师事务所不得不与上市公司“合作”，出具不实的审计报告，导致审计失败。
这也解释了为什么许多造假是那么简单明显，而注册会计师没有看出来的原因。
关联方审计失败的原因及对策分析——基于2006-2020年证监会处罚决定书
85审计与鉴证| 郑 璇关联方审计失败的原因及对策分析——基于2006-2020年证监会处罚决定书关联方审计失败往往都伴随着关联方财务舞弊，上市公司管理层串通、刻意隐瞒关联方及其交易，使注册会计师关联方审计难度大大增加。
由于关联方舞弊手段很隐蔽，注册会计师通过一般审计程序很难发现，造成审计失败，而关联方交易往往数额巨大，很多上市公司侵占投资者利益长达数年而未被发现，使得投资者损失惨重，破坏资本市场秩序。
本文以风险导向审计理论视角，基于2006年至2020年证监会公开披露的处罚决定书，分析关联方审计失败的原因及防范对策。
经统计整理，2006-2020年证监会处罚公告中对会计师事务所进行处罚的案件共有53例，其中涉及关联方审计失败而对会计师事务所及注册会计师进行处罚的案件有21例，占比39.62%。
本文认为关联方审计失败不能简单地归咎于审计不力，管理层舞弊也是其中的重要原因。
本文总结其中关联方舞弊的手段，分析审计中哪方面出现问题，警醒注册会计师关注这些方面，保持职业审慎，降低审计失败风险。
一、关联方及其交易舞弊手段关联方审计重大错报可以分为两类：第一类是没有识别未披露关联方关系及其交易，第二类是没有识别虚构关联方交易。
这两类重大错报都涉及管理层财务舞弊，使得审计难度大大增加。
经统计，17家上市公司存在未披露关联方关系或其交易往来的问题，占比高达80.95%，这一类问题涉及完整性认定审计，注册会计师很难作出合理的保证。
根据证监会处罚公告，上市公司关联方及其交易舞弊手段具体如表1。
（一）未披露关联方关系1.设立第三方实体。
管理层控制设立公司，但并没有开展实际经营，而上市公司利用其设立的公司进行关联方交易。
管理层会以非常隐蔽的方式设立第三方实体，例如亚星化学的关联方通过借款给两家公司，再以这两家公司出资设立上海廊桥，通过借款使上海廊桥从形式上看不是关联方，极为隐蔽。
2.利用管理层亲属关系掩藏关联方。
从处罚书中发现，很多未披露的关联方与管理层亲属有关联关系，上市公司通过管理层亲属这层间接的关系掩人耳目。
会计师事务所审计失败原因及防范措施研究以瑞华对康得新公司审计失败案为例
会计师事务所审计失败原因及防范措施研究以瑞华对康得新公司审计失败案为例一、本文概述Overview of this article本文旨在深入探讨会计师事务所审计失败的原因，并提出相应的防范措施。
以瑞华会计师事务所对康得新公司的审计失败案为例，具体分析了审计失败的直接原因和深层原因。
在此基础上，文章进一步探讨了如何优化审计流程、提高审计质量、减少审计风险等问题，为会计师事务所在未来避免类似的审计失败提供了借鉴和参考。
通过对这一典型案例的分析，本文旨在为会计审计领域的理论研究和实践操作提供新的视角和思路。
This article aims to explore in depth the reasons for audit failures in accounting firms and propose corresponding preventive measures. Taking the audit failure case of Kangde Xin Company by Ruihua Certified Public Accountants as an example, this paper analyzes in detail the direct and underlying reasons for the audit failure. On this basis, the article further explores how to optimize audit processes,improve audit quality, and reduce audit risks, providing reference and guidance for accounting firms to avoid similar audit failures in the future. Through the analysis of this typical case, this article aims to provide new perspectives and ideas for theoretical research and practical operations in the field of accounting and auditing.具体而言，本文首先概述了审计失败的定义和危害，指出了审计失败对企业、投资者和整个社会经济秩序的负面影响。
浅析Tesco财务造假与审计失败
浅析Tesco财务造假与审计失败Tesco是一家英国零售巨头，也是全球最大的零售商之一。
在2014年，这个曾经的市值过千亿英镑的公司却爆发了一起财务造假的丑闻，暴露了其审计失灵的问题。
Tesco财务造假主要涉及公司在处理供应商费用时的操纵行为。
根据规定，Tesco需要及时向供应商支付他们提供货物和服务的费用。
公司高层在财务报表中虚报了供应商费用，将部分成本延迟计入财务报表中，以显示更高的利润。
这种做法在一定程度上能增加公司的利润，提升股价，给投资者以误导。
造假行为暴露的主要原因之一是审计失灵。
审计是一项关键的监督机制，可以保证公司财务报表的真实性和准确性。
在Tesco的案例中，既审计师也未能发现和阻止公司的造假行为。
审计师往往依赖于公司提供的信息来进行审计工作，而如果公司提供的信息本身就存在问题，那么审计师可能会被误导。
审计师在执行审计时可能存在缺乏独立性和专业水平不足的问题，也容易导致审计的失败。
除了审计失灵外，Tesco财务造假还暴露了公司内部控制的薄弱性。
内部控制是公司保障财务报表真实性和防止财务造假的重要手段。
在Tesco的案例中，公司的内部控制明显存在问题。
公司高层能够轻松操纵供应商费用，而审计师和内部审计部门未能及时发现这一问题。
这反映了公司内部控制体系的不完善和执行不到位。
这起财务造假和审计失败的案例对Tesco造成了严重的财务和声誉损失。
公司市值一度暴跌，投资者信心受到打击。
Tesco还需要支付巨额罚款来解决此事，以及承担可能涉及的法律责任。
这起案件也对整个零售行业和审计行业产生了重要的影响，加强了对公司财务报表真实性和审计监督的关注。
为了防止类似的财务造假和审计失败事件再次发生，Tesco需要从这起案例中吸取教训，并采取相应的措施加以改进。
公司需要加强内部控制体系的建设，确保能够及时发现和防止财务造假行为。
公司需要提高审计师的独立性和专业水平，加强对审计工作的监督和质量控制。
Tesco还需要重视企业文化建设，强调诚信和透明度，建立可靠的商业伦理。
对审计失败原因及对策的分析
对审计失败原因及对策的分析【摘要】审计是企业体系中非常重要的一环，但审计失败可能会导致严重的后果。
本文首先定义了审计失败并探讨了其影响。
在对审计失败原因及对策的分析中，指出了常见的审计失败原因，包括内部控制不完善、审计流程不清晰、审计人员能力不足以及沟通与协作不畅。
针对这些问题，提出了四项对策：加强内部控制机制、优化审计流程、加强审计人员能力培训以及加强沟通与协作。
结论部分强调了审计失败对企业的影响，呼吁加强对审计失败原因及对策的分析以提高审计质量。
审计失败的成因需要引起重视，只有通过不断分析和改进，企业才能有效防范审计失败带来的严重后果。
【关键词】审计失败、内部控制、审计流程、审计人员能力、沟通协作、影响、成因、分析、对策、提高审计质量。
1. 引言1.1 审计失败的定义审计失败是指在进行审计工作过程中，由于各种原因导致未能完全达到预期的审计目标，未能获得足够的审计证据或者存在审计结论错误的情况。
审计失败可能是由于审计师在审计工作中的失误或疏忽造成的，也可能是由于客户提供的虚假信息或者财务造假等原因引起的。
审计失败不仅会影响到审计报告的准确性和可靠性，也会对企业的财务稳健性和声誉造成严重的负面影响。
审计失败的定义涵盖了审计工作中可能发生的各种失误和错误，包括但不限于对客户信息的误解或忽视、审计程序未能充分执行、审计报告中的错误陈述等。
审计失败会给审计师、企业和投资者带来负面后果，因此对审计失败的原因及对策的分析至关重要。
只有深入分析审计失败的成因，找出问题所在并加以解决，才能有效提高审计质量，保障审计的有效性和可靠性。
审计失败不只是审计工作中的一个小问题，它直接关系到企业的发展和投资者的利益，需要引起足够的重视。
1.2 审计失败的影响审计失败的影响是企业无法获得准确、可靠的财务信息，从而影响其决策过程和战略规划。
这将导致企业在经营过程中出现问题，如无法及时发现错账、漏账等财务问题，可能导致资金流失、财务风险加大等后果。
《立信会计师事务所对大智慧公司审计失败案研究》
《立信会计师事务所对大智慧公司审计失败案研究》一、引言近年来，随着中国资本市场的快速发展，会计师事务所在企业财务信息披露中扮演着至关重要的角色。
然而，审计失败事件时有发生，给投资者、企业以及整个社会带来了巨大的经济损失。
立信会计师事务所在对大智慧公司的审计过程中，出现了显著的审计失败案例。
本文旨在深入分析立信会计师事务所在该案例中的失误原因，并提出相应的改进措施，以期为提高审计质量、防范审计风险提供参考。
二、大智慧公司审计失败案背景大智慧公司作为一家知名的互联网金融企业，曾因财务问题引发社会广泛关注。
立信会计师事务所在对该公司的审计过程中，未能发现其财务报表存在的重大错误和舞弊行为，导致投资者遭受损失。
该事件暴露出立信会计师事务所在审计过程中的一系列问题，包括审计程序不严谨、审计人员专业能力不足、审计独立性受损等。
三、立信会计师事务所审计失败原因分析1. 审计程序不严谨立信会计师事务所在审计过程中，未能严格按照审计准则执行审计程序，导致未能发现大智慧公司财务报表中的重大错误和舞弊行为。
例如，在执行审计程序时，未能对大智慧公司的关键业务、重要账户进行充分调查和了解，未能发现异常交易和舞弊行为。
2. 审计人员专业能力不足审计人员的专业能力是保证审计质量的关键。
然而，立信会计师事务所在该案例中，部分审计人员专业能力不足，缺乏对企业财务状况的深入了解和分析能力。
此外，部分审计人员可能存在职业道德问题，与被审计企业存在利益关系，影响了审计的独立性。
3. 审计独立性受损审计独立性是保证审计质量的基本前提。
然而，立信会计师事务所在该案例中，可能存在与大智慧公司合作过程中，为了维护客户关系或追求经济利益而牺牲审计独立性的情况。
这导致在审计过程中无法客观、公正地执行审计程序，无法发现财务报表中的重大错误和舞弊行为。
四、改进措施与建议1. 加强审计程序执行力度立信会计师事务所应严格按照审计准则执行审计程序，加强对大智慧公司关键业务、重要账户的调查和了解。
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浅析审计失败的原因及防范措施 索南旺姆 （甘肃民族师范学院政法与经济管理系，甘肃合作747000） 摘要：审计失败是指由于客户会计资料中存在重要的错误、舞弊，或注册会计师对其进行审计时存在过失 或欺诈行为，导致注册会计师发表错误的审计意见，受到审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务 所造成了严重经济和信誉上的损失结果.近年来，我国审计失败案件的屡屡发生，对会计师事务所和注册会计 师的职业形象产生了负面影响，对客户和社会公众的财产造成了巨大的损失.审计失败的影响是多方面的，只 有针对具体原因提出具体的防范措施,才能预防审计失败的发生. 关键词：审计失败；原因；防范措施 一、审计失败的概述及影响 1. 审计失败的概念 审计失败是由于客户会计资料中存在重要的错误、舞 弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而 发表了错误的审计意见，受到审计意见使用者的指控，给注 册会计师本人及其事务所造成了严重的经济和信誉上的损 失.它是确认注册会计师审计责任的一个重要概念.与确认注 册会计师审计责任的其他概念如客户错误或舞弊，注册会计 师的过失与欺诈、审计风险、客户经营失败等，有着密切的联 系.我们必须从这些概念的比较中，弄清审计失败的涵义和确 认标准及影响因素，为明确审计责任，防范审计失败提供理 论指导.美国审计学者洛贝克认为，审计失败是指注册会计师 由于没有遵守公认审计标准而形成或提出错误的审计意见. 2. 审计失败的后果 审计失败所导致的结果是多层次、多方面的.对于国家而 言，如果企业通过舞弊而导致审计失败，会造成国家资产的 流失，使得资金不能实现其应有的价值，从而阻碍我国市场 经济的健康发展；对于注册会计师行业来说，审计失败将影 响注册会计师行业的权威性，降低公众对注册会计师行业的 期望和信任，阻碍我国注册会计师行业的健康发展；对投资 者来说，审计失败会造成不实的财务报告，误导投资者，给投 资者造成一定程度的经济损失，继而给投资环境造成不利影 响.为了使注册会计师行业更好地服务经济社会发展，避免审 计失败，分析审计失败的深层原因并“对症下药”，已经成为 审计理论和实务工作者急需研究和解决的一个重要问题. 二、审计失败的成因及预防措施 1． 审计失败的成因 （1）从宏观角度而言，导致审计失败的因素主要有以下 三个: 法律制度不够健全.首先，我国现行法律对会计事务所的 行政责任、刑事责任、民事赔偿责任的规定过于笼统，可操作 性不强.其次，刑事处罚手段使用较少，行政责任的处罚程度 较轻，民事赔偿责任尚不完备，对违规者的惩处力度不够，违 规者的违规成本太低，现有法律对违规者起不到应有的震慑 作用.例如，在我国会计师事务所主要采取有限责任制，而大 多数会计师事务所的注册资本为30 万元，其违规的最高赔 偿也就30 万元，违规的巨大利益往往驱使企业和注册会计 师不顾诚信去追逐利益. 政府行为不够规范.由于我国经济正处于转型期，地方政 府行为的错位和越位是导致审计失败的又一重要原因.目前， 社会信用体系尚未完全建立，行政干预在一定程度上成为了 审计失败的温床，如证券市场准入审批制、调动政府资源进 行“救市”等，使得虚假会计信息得以长期存在.根据国家会计 学院诚信教育课题组的调查结果，形成假帐的主要因素“政 府领导要政绩”排名第一，占48%.也有研究认为，政府的过度 干预所带来的只是不同类型的财务舞弊和审计失败. 审计规定不够完善. 我国审计准则处在不断发展和完善 阶段，因此不免存在一些漏洞，例如职业规范体系与配套法规 的建设滞后审计实务发展是审计失败的制度性缺陷等问题. （2）审计市场存在的缺陷是导致审计失败的外部因素之 一.审计市场的具体缺陷可概括为： 审计业务“买方”市场导致审计独立性丧失.由于审计机 构与企业不处于平等地位,从而影响到了审计结果.我国目前 公司治理结构上的缺陷导致了上市公司与审计机构之间的 监督与制约关系失效, 从而使审计丧失其最基本的要素——— 独立性. 审计业务市场的不当需求,迫使审计机构作假.当前会计 师事务所行业作假的另一重要原因，根源于市场的不当需求. 由于市场对会计师事务所的服务需求者是上市公司的经营 管理者,他们为了自己的私利,可能需要事务所的服务就是欺 骗股东，即他们所需要的就是假冒伪劣产品.于是，会计师事 务所也就“顺水推舟”，与之共谋作假. 一些小规模事务所为了生存，不断地压低审计费用，从 而很难出具高质量的审计报告.在不完善的竞争环境中,这种 价格战的出现是一种必然现象.正所谓“一分价钱一分货”，事 务所为了占有市场份额而压低审计费用, 由于审计时间及成 本的限制，审计人员就不得不减少审计程序,使得出具的审计 报告与企业的实际状况相去甚远. （3）从公司方面来看，审计失败的原因主要是公司舞弊 造假和公司经营失败. 大量的审计失败案例表明, 被审计单位的财务造假是审 计失败的最根本原因.近年来,资本市场存在太多的虚假和欺 诈、甚至造假成风.企业可能利用各种非常交易的方式隐瞒其 真实的财务状况.例如,在银广夏案中,银广夏将1995 年、1997 年配股资金3000 万元投入广夏银川天然物产有限公司,以收 取配股资金利息并冲减财务费用等手段,共虚增利润2168 万 元.天津广夏1999 年度、2000 年度采取伪造销售、采购合同 和发票，伪造银行票据、海关出口报关单，伪造所得税免税文 件等手段，致使银广夏共虚增利润68269. 26 万元等等. 另一方面，很多企业由于不能及时制定与实施科学有效 的投资战略，而且轻视企业经营管理，导致其经营业绩下滑. 最后，不得不铤而走险，通过会计造假等各种不法手段来实 现公司的所谓“发展”，导致最后的经营失败.从这一层面而 言，企业经营失败也是导致审计失败的原因. （4）从注册会计师的角度看，审计失败的原因是注册会 计师的过失和欺诈. 注册会计师的过失一般可归纳为下列三 方面: 第一，注册会计师专业知识和职业道德的缺陷.如注册会 师未能认清其在社会经济生活中所扮演的角色, 一味地以赚 钱为目的;未能严格遵守独立审计准则对于了解审计计划、内 部控制结构及证据搜集的基本要求; 未能保持对审计工作应 有的职业谨慎态度,轻易接受企业管理者所做的解释;对于会 计信息处理过程缺乏基本的了解, 特别是会计电算化代替人 工所做的快速及大量的会计信息处理. 第二，对客户的经营了解不够.在注册会计师接受客户的 委托, 对其会计报表进行审计以鉴证其财务状况及客户的经 营成果是否得到了公允反映时, 如果注册会计师对客户的经 营了解不够,势必会发表错误的审计意见,导致审计失败. 第三，审计程序不规范.注册会计师发表正确审计意见的 基础是必须遵循独立审计准则的要求，实施必要的审计程 序，搜集充分、适当的审计证据.如果注册会计师实施的审计 程序不妥,则会导致审计失败.常见的注册会计师实施审计程 序不妥的情况有:未能适当运用分析性复核程序,询问技巧不 足,未能进行充分观察，实施不适当的审计程序，实施内部控 制测试不当，过度信赖内部审计人员的工作等等. 注册会计师的欺诈，又称注册会计师舞弊,是以欺骗或坑 害他人为目的的一种故意的错误行为，其性质更为恶劣.作案具有不良动机是欺诈的重要特征, 也是与注册会计师过失的 主要区别所在. 2. 审计失败的预防措施 在分析了审计失败的各种成因之后，我们认为，可以通 过采取以下措施予以防范： （1）加强市场竞争机制的作用.通过激励机制的设计来解 决审计失败问题是一种有效手段. 但这种激励机制的运作还 需要委托人对代理人的管理有监督的兴趣，并且各个分散的 股东能够无成本地联合起来形成股东集团的共同意志. 在现 实中激励机制的实现是受到限制的，在这种情况下，市场竞 争的间接约束就显得尤为重要. （2）加大注册会计师审计的监察密度和惩治力度，从执 业环境上促使注册会计师保持独立性. 我国尚未建立起行业 自律机制，注册会计师协会作为行业协会，其作用还未得到 有效的发挥.今后，应继续推进事务所和行业协会的脱钩改制 工作，使行业协会真正成为独立的监管机构.加大对注册会计 师审计的核查密度，消除注册会计师与管理者共谋作弊的动 机，使参与共谋的注册会计师无处藏身. （3）建立规范的公司法人治理结构, 建立以法人股为主 体的多元化的产权结构，从制度上维护注册会计师的审计独 立性.多元化的产权结构可以形成对经营者的制约机制,强化 股东的控制权，降低“内部人控制”的弊端. （4）慎重选择和保持客户.注册会计师在接受委托之前， 应采取与前任注册会计师联系等程序，评价客户管理高层的 品格.一旦发现其缺乏正直的品格，应当尽量拒绝接受.对于 陷入财务困境的客户要尤为注意，历史上就曾出现有财务危 机的公司比没有财务危机的公司较容易虚报收入和隐瞒需 在财务报告中披露的事实的事例. 一旦判断客户陷入财务困 境，最好考虑拒绝接受这类客户；若无法拒绝，则应提高审计 费用，执行较为详细的审计，以降低审计失败的风险.审计人 员在承接业务时，首先必须慎重地选择被审计单位. （5）会计师事务所加强内部质量控制.会计师事务所应合 理制定质量控制政策，有效实施相应的质量控制程序.从了解 客户承接业务，到实施审计出具报告均应按照质量控制政策 及程序执行.在工作委派方面，应重视人员的专业胜任能力， 做到知识结构、年龄结构、经验结构的合理搭配,切不可谁联 系的业务就让谁做项目经理, 更不能让非注册会计师担任项 目经理,因为项目经理要具有项目风险的控制能力,负有对业 务助理人员进行指导、监管和复核工作底稿的责任,否则极易 导致审计失败. （6）健全注册会计师职业道德准则建设.良好的职业道德 是注册会计师立足社会的根本，每一位注册会计师应自觉遵 守职业道德准则，并把保护社会公众利益放在首位，将其作 为解决利益冲突的最高原则，以培养注册会计师的“公众利 益”意识.只有履行好社会公众责任，委托人和雇主的利益才 能得到最好的维护.