股权投资差额及后续追加投资差额的会计处理
【热荐】长期股权投资的后续计量方法有哪些？
【热荐】长期股权投资的后续计量方法有哪些？股权投资是一项非常专业的投资，其过程涉及到不同的财务处理。
对于股权投资公司而言，做好股权投资的初期计量和后续计量非常关键，有助于帮助公司掌握股权投资价值的变动及收益情况。
那么长期股权投资的后续计量方法有哪些？小编结合相关专业知识，总结了下文，我们一起看一看。
一、长期股权投资的后续计量方法有哪些？根据〈企业会计准则第2号--长期股权投资〉的规定，长期股权投资的后续计量分为两种。
一种是成本法，一种是权益法。
1、成本法长期股权投资成本法的适用范围：（1）投资企业对子公司的投资；（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
在成本法下，长期股权投资的初始成本按照投资成本计价。
追加或收回投资应当相应调整长期股权投资的成本。
被投资企业宣告分派现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。
但是投资企业确认的投资收益，应只限于投资企业投资后被投资企业产生的累积净利润的分配额，实际收到的现金股利或利润超过所产生的累积净利润的分配额部分应作为初始投资成本的收回。
2、权益法权益法投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应该采用权益法核算。
在权益法下，投资企业应根据被投资企业所有者权益的变动情况调整长期股权投资的账面价值。
但仅限于被投资企业所有者权益总额的变动，若所有者权益总额未发生变动则不作账务处理。
二、长期股权投资的权益法核算中使用的明细科目有哪些？1、长期股权投资某公司（成本）长期股权投资的初始投资成本应与取得投资时享有被投资单位可辩认净资产的公允价值份额作比较。
如果初始投资成本大于其享有的公允价值份额，则不调整初始投资成本，即按实际成本入账；如果初始投资成本小于其享有的公允价值份额，则应按其差额增加初始投资成本，同时增加“营业外收入”。
2、长期股权投资某公司（损益调整）投资企业取得投资后，应根据被投资企业实现净损益的情况，按其份额调整长期股权投资的账面价值，记入“长期股权投资？某公司（损益调整）”科目，同时借记或贷记“投资收益”。
新会计准则下长期股权投资的会计处理
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Ｃ ｉａ Ｎ ｗ Ｔ ｃ ｎ ｌｇｅ ｎ ｒ ｄ ｃｓ ｈ ｎ ｅ ｅ ｈ ｏｏ ｉｓａ ｄ Ｐ ｏ ｕ ｔ
财 经与管理
新会计准 则下长期股权投 资 的会 计处理
郭 新 伟
（ 尔滨投资集团有限责任公司松北分公 司， 哈 黑龙江 哈 尔滨 １０ ０ ） ５ ０ ０
摘 要： 长期股权投 资 的会 计 处理 涉及 到初 始投 资成 本计量 、 以及成 本法 、 益法 的核 算。作 者依 据新 的 企业会 计准 则对长期股 权投 权 资的会 计处理进 行 了阐述 。 关键词 ： 长期股权 投 资 ； 计 处理 会 现的损 益 ）投 资企 业的持股 比例 — × 投资企业 的 比例计算 的应享有的份额 ） ， 作为新的投 资成本 得并意图长期 持 持股 比例— 投资企业 已冲减 的初始投 资成本 ；． 的收 回， Ｂ 冲减新的投资成本。 投资企 业 当年获得 的利润 成本法转为权益法 。当投资企业 由于追加 有被投资单 位股份的投资。包括股票投资和其 应确 认 的投 资收益＝ 或现金股利— 应冲减初始投资成本的金额。 投 资使其对被投资企业 的持股 比例增加 ，或其 他股权投资 。 股票投资是指企业以购买股票的方式对其 会计 处理 ： ： 借 银行存 款或 应收股利 ， 或 他 原因使 投资企业具有共同控制或重大影响但 借 他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份 贷 ： ｔ （） ： Ａ ， 投资收益 不构成控制时 ，长期股权投资应由成本法改为 贷 Ｂ） 有限公司的股票后 ， 即成为该公司的股 东。 投资 （ 。 权 益法核算 。 投资企 业喧在 中ｌ成本法时 ， Ｅ 按长 企业有权参与被投资企 业的经营管理 ，并根据 注： Ａ为正数记贷方 ， Ａ为负数记 借方 。 期 股权 投 资的账 面价 值作 为新 的初始投 资成 股份有限公司经营的好坏 ，按持有股份 的比例 ２ ． ２长期股权投资 的权益法 本 ，初始 投资成本与应享有的被投资企 业净资 权益法是指投 资最初 以投资成本 计价 ， 产份额 的差额作为商誉 ， 以 该商誉不进行摊销 ， 但 分享利润 、 分担亏损 ， 如果股份 有限公 司破产 ， 投资企业 （ 东 ） 股 不但分不到红 利 ， 而且有 可能 后根据投 资企 业享有被投资企 业所有者权益份 需要在会计期末进行减值测试 。对与该项长期 失去人股的本金。因此 ， 与债券投资比， 股票投 额的变 动对投资 的账 面价值进行调整 的方法 。 股权投资有关的资本公积准备项目，则不作任 资具有风险大 、 责权利较大 、 获取经济利益较多 投资企业具 有共同控 制或重大影响 的长期股权 伺友 理。 等特点 。 投资应采用权益法核算 ， 来说 ， 一般 企业对其他 ２ ． ４长期股权投资减值准备 以外具有 单位的投资 占该公司有表决权资本 总额 的 ２％ ０ 按成本法 核算、 在活跃市场 中没有报价 公 ０ ０ 或虽投资不足 ２ｏ ￣ 允价值 不能可靠 计量 的长期 股权投资的减值 。 ｏｄ ／ 股权性质的投资， 一般是指企业直接将现金、 实 或 ２％以上但低于 ５％， 应采用权益法核算 。 物或无形资产等投资于其他企业， 取得股权的 有重大影响时 ， 该类长期股权投资是否提取减值准备，应根据 种投资。 其他股汉投资是—种直接投资， 在我 权益法的会计处理： 取得长期股权投资时： 以下迹象判断 ： 影 长期 投资成 本 ）贷 ： 法律等环境的变化， ， 而导致被投资企业出现巨 国主要是指联营投资。进行其他股权投资的企 借 ： 股权投 资—— 企业 （ 业， 资产—经投出， 除联营期满或由于特殊原因 银行存款等有关科 目。 额亏损 ；被投资企业提供 的商 品或劳务因产品 联营企业解散外， —般不得抽回投资， 投资企业 注 ：长期股权投资的初始成本大于投 资时 过 时或 消费者偏 好改变 ， 使其 市场份额减少甚 根据被投资企业经营 的好坏 ，按其投资比例分 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额 至丧失 ， 而导致被投 资企业财务状况和现金流 享利润或分担 亏损， 其他投资与股票投资一样 ， 的， 不调整长期股权投资的初始成本 ， 直接确认 量发生严 重恶 化 ； 被投 资企 业所从事产业的生 为商誉 ； 长期股权投资的初始投资成本小于投 产技术或 竞争者数量等发生变化 ， 被投资企 业 也是—种权益性投资。 ２长期股权投资的会计处理方法 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 已失去竞 争能力 ， 导致财务状况和现金流量 而 ２ ｌ长期股权投资的成本法 份额的 ， 其差额应 当计人 当期 损益 ， 即计人 “ 投 发生严 重恶化 ； 投资企业进行 清理整顿 、 被 清算 成本法是指投资以取得投资成本计价的方 资收益” 账户， 同时调整长期股权投资的成本。 或 出现 其他不能持续经营的迹象 。当企业持有 被投资企业实现净损益 ：属于被投资企业 的本类长期 股权投 资出现上述迹象 之一者 ， 即 法。 企业持有的长期股权投资 ， 在下列情况下应 采用成本法核算： 投资企业能够对被投资企业 当年 的净 利润而影响 的所有 者权益 的变 动 ， 按 可 视为该项投资 已发生减值损失 ， 以计提减 可 实施控制 ； 资企业对被投资企业不具有共 同 持股 比例计算应享有的份额。 投 值准备 。 计提减值准备时 ， ： 借 投资— 收益 ， ： 贷 长 控制或重大影响。 且 活跃市场 中没有报价、 并 在 借： 长期股权投资——墩企业（ 损益调整） 期股权投 资减 值准备 。 ， 投 对采用权 益法核算 的企业如果涉 及到商誉 公允价值不能可靠计量的长期 股权投 资 ； 被投 贷 ： 资收益 。 资企业在严格的限制条件下经营， 其向投资企 属于被投资企 业当年发生 的净亏损而引起 的 ， 在计提减值准备时首先要调整商誉 的价值 ， 业转移资金的能力受到限制。 的所有者权益的变动 ， 按持 股比例计算应承担 商誉价值减为零后再计提减值准备。 计提减值 准备时， 投资收益， 长期股权投资减值准 借： 贷： 成本法 的会计 处理 ： 购人长期股 票时 ： ： 的份额。 借 借： 应收股利 ， ： 贷 银 借： 投资收益， 长期股权投资— — × 贷： ＿ 企 备 。 × 损益调整 ） 。 ２ ５长期股权投资的处理 行存款 。收到购买时含有的股 利时 ： ： 存 业 （ 借 银行 款， 应收股利。 贷： 因被投资企业接受捐赠资产 、 增资扩股、 拨 处理长期股权投 资，应按实际收到的价款 收到被投资企业 分配投资前的利润 ： ： 款转入其资本公积等原因所引起 的所有 者权益 与长期股权投 资账面价值的差额 ，确认为 当期 借银 投资企 业应按持股比例 计算应享份额。 损益 。 行存款或应收股利， 长期股权投资——×企 的变动 ， 贷： × 会计处 理 ： 处置长 期股权投资时 ， ： 借 银行 业。 借： 长期股权投资——＞ 企业（ ｏ （ 股权投 资准 收到被投资企业分配 投资年度的利 润 ： 计 备 ）贷 ： ， 资本公积—一股权投 资准备。 存款 ， ： 借 长期股投资减值准备 ， ： 贷 长期股 权投 算公式： ／ ｇ投资企业投资年度应享有的投资收 ２ ． ３长期股权投资成本法与权益法的转换 资——’企业（ ｏ （ 投资成本 ）ｘ￣业（ －ｘ 损益调整 ） 权益法转为成本法 。当投资企业承包由于 ——’ 企业（ （ × 股权投 资准备 ） 。 益＝殳 圭资当年被投资企业实现的利润× 投资企业 持股比例）当年投资持有份÷ ｃ （ 全年月份） 应 冲 股份使其对被投资企业的持股比例下降，或其 ； Ｂ 贷或借 ： 投资收益。 同时将计人资本公积准备项 目的转入投资 减初始投资成本的金额＝ 投资当年被投资企业 他 原因对被投资企业不再具有共同控制或重大 企业持股 比例— 投 影 响时 ， 并且在市场 中没有报价 、 公允价值 不能 收益： ： 借 资本公积——股权投资准备， 投资 贷： 资企业投资年度应享有的投资收益。 可靠 计量的长期股 权投资 ， 由权益法改为成 收益。 应 会 计处理 ： ： 借 银行存款或应收股利（ ＋ ） 本法核算 。 ＡＢ， 投资企业应在 中止权益法 时， 按权益 参考文献 贷 ： ｌ ｆＡ ， ： 投资ｔ￣ （ ） 长期股 权投 资——×企 业 法下的长期股权投资的账面价值作为成本法下 【葛家澍， Ｊ Ｚ ； 贷 × １ ］ 林志军． ０ ２ ６中国新会计准则分析． ０ 复 （ ） Ｂ。 长期 股权投 资的初始投资成本 。与该项投资有 旦大学 出版社 ， ０ ． ２ ６ ０ 收到投资年度以后的利润或现金股利： 计 关的资本公积准备项目， 不作任何处理。其后， 『李西文， ２ ］ 祁均业新 会计 准则对上市公司信息 算公式： 应冲减初始投资成本的金额＝投资 被投 资企 业宣告分派利润或现金股利时 ，属于 质量的贡献分析． Ａ （ 北京青年报 ， ０． ． ． ２ ６０４ ０ １ １ 后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现 应 记人投 资账面价值 的部分 （ 如原来在权益法
长期股权投资的后续计量(1)
后续计量原则：
对被投资单位的影响程度
后续计量方法
控制（子公司）
成本法
共同控制的合营企业、重大影响（联营企业）
权益法
成本法和权益法的核心区别
成本法核算
长期股权投资以成本计量，账面余额就是历史成本，无论被投资方所有者权益如何变化，长期股权投资账面余额保持不变。【初心不改】
权益法核算
5.处置时：
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益（或借方）
【结论】成本法下，除投资、追加投资、减少投资、投资减值时长期股权投资账面价值会发生变化外，其他情况其账面价值保持不变！
【例题·多选题】企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值
A.2 400
B.2 500
C.2 600
D.2 700
【答案】D
【解析】2019年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额＝2 500＋1 000×20%＝2 700（万元）。相关会计分录为：
2019年1月1日
借：长期股权投资——投资成本 2 500
贷：银行存款 2 500
对乙公司具有重大影响，后续采用权益法计量，初始投资成本2500万元大于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额2400（12000×20%）万元，不调整长期股权投资初始投资成本。
除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。
（2）在确认应分担被投资单位发生的超额亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整①
长期应收款②
会计经验：同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理
同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理（一）同一控制下控股合并形成的长期股权投资 1.长期股权投资的初始投资成本的确定 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。 【提示2】如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。 2.初始投资成本与支付合并对价差额的处理 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 3.合并方发生的中介费用、交易费用的处理 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（管理费用）。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。 【注意问题】在按照合并日应享有被合并方净资产的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方编制合并财务报表则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。 【例题*综合题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司，且为A公司直接投资形成的子公司。2014年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以银行存款2000万元和一宗土地使用权作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2014年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2014年6月30日，甲公司以银行存款2000万元支付给A公司，当日无形资产的账面价值为5000万元（成本为6000万元，累计摊销额1000万元），公允价值为9000万元；同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。当日乙公司所有者权益的账面价值为10000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15000万元；A公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为10000万元。甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元。会计处理如下：
长期股权投资的初始计量会计处理整理总结
一、长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资内容界定长期股权投资的内容包括两个方面：（1）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
(二)长期股权投资初始计量的原则长期股权投资在取得时应按照初始投资成本入账。
对不同方式下所形成的长期股权投资，其初始投资成本应区分企业合并和非企业合并两种情况确定，不同方式下初始计量属性框架如图1所示。
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，并将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
（1）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。
（2）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，分下述两种情况进行处理。
（1）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积（股本溢价）。
账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A ）贷：现金、非现金资产、相关债务（账面价值B ）资本公积（差额C=A-B）（2）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。
账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A）资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润（差额C=B-A）贷：现金、非现金资产、相关债务（账面价值B）2. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务经验之谈】
同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务经验之谈】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。
根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。
根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
企业所得税法第二十六条第（二）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
【案例1说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人，和乙公司同为A集团的子公司。
2×16年4月1日，金君洋公司出资银行存款10 000万元，取得了乙公司80%的股权，当日乙公司在其最终控制方合并财务报表中的的净资产账面价值为15 000万元。
金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为1 500万元。
（假设不考虑相关税费）【账务处理】金君洋公司购买时：借：长期股权投资 12 000万贷：银行存款 10 000万资本公积——股本溢价 2 000万【特别提示】12000万=15000万×80%如果金君洋公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权，则会计处理为：借：长期股权投资 12 000万资本公积——股本溢价 1 000万贷：银行存款 13 000万如果金君洋公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权，但金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为 500万元，“盈余公积”科目有300万元，“利润分配——未分配利润”科目有300万元，则会计处理为：借：长期股权投资 12 000万资本公积——股本溢价 500万盈余公积 300万元利润分配——未分配利润 200万元贷：银行存款 13 000万【案例2说明】接上例，乙公司在2016年4月20日宣告2016年5月5日发放2015年的现金股利500万元；2016年末乙公司实现净利润2000万元。
长期股权投资借方差额摊销浅析
长期股权投资借方差额摊销浅析作者：付成名钱远杰刘西平来源：《财会通讯》2006年第09期一、股权投资差额形成的原因股权投资差额是采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有的被投资单位所有者权益份额的差额。
权益法下，投资方按持股比例享有被投资方所有者权益的份额，该份额即可视为投资方股权投资可实现的未来经济利益。
根据资产要素的定义，股权投资成本也就应该按被投资方账面所有者权益和持股比例计算确定。
但在实务中，取得股权时的交易价格往往以被投资方所有者权益(净资产)的公允价值为依据，如果被投资方净资产公允价值高于账面价值或者存在未入账的商誉，则投资方支付额可能高于计算确定的投资成本，形成借方差额；如果被投资方净资产公允价值低于账面价值或存在未入账的负商誉，则投资方支付额可能低于计算确定的投资成本，形成贷方差额，计入资本公积。
从理论上看，只要是长期股权投资，无论是采用成本法还是权益法核算，都可能有投资差额出现。
只是在成本法核算下，根据重要性原则不予确认罢了，如果追加投资，变更为权益法核算时，准则要求进行追溯调整。
另一种情况就是被投资企业审计或评估的基准日后至股份购买日(购并日)前的损益归属的处理问题。
一旦两个企业确定购并日，这一期间被投资公司所实现的利润就不能计入购并方的利润(按权益享有的利润)。
同样，被投资企业从审计或评估基准日至购买日期间所形成的利润也不再由老股东享有，那么，如何处理被投资企业在此期间的损益会计实务界有不同认识。
一种观点认为，这是投资企业从投资业务中获取的额外收入，应单独结算，投资方应按享有的权益记入“营业外收入”；另一种观点则认为，这是被收购企业对收购企业的一种捐赠，应列为“资本公积”；而目前通常的做法是将其作为股权投资差额。
根据《企业会计制度》规定，投资企业按实际支付的价格与其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额，作“股权投资差额”处理。
因此，笔者更倾向于第三种观点，即作为投资差额处理。
长期股权投资的后续计量
长期股权投资的后续计量投资企业应根据不同的情况，分别采用成本法或权益法确定其长期股权投资的期末账面余额。
（一）长期股权投资的成本法1.成本法的适用范围。
成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。
成本法的适用范围包括：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.成本法的账务处理。
采用成本法核算，长期股权投资应按初始投资成本计价。
追加或收回投资，应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，贷记“长期股权投资”科目。
（二）长期股权投资的权益法1.权益法的适用范围。
权益法，是指投资最初以初始投资成本计价，在持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
权益法适用范围包括：（1）投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。
（2）投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。
2.权益法的账务处理。
（1）初始投资成本的调整。
权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
可辨认净资产公允价值，是指合并取得的被购买方可辨认资产公允价值减去负债及负债公允价值后的余额。
（2）持有期间的调整。
①投资收益的确认。
被投资单位实现盈利，投资企业应按享有被投资单位净利润的份额，借记长期股权投资—损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。
长期股权投资的后续计量--长期股权投资的成本法
长期股权投资的后续计量--长期股权投资的成本法投资企业在持有长期股权投资期间，应当根据对被投资单位能够施加的影响程度进行划分，在个别财务报表中分别采用成本法及权益法进行核算。
成本法，是指投资按成本计价的方法。
长期股权投资的成本法适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资.长期股权投资本质上为一项金融资产，对其核算特别是在投资方个别财务报表中的核算，视看待问题的角度不同，国际上有三种方法可供选择：如果将其作为金融资产，则投资方可选择在个别财务报表中对持有的股权投资采用公允价值计量，公允价值变动计入损益；对于具有重大影响以上的股权投资，作为长期股权投资处理的情况下，则可以选择采用成本法或是权益法。
成本法是按照股权投资的取得成本计量，持有过程中除发生减值等情况外，对其账面价值不予调整；我国企业会计准则对应当作为长期股权投资核算的联营企业、合营企业和子公司投资的处理方法进行了选择并作出明确规定。
对子公司投资在投资方作为母公司的个别财务报表中采用成本法核算，对联营企业、合营企业的长期股权投资，在投资方的个别财务报表中应当采用权益法核算。
采用成本法核算的长期股权投资，核算方法如下：(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。
(2)除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。
投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值。
理论上来讲，如果投资方在取得投资以后，自被投资单位分得的现金股利或利润大于在其获取投资以后被投资单位实现的净利润，则超过部分是对被投资单位在投资方取得投资前被投资单位实现利润的分配，该部分利润原则上应当已经包含在长期股权投资的原取得成本中，因而可能涉及相关长期股权投资应当考虑减值的问题，但这只是判断有关长期股权投资可能存在减值的一个因素而已。
长期股权投资的账务处理
长期股权投资的账务处理作者：王娟婷来源：《中外企业家》 2016年第7期王娟婷（陕西省永寿县审计局，陕西永寿713400）摘要：本文论述了长期股权投资的初始计量和确认、长期股权投资持有期间的后续计量、长期股权投资处置的会计处理等关于长期股权投资通常涉及的三个方面的问题；以实际的例子对长期股权投资核算的成本法。
权益法的账务处理方法进行了详细说明。
关键词：长期股权投资；成本法；权益法中图分类号：F235文献标志码：A文章编号：1000-8772（2016）19-0121-02收稿日期：2016-05-28作者简介：王娟婷（1981-），女，陕西咸阳人，中级审计师，从事审计研究。
长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。
长期股权投资的账务处理程序通常涉及三个方面：长期股权投资的初始确认和计量。
长期股权持有期间的后续计量、长期股权投资处置的会计处理。
长期股权投资分为两大类，一是企业合并取得的，二是非企业合并取得的。
不同方式取得的长期股权投资，账务处理方法有所不同。
一、长期股权投资的初始确认和计量（一）企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资，应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
1、同一控制下合并形成的长期股权投资。
合并方以支付的现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积余额不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应调整资本公积；资本公积余额不足冲减的，调整留存收益。
2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。
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股权投资 差额是指长 期股 权投资 采用 权益法 核算 时，投 资企业 的初始投 资成本 与应享有被投 资 单 位 所 有 者 权 益份 额 之 间 的差 额 。 一 个 企 业 投
资 于 另 一 个 企 业 ，并 占有该 企 业 一定 的 有 表 决 权
额， 即所谓“ 借差” 二是投 资企业的投资成本 低于 ； 应 享有被投资单位所 有者权 益 的差 额， 即所 谓“ 贷
差” 。财 政 部 财 会 ［０ ３ ｌ ２０ ］ 文《 于 执 行 ＜企 业 ０号 关
股份 ，在正常情况 下，其所 占有表决 权股份 的比 例 ，应与应享有被投 资企业 的所有者权益份 额相 致。但有 时投 资企业投 出的资产与其享有 的被 投资企业 的所 有者权益份 额也会不一致 ，产生 了 差异。差异可能 出现两种情况 ， 一是投资企 业的投 资 成本 高 于应 享 有被 投 资 单位 所 有者 权 益 的 差
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［ 中图分类号 ］ ８ ０５ ３ Ｆ ３ ．９
［ 文献标识 码 ］ Ａ
［ 文章编号 ］ ０ — ８ ６ （ ０ ６ ０ － ０ ５ Ｏ １ ８ ８ ０ － ２ ０ ）４ ０ ５ 一 ３ ０
Ｓ ａ ｅ ｏ ｄ ｒ ｕ ｔ ｎ ｅ ｔ ｅ ｔＢａ ａ ｃ ｎ ｌ ｗ ｐ ｈ ｒ ｈ ｌ ｅ ｓＥｑ ｉｙ Ｉ ｖ ｓｍ ｎ ｌ ｎ ｅ ａ ｄ Ｆｏ ｌ ｕ ｏ
［ 摘 要］ 股权投 资差额是指长期股权投资采用权益法核 算时 ， 资企业的初 始投 资成本－ 投 ｂ应享有被投资单位所有
者权 益份 额 之 间 的差 额 ： 业 采 用权 益 法 核 算 长期 股 权 投 资 ， 次投 资 时 产 生 的股 权 投 资差 额 进 行 了摊 销 或 者计 入 了资 企 初 本公 积 ， 来 企 业 又 追加 投 资 产 生 新 的 股 权 投 资差 额 ， 结 合 初 次 投 资 产 生 的股 权 投 资差 额 一 并 考 虑 ， 别按 与初 次投 后 应 分 资 时 产 生 的股 权 投 资差 额 方 向相 同与 否 进 行 处理 、 ［ 键 词 ］ 权投 资 差 额 ； 续 追 加投 资 差 额 ； 计 处理 关 股 后 会