银行贷款业务核算

1、抵押品的种类 一般来说，抵押品包括如下几类：
（1）、货物。如企业经营的商品。 （2）、货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。 （3）、房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。 2、抵押品的审查 对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合 下列要求：
（1）、价格变动较少； （2）、有市场，可随时变卖； （3）、变于保管； （4）、容易识别、鉴定和估价。 3、抵押率
借：活期存款——××单位存款户 贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户
3、贷款展期 借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款
延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如 属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证 明。
每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的
如拍卖净收入小于抵押贷款本息分） 贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户
应收利息—— ⅩⅩ借款人户 （2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，则会计分录如下：
借：固定资产 贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户 应收利息——ⅩⅩ借款人户 累计折旧
或： 借：短期投资——股票（或债券）
第五章 贷款业务的核算
第一节 概述 贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形
式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充 分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国 民经济的发展。
商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原 则。
借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押 品或以抵押品作价以偿还贷款。 （1）拍卖抵押品 如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超 过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。 上述两种情况会计分录分别如下： 借：现金
贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户 应收利息—— ⅩⅩ借款人户 活期存款—— ⅩⅩ借款人户（退还部分）
一、贷款的种类 银行贷款按不同划分方法，有不同种类：
1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）和中长期贷款（1 年及1年以上）。 2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保 贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等） 3、按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、农业贷款、集体及 个体工商业贷款和个人贷款。 4、按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品 收购贷款，个人贷款中包括住房贷款、耐用消费品贷款等。 5、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款。 6、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度分为正常、关注、 次级、可疑和损失。 7、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷 款。
信用贷款有逐笔核贷、下贷上转和商业票据贴现3种，本章介绍 逐笔核贷这种形式。
1、发放贷款 借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部
门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖 借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第 四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后 送会计部门。 会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单 位存款帐户。会计分录如下：
呆帐贷款是指已转逾期3年以上，由于种种原因催收无效的逾期 贷款。
核销呆帐贷款时，会计部门应根据由信贷部门填制并经行长及信 贷、财会和审计部门负责人审查并签署意见，和经财政部有关机构审查 同意的“核销呆帐损失申请表”，办理核销呆帐损失的手续。 其会计分录如下： 核销呆帐贷款时， 借：贷款呆帐准备
2、购房人开立还款专用的购房储蓄存款户 购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户，并从支
用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息，直至偿清为止方可销户。 每月还款额采用普通年金法计算，求出每月还款额后，由购房者按
其金额缴存现金，银行会计部门为其开立购房储蓄活期存款专户。 当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为：
收：他项权—— ⅩⅩ号 5、购房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续
购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付款项，抵押关系 终止。银行应到房管局办理抵押登记注销手续。同时：作表外科目核 算：
付：他项权—— ⅩⅩ号
四、呆帐准备和坏帐准备的核算 由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，根
据有关规定，银行业建立了呆帐准备金和坏帐准备金制度，这是稳健性 原则在银行业的具体表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基 础。
贷：活期存款——××存款人户 另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵 押品进行检查核对。 5、抵押贷款到期收回的核算 借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款 凭证办理转帐手续，记帐如下： 借：活期存款——××存款人户 贷：抵押贷款——××借款人户
利息收入——抵押贷款利息收入户× 办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表 外科目。 说明：教材107页、108页关于抵押贷款收回的会计分录有误，应将应收 利息——××借款人户删去 6、借款人到期不能还款的核算
银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵 押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。
抵押率=放款本息总额÷抵押物现值×100% 按通常惯例，抵押率为70%左右。 4、抵押贷款发放的核算 银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审 批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品 清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。 银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下： 借：抵押贷款——××借款人户
一半，长期贷款不得超过3年。
4、逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷
款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期 贷款”帐户。
会计分录如下： 借：逾期贷款——××单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户
上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的办法处理。会计分录如 下：
借：应收利息——贷款利息收入 贷：利息收入
如银行在计提后又实际收到本息，则会计分录如下： 借：活期存款——××存款户 贷：短期（中长期）贷款——××贷款户 应收利息——贷款利息收入
二、抵押贷款的核算 抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵
押品价值的一定比例计算发放的贷款。 根据《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押
银行会计部门在收到《购房抵押合同》副本及有关凭据后，据以编 制转帐传票，并以借款人的名头开立贷款分户帐，计算按揭额。按揭额 一般不高于房价总额的70%。 计算出按揭额后，根据合同规定，将款项全额划入丙方（房地产开发 商）的结算户头内。会计分录为：
借：按揭——ⅩⅩ购房人 贷：活期存款——ⅩⅩ开发商（丙方）
从6月21日至9月1日之间的应计利息为： 500 000×72×（3‰÷30）=3 600元
利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐，计提利息收入 的会计分录如下：
借：应收利息——贷款利息收入 贷：利息收入
实际收到时，会计分录为： 借：活期存款——××存款户 贷：应收利息——贷款利息收入
（2）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款 时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计 算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天 计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。
贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户 应收利息——ⅩⅩ借款人户（不足部分）
三、按揭贷款业务 按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是一种担保贷款。
通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签定房屋买卖合同，并以该 合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中，购房者 （甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，卖房者（丙方）为连带担 保责任人。 具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在 银行的结算帐户内，由甲方按月等额归还，直至期满还清。房屋竣工 后，三方共同到房地产管理部门办理产权证和他项权证，产权证上注明 银行为他项权人，产权证交甲方，他项权证交银行，如甲方不能还清本 息，银行对该房产有优先处分权。 1、提供按揭业务的帐务处理
借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户 贷：活期存款——××单位存款户
借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回 借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。
2、收回贷款 贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位
在归还贷款时，应填写贷款还款凭证，会计部门收到还款凭证后，与原 借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下：
1、贷款的呆帐准备 贷款的呆帐准备金是银行根据国家有关规定按年初信用贷款余
额的一定比例计提的、用于弥补贷款呆帐损失的专项补偿基金。按国家 规定，从1997年起，各银行按年初信用贷款余额1%实行差额提取。即按 年初信用贷款余额的1%比例衡量贷款呆帐准备余额，多退少补。 （1）、计提贷款呆帐准备金的核算
借：现金 贷：购房储蓄存款——购房者户（甲方
3、每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款 划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，办理转帐，会计分
录如下： 借：购房储蓄存款——购房者户（甲方）
贷：按揭——购房者户（甲方） 4、抵押房产竣工验收交付使用，接收他项权证
抵押房产竣工验收后，丙方作为担保方应负责协助办理该房产抵押手 续，办理抵押登记并负责办理产权证和他项权证。银行收到他项权证 后，作表外科目核算：
借：逾期贷款——××单位逾期贷款户 借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户
5、贷款利息的核算 贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。
（1）定期结息 定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末月20日）计算