浅析我国税制改革
浅析我国税制现状与改革重点
浅析我国税制现状与改革重点作者：董雅坤来源：《现代经济信息》2016年第30期摘要：我国现行税制基本框架是1994年为适应社会主义市场经济体制的需要而构建的，对实现政府财力增强和经济快速发展发挥了重要作用。
当前随着经济转型升级、全面深化改革，我国现行税制已不能完全适应经济转型升级的要求，面临着许多新的任务，本文梳理了我国税制的现状、分析了我国现行税制存在的问题，借鉴国际税制发展的特点和经验，提出了我国税制改革的相关建议。
关键词：税制；税制发展；税制改革中图分类号：F812.422 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-02一、我国税制现状（一）我国现行税种构成目前我国现行18个税种，大致可以分成五类，一是流转税类，包括增值税、消费税、营业税、关税和烟叶税；二是收益税类，包括企业所得税和个人所得税；三是财产税类，包括房产税、城镇土地使用税、车船税、船舶吨税；四是资源税；五是行为税类，包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、印花税、契税、耕地占用税。
这是我国现在通过简税制的改革以后保留下来的18个税种。
（二）税收总量与经济增长1994年的分税制改革是新中国历史上最深刻和全面的税制改革，随着经济的增长，税收收入进入持续快速增长期。
1994年-2011年期间，我国税收收入年平均增长率为18.34%，GDP 增长率年平均增长率为10.08%，税收收入增速高于GDP增速。
2011年以后，我国经济下行，2012年-2015年，我国税收收入年平均增长率为7.41%，GDP增长率年平均增长率为9.33%，从长期看，税收总量的增长与经济增长存在长期稳定的关系，税收收入与GDP增长趋势大体相同，不存在税收超常增长的情况，税收总量上的变化趋于稳定。
（三）我国税制结构特点1994年，我国分税制改革以后，初步建立了以流转税和所得税为主体、资源税类和财产税类辅助配合、多税种、多层次调节的复合税制体系。
浅谈我国税制改革
浅谈我国税制改革【摘要】税制改革一直都是人们热议的话题。
国家也提出了16字的税制改革原则，希望能进一步的完善和健全国家的税制，更好的为人民和政府服务。
文章介绍了最优税制理论，其次就是分析我国现目前这种税制结构的优缺点，然后思考我国应该进行怎样的改革。
【关键词】税制改革，货劳税，所得税一、引言税制改革这一议题一直都是人们讨论的改革热点之一，从未离开过人们的视线。
不过随着时代的进步和经济的发展、社会不断的变迁和社会不确定因素增多，现行的税收制度显现出了越来越多的问题，因此需要一个更加完善、更加健全、更适应我国经济发展的税收制度。
中共中央第十六届三中全会通过的《完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中提出了现行的16字税制改革指导原则：简化税制、扩大税基、降低税率、加强征管，决定分步实施税收制度改革的策略。
这16字税制改革指导原则从理论上设计上讲的确能推进我国的税制改革，但是实际操作有难度。
首先，我国税制还是完善当中，许多制度还没建立起来。
其次，如果政府在保证财政收入的同时没能解决好税收负担的问题，那么这种税制还需要进一步的改革。
最后，税务机关加强征管稽查是确保财政收入的有力措施。
二、最优税制理论简介最优税收理论是一种规范性的经济税收理论，它从公平与效率的税收原则出发，利用福利经济学和数学工具，通过分析各种税收的性质、效应及其权衡关系，找出进行最优税收决策的决定因素及一些一般性原则，用以指导现实的税收政策与税制改革。
因为信息不对称，政府无法掌握纳税人的相关信息，无法了解纳税人的纳税能力和习惯偏好，所以需要政府通过制度设计安排，来保证税收收入。
但是随着市场失灵的出现，税收的调控作用就显现出来了。
因为这一理论研究是在一定的假设背景下进行的，所以它没能考虑实际的政治背景和经济发展程度，操作性有待商榷。
对于税收中性问题，在我看来，没有绝对的税收中性，只有相对的税收中性。
在某些板块，市场能够很好的调节，税收就应该尽量保持中立的状态。
浅析在当前经济背景下,实施税制改革的可行性
％ 的税 率 缴纳企 业所得 税 。
在 优化 收人 分配 结 构方 面 ，个税调 整成 为财政 政 策新着 力 点 。个税调 整将 拉 动 社 会 消 费 品 零 售 总 额 增 长 ０ ６ 个 百 是 未 来 发 展 的 方 向 ，资 源 税 改 革 将 重 点 ．７
分 点 。 我 们 可 以 估 算 个 税 减 免 对 消 费 端 的拉动 效 果 。根 据 国家 统计 局 的调 查 ， 目前居 民边 际消 费倾 向为 ０． ，其 中低 ７ 收入 居 民的边 际消 费倾 向达 到 ０． ９。我 们 选 择 ０ ８ 为 月 收 入 ２ ０ ３ ０ 元 人 ．作 ００ ００ 群 的 边 际 消 费 倾 向水 平 。 根 据 凯 恩 斯 的 税 收 乘 数 公 式 ， 这 部 分 人 群 对 应 的 税 收 乘 数 为 ４， 意 味 着 ２ ０ 元 的 税 收 减 免 这 ５亿 略有 增 长。 将拉 动 １ ０ ０ ０亿 元 消 费 。 以 ２ １ ０ ０年 社 会 上 述 结 构 性 减 税 新 政 不 会 给 财 政 政 消费 品零售 总额 １ ８ ４． ３万亿 元计 算 （ 同 比增长 １ ． ％ ） １０ ４ ８ ， ０ ０亿 元 的 消 费增 加 策 带 来 巨大 压 力 ，这 也 将 有 助 于 政 策 的 顺 利 实 施 。 首 先 ，三 项 税 收 新 政 实 际 上 将 拉动 消费 ０ ６ ． ７个 百 分 点 。 是 “ 一 两 减 ” 其 次 ， 政 减 税 实 际 上 增 。 财 “ 大 厂蛋 糕 ” 做 ，企 业 投 资 、盈 利 的 积 极 二 、增值 税扩 围降 率 增 值 税 转 型 深 化 ， 服 务 业 税 负 降 性 都 会 有 所 增 强 ， 对 营 业 税 和 增 值 税 都 会 有 所 增 加 ， 可 存 一 定 稗 度 卜抵 消 减 低 。 目前 的 增 值 税 转 型 实 际上 只 允 许 企 税 的 效 果 。再 次 ， 由 １投 资 的 放 缓 ， 部 业 抵 扣 固 定 资 产 投 资 中 的 设 备 购 置 部 分 资 金 可 以 腾 挪 用 丁 减 税 。 按 照 ４万 亿 分 ，对 于 占 比达 ６ ％ 的 厂 房 建 筑 不 能 抵 ２ ０ ９年 原 定 发 放 ４ ７ 亿 元 ， ８５ 免 。 未 来 增 值 税 转 型 还 将 继 续 深 化 ， 具 投 资 计 划 ，２ ０ 而 实 际 只 发 放 丁 约 ２ ０ 亿 元 。在 目前 严 ８０ 体 以 扩 围 降 率 的 方 式 进 行 ， 将 更 多 行 业 纳 入 增 值 税 的 征 收 范 围 ， 同 时 适 度 放 宽 控 新 开 工 项 日的 背 景 下 ，结 余 的 部 分 资 ０１ 或 变 更 川 丁减 税 抵 扣 标 准 ，辅 以适 当 降 低 费 率 ， 最 终 以 金 或 推 舌 至 ２ １ 年 ， 调结 构 。 增值 税取 代营 业税 。在这 种情 况 下 ， 目 目前 ， 是 推 出 资 源 税 的 好 时 机 ， 近 前 同时征 收营 业税 和增值 税 的服务 业税 年 来 资 源 价 格 不 断 攀 升 ， 现 有 从 量 计 征 赋将 有所 下 降 。 长 期 来 看 ， 政 府 希 望 通 过 对 征 税 范 办 式 已经 脱 离 实 际 ， 资 源 税 收 入 不 能 随 围 的调 整 ，逐 步 将 征 收 营 业 税 行 业 纳 入 资源 产品 价格 和资源 企业 收益 的变化 难 到增 值税 体系 内 ，从而进 一 实现 增值 变化 ， 以反 映资源 的稀缺程 度。此 外 ， 步 采 取 从 量 计 征 方 式 ， 企 业 的 税 负较 小 ， 税 从 生 产 型 向 消 费 型 转 型 。 从 国 际 比较 难 以形 成 节 约 资 源 的 意 识 。 但 采 取 从 价 看 ，英 国 、 日 本 的 税 制 结 构 以 所 得 税 和 计 方 式将 人幅增加 税收 ，间接提高 了 消 费税 为 主 ，法 国 则 以增 值 税 为 主 。 相 比 之 下 ， 中 国 企 业 税 既 征 收 流 转 领 域 的 资 源 产 品 的 价 恪 。 有 利于 “ 方 式、倜结 构” 转 。资源税 营 业 税 和 增 值 税 ， 又 征 收 利 润 层 面 的 企 改 革 ，将 在 一 定 程 度 上 增 加 资 源 生 产 成 业 所 得 税 。 因 此 ，增 值 税 的 转 型 既 可 以 实 现 税 制 与 国 际接 轨 ， 又 降 低 了 企 业 层 本 ， 间接 提 高 资 源 价 格 。 短 期 内 ，开 征 资 源 税 对 我 国 经 济 影 响 有 限 。 以 常 规 能 面 的税 负 ，增 强了 经济活 力 。 源 为 例 ，目 前 ，我 国 煤 炭 价 格 已经 放 开 ， 资 源 税 在 煤 炭 开 采 企 业 的 综 合 税 负 中 昕 三 、资 源税 改革 的适 时推 出 占 比 例 较 低 ， 虽 然 提 高 资 源 税 税 负 对 煤 资 源 税 改 革 从 征 收 方 式 着 ，煤 炭 ｝ 炭 价 格 会 产 牛 一 些 影 响 ， 但 影 响 不 会 太 和 矿石 行业综 合税 率大 幅提 高 。资源 税 改革 是结 构性政 策 的重要 组成 部分 ， 目 大 。 此 外 ， 由 于 国 内 煤 炭 价 格 主 要 由 市 标 旨在修 正 “ 两高 一资 ”行 业 的高 利润 场 供 求 关 系 决 定 ， 刚 时 还 会 受 到 国 际 煤 炭 价格 的影 响 ，因此煤 炭企 业 因资源税 格局 ，引导经 济发展 方 式的转 变 。 目前 在 全 球节 能 减 排 的大 背 景 下 ， 改 革 增 加 的税 负 成 本 难 以 全部 转 嫁 出 去 ， 资 源 税 改 革 对 下 游 产 品 价 格 的 影 响 资源税 改革有 望加速 。 资 源税从 价计征
财政税收制度的分析与改革
财政税收制度的分析与改革一、引言财政税收制度是国家财政的重要组成部分，它涉及到国家财政收入的来源、分配以及使用，关系到国家经济的发展和社会的稳定。
当前，我国财政税收制度存在一些问题，急需进行改革和完善。
本文将就我国现有的财政税收制度进行分析，并提出改革建议。
二、我国财政税收制度的现状1.税种种类不够多样化我国目前主要的税种有增值税、企业所得税、个人所得税、消费税等。
税种单一，导致财政收入来源比较局限。
此外，我国现有的税制中也存在着一些比较特殊的税种，如房产税、遗产税、财产税等，这些税种的完善程度不高，导致税收的收入比较微弱。
2.税收征收方式不够规范我国的税收征收方式过于繁杂，导致税收执法难度大，处理效率低。
税法体系不完整、不严密，造成了一些企业漏税和逃税的情况，加重了税务部门的负担。
3.财政收支预算管理方面需要改进我国现有的财政收支预算管理方面还存在一些不足，如资金监管制度不周全，财政资金使用过程中缺乏透明度，审批程序复杂等。
这些都导致财政预算管理效率较低，也为不法分子提供了可乘之机。
三、我国财政税收制度的改革建议1.增加税种的多样化我国应当增加税种的多样性，加大对已有税种的完善力度。
可以考虑纳入房产税、车辆购置税、土地使用税等多种税种，使税收来源更加宽泛。
2.推行税收征收流程自动化除了推行现代财税管理制度，各级税务部门也应当积极开展自动化信息系统建设工作。
该工作包括税收征收流程的自动化、财政管理及决策分析等方面。
这样可以提高税务部门的整体效率，降低操作成本。
3.构建科学合理的财政收支预算管理体系要构建科学合理的财政收支预算管理体系，需要完善现有的财政预算体系，强化财政金融风险监测和预警，做好风险防范工作。
还要加强财政法规的制定，确保财政收支管理的规范性和效益性。
四、总结财政税收制度是一项复杂系统工程，需要不断地改革和完善。
通过对我国现有的财政税收制度进行分析，我们可以发现其中的问题所在。
因此，我们应当在增加税种的多样化、推行税收征收流程自动化以及构建科学合理的财政收支预算管理体系等方面加强建设，为国家经济的发展提供更加强有力的支撑。
浅谈我国增值税税制改革
浅谈我国增值税税制改革1. 简介增值税是一种按照商品或服务的增值额征税的一种税收制度。
我国增值税制度自1984年实施以来，经历了多次改革，不断以适应国家经济发展和税制改革的需要。
本文将浅谈我国增值税税制改革的背景、目标、主要内容及对经济的影响。
2. 背景我国增值税税制改革起源于最早的营业税改革。
为了推动市场经济发展和调整税制结构，我国在1994年开始逐步将营业税改为增值税，并进行了多轮改革。
随着我国经济的快速发展和税制改革的深化，原有的增值税税制面临着一些问题和挑战，需要进行改革来适应新的经济形势。
3. 改革目标我国增值税税制改革的主要目标是优化税制结构，减轻企业负担，推动经济发展。
具体目标包括：•降低税负：通过改革，减少企业的税负，提高其竞争力。
•促进消费：通过改革，鼓励消费，推动经济增长。
•优化税制：通过改革，简化税制流程，减少企业的纳税成本。
•完善分税制：通过改革，优化中央与地方财权划分关系。
4. 主要内容我国增值税税制改革的主要内容包括以下几个方面：4.1 税率调整增值税税率是改革的重点之一。
通过调整税率，降低税负，减少企业成本，提高其竞争力。
根据改革方案，我国实施了不同的税率政策，从而实现了税率的差异化调整。
4.2 增值税抵扣机制改革增值税抵扣机制是指企业在购买生产资料和服务时支付的增值税可以与销售产品收取的增值税进行抵扣。
通过改革增值税抵扣机制，可以减少企业的资金压力，提升其经营效益。
4.3 跨地区营改增跨地区营改增是指将原先的营业税改为增值税，并将税收划归中央和地方。
通过该改革，可以优化税制结构，促进地方经济发展。
5. 经济影响我国增值税税制改革对经济的影响主要体现在以下几个方面：5.1 降低企业负担增值税税制改革可以降低企业的税负，提升其竞争力。
通过降低税率、调整抵扣机制等措施，企业可以减少纳税金额，释放出更多资源用于生产和经营活动。
5.2 促进消费增值税税制改革可以鼓励消费，推动经济增长。
浅析我国金融税制改革存在的问题及对策
浅析我 国金融税制 改革存在 的问题及对策
于 小 涵 （ 渤 海 大 学 文 理 学 院 辽 宁 锦 州 １ ２ １ ０ ０ ０ ）
【 摘
要】 最近 几年 来， 随着国 内 金 融业 ， 特别是部分 商业银行 股改上 市进程 的推进 ， 税 收 已经成为 商业银行在 资本市场表现的重要 因素 ，
现行税 制中的一些矛盾 开始 显现 ， 对税收制度进行 改革的呼声 日渐 高涨 。 本文介绍 了我 国金 融业的税制现状 ． 提 出我 国金 融业税制 目前存在 的 主要 问题 ， 并据 此提 出了改革的初步 建议 。
【 关键 词】 金 融业； 税 制改革 ； 建议
１ ． 金 融税 制 的涵 义 １ ０ ０ ０万美元 、 经营期在 １ Ｏ年 以上 的， 经 审批 和批准 ， 从开始获 利的年 第 １ 年免征企业所得税 ， 第 ２年和第 ３年减半征 收企业 所得税 ． 金融税制是政 府针对金融 活动而制定 的一系列税 收政策法令 的 度起 ． 再次 ， 内资金融企业须缴房产税 、 城市维护建设 总称 。改革开放 ２ ０多年来 ， 经过 １ ９ ８ ４年 、 １ ９ ９ ４年两次税制改革 ． 初步 内资银行则无此优惠 ； 教育 费附加 ． 而外 资金融企业则 免征城市维 护建设税和教 育费附 形成了以营业税、 企业所 得税 为主体 的金融税 制框架 。目前 ． 我国涉及 税 、 金融业（ 银行业 、 保险业 、 证券业等） 的主要税（ 费） 种有 １ ２ 个， 包括 ： 营业 加 。 税、 印花税 、 企业所得税 、 外商投资 企业和外 国企 业所得税 、 个人所得 ２ － ３金 融 税 制 不 规 范 首先 ， 对新 兴金融业务缺乏税收扶持政 策。 例如 。 离岸金融业 务是 税、 城镇土地使用税 、 房产税 、 城市房地产税 、 城市维 护建设税 、 车辆使 从境外吸收存款或 向境外 用税 、 车船使用牌 照税和教育费 附加 。随着金融业在 现代 经济 中地位 外向型为主的国家和地区为拓展 国际贸易 ． 由于该业务风险大 ， 各国在税收政策上一般都予以扶 持 。 但 我国 的 日益突出 ．金融市 场效 率 的高低 成为制约 一国经济发展 的重要 因 贷款。 素， 作为一种 中介服务 。 金融业对税收 的反应更加敏感 。 金融税收从利 对这一新 型金融业务几 乎没有税收优 惠 ．影响 了离 岸金融业务 的发 润、 规模 、 结果和风险程度等多个层面影响金融业 的发展 ， 对金融市场 展 ； 其次 ， 所 得税存 在不合 理规定 。 我国 银 行贷款损失减税 采取 的是普 对普通 准备金允 许作为成本 开支并在税前扣 除 ． 这不符 的影响相 比较对商品市场和劳动力市场 的影响会更大一些 ． 同时通过 通准备金法 ． 投资等传导机制对 国民经济产生宏观经济效应 合权责发生制原则 。 另外 ， 我国呆账认定 和核销标准过 于严格 ， 金融企 业应收未收利息逾期 １ ８ ０ 天 以上 的．可 以冲抵 当期的应纳税所得额 ． ２ ． 我 国现 行 金 融 税 制 存 在 的 问 题 可 以据实在税前扣 除 ． 导致 中国金融领域 中许多问题的发生与现行金融税制 的不 健全有 关 应收未收本金逾期 ３年 以上仍未 收回的 ， 些事实上 的呆账 被排除在外 ， 对金融业造 成了不 良影响 ； 再次 ， 股息 现行金融税制存在 的第一个主要 问题是税负偏高 目前在 中国从事金 股票投 资所 分得的股息 、 红利 ， 需列 融业务 ， 主要涉及营业税 、 城市维护建设税 、 印花税 、 企业所得税 、 个人 收入重 复课税 。按 现行税 收制度 ． 企业 的股息 和红利均是在企业所得税后 所得税和具有税收性质的教育费附加等税费 我 国现行的金融税制对 入企业应税 收入 。而实 际上 ， 对投 资者所分得 的股息和红利再征收利 息税 或所得税属于重复 于组织财政收入 ， 调控金融业的运行 ， 曾经发挥 了积极的作用 但随着 分配 ． 最后 ． 金融机构往来收入没有纳入营业税征收范 围。 社会主义市场经济的发展和金融改革的深入 ． 现行金融税制也暴露 出 征税 ： ２ ． ４部分税收制度不完善 越来越多的问题。 首先 ． 衍生 品征税 规定仅覆盖 期货和股票期 权方面 ． 而对投资联 ２ ． １ 税负偏重 ． 税制设计不合理 还没有 明确 的政 策取向 ： 其次 ． 实际 首先 ， 交通运输 、 建筑 、 邮电通信 、 文 化体育业 的营业税税率都 是 结保 险这一类新险种 的分红收益 ． 不能享受正常 的投 资抵免政策 在不 ３ ％． 金融业 营业 税在多次下 调后 ． 确 定从 ２ ０ ０ ３年 １月 １日起适用税 具有投资性质 的融资租赁业务 ． 又会涉及征收两次营业税的 问题 ； 再次 ， 《 信 托法》 已 率为 ５ ％． 而金融业与上述行业相 比， 盈利水 平不高 ． 反 而具有不 良资 动产 回租过程 中， ０ ０ １ 年１ Ｏ 月 １日起实施 ． 如何系统地制定与之特点相适应 的税收 产 比率高、 风险大且滞后 的特点 ： 其 次， 营业税按 照银行营业额金额征 于 ２ 就成为当务之急 收． 而非按 照净收 入来征收 ． 造 成银行购进货 物所承担 的进项增值税 政策 ， ２ ． ５网上金融 中存在 的问题 额不能得到扣除 ： 再次 。 营业税原则 上是按 照权 责发生制原则征税 的 随着信 息技术 的发展 ．网上金融将 成为现代金 融业 务 的发展 方 以商业银 行为例． 它提供贷 款后 ． 在合 同期 内， 不 论是否收到还款和利 由此也带来了巨大的挑战。 主要表现为 ： 电子货币 、 电子支票、 信用 息。 都要计作应税 收入 。 由于我 国银行业不 良贷款 比率较高 ． 所 以需要 向， 网上金融交易业务 的所得难 以进 银行运用 营运 资金垫付税款 。 从而使银行实际税 负升高 。 此外 ． 征收 营 卡等冲击传统的账 表凭证 计税方式 ： 随着互 联网上 匿名 电子货币 和密 码技术 的发展 ． 课税对象 和 业税 时 ． 不允许金融企业 抵扣购人 固定 资产所含 的增值税 ． 又进一步 行确认 ： 纳税 人越来 越难以界定 ． 并引起 国际税 收管辖权 的冲突 加重 了金融企业 的税负
浅析税收征管改革中存在的问题及对策—调研报告.doc
浅析税收征管改革中存在的问题及对策—调研报告近年来，各级税务部门按照国家税务总局提出的建立“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新型税收征管模式的要求，文秘部落不断深化税收征管改革，收到了明显成效：巩固完善了新税制，促进了依法治税；强化了税收征管，促进了征管质量、效率和水平的提高；强化了税收聚财功能，保证了税收收入的稳定增长。
但是，随着征管改革的不断深入，一些新的矛盾日益显现，相当多的实际问题羁拌着改革的进程。
在此，笔者就现行税收征管模式存在的问题及如何通过进一步深化改革解决这些问题作一点粗浅探讨。
一、新的征管模式运行过程中遇到的一些突出问题对照国家税务总局“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新税收征管模式要求，通过几年来的工作实践，笔者认为，现行征管运行机制主要还存在以下几个方面的问题：（一）纳税申报管理上的问题建立纳税人“自核自缴”的申报制度是新的征管运行机制最重要的基础，也是深化征管改革的核心内容。
目前纳税申报上存在的主要问题集中表现在：一是纳税申报质量不高。
由于纳税人的纳税意识以及业务技能方面有一定差异，出现了纳税申报不真实的问题，突出反映在零申报、负申报现象增多等；二是内部纳税申报制度不尽完善，手续繁杂，环节较多，对纳税人监控不力。
（二）税务稽查的地位与作用问题新的征管模式赋予税务稽查十分重要的职能，并强调了其“重中之重”的地位，但在实际运做中，受多种因素的制约与影响，稽查工作“重中之重”的地位与作用并没有充分体现：一是稽查力量相对不足，财力投入较少，稽查手段和装备有待改善。
二是实际工作中“重征收、轻稽查”的观念仍然存在，税务稽查的职能不够明确。
只重视了税务稽查对纳税行为的监督检查职能，而忽视了其对执法行为监督制约和对行政行为监督检查的职能。
三是税务稽查操作规范还不尽完善，稽查工作缺乏应有的深度和力度。
目前按选案、检查、审理、执行四个环节实施税务稽查，在实际操作中还不够规范，某些环节（如稽查选案）的可操作性和科学性亟待提高，各环节的有序衔接制度要进一步健全，选案的随意性，检查的不规范性，审理依据的不确切性，执行的不彻底性等问题还比较普遍，影响了稽查整体效能的发挥。
浅析个人所得税制度的改革
浅析个人所得税制度的改革浅析个人所得税制度的改革中国现行的《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》、《税收征管法》以及由中国各级税务管理机关发布的有关税收征管的通知，构成了现行中国个人所得税法体系。
以下是个人所得税制度的改革。
由于国家经济发展和国民收入结构的变化，国家有关机构正考虑对个人所得税制度做进一步的改革。
本文主要探讨个人所得税在税率设计、税收起征点、纳税模式和纳税申报单位等四方面的问题，为个人所得税制度改革进行初步理论探索。
税率是衡量一个税种对社会影响的关键因素。
国家确定税率需要考虑国民的负担、国家财政需求、税收成本和经济发展状况。
世界各国个人所得税的税率，基本上是超额累进税率或累进税率和比例税率相结合的形式。
有少数国家采用单一的比例税率。
中国内地的个人所得税，在税率上也采用累进税率和比例税率相结合的形式，即按所得的种类分别适用不同的税率。
超额累进税率适用于工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，其他所得适用比例税率。
累进税率按收入高低，分级课税，体现了税收的纵向公平;而比例税率则体现税收的横向公平。
个人所得税税率采用超额累进制，理论上有助于税负公平，即收入高的人多交税，收入少的人少交税。
但中国实行超额累进税率效果不好。
2006年中国社会科学院社会学所、社科文献出版社共同发布的社会蓝皮书《2007年：中国社会形势分析与预测》中表明，中国收入最高的20%人口与最低收入者的实际收入差距约18倍，且差距仍在向纵深发展。
这说明中国高额累进税率所预期的纵向公平目标不仅没能实现，反而加剧了纵向不公平。
中国高额累进制没有发挥作用，原因是多方面的。
中国公民收入来源多样化，税收管理手段落后，以及金融系统难以掌握纳税人收入实际情况，这都造成了个人所得税以高税率纳税缺乏实际效用。
另外，中国公民纳税意识淡薄也是原因之一。
这些情况短时间内是很难改变的。
因此，中国空有高税率之名，而无其实。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
浅析我国税制改革
——从国际税制改革看我国税制改革
学院：财税与公共管理学院
班级：
姓名：
学号：
摘要：本文根据我国现阶段经济社会的发展状况，结合国际税制改革体系，对
新时期我国税制改革工作作了多方面的思考。首先，叙述了我国目前税制体系。
其次，根据我国现行税制的基本情况、国际税制改革的基本特点、现阶段经济
社会面临的新情况以及现行税制与现阶段经济社会发展的不适应性等方面，阐
述了新时期我国税制体系的缺点。三是结合国际税制体系对新时期我国税制改
革的方向和目标提出了建设性意见。从国际税制改革看我国税制改革，对我国
今后几年的税制改革工作提出了若干具体建议。
关键词：税制改革 必要性 政策建议 国际
税收制度是国家经济管理的重要组成部分，它随着国家经济运行状况以及
经济管理制度和管理方法的变化而相应变化；税制改革，是对税收制度的变革，
有两种形式：一是指对适应当时社会经济环境既定税收制度的某些不完善之处
进行修补，二是指对税收制度的重新构造。税收制度是国家宏观调控的必要手
段，在为政府履行职能、筹集收入的同时，通过合理的税制设计，可以调节微
观主体的行为，进而优化经济资源配置。我国税制改革一直在进行，纵观世界
各国，国际税制改革的基本取向是拓宽税基简化税制、减轻税负、突出环保、
强化调控，其中，税收宏观调控和税收中立并重是最基本特征。其对我国税制
改革的启示在于优化税制结构、完善绿色税制、改革完善主要税种等。
我国现行税制是一个由多种税组成的复税制体系，这个复税制体系可以使
我国税收多环节、多层次地发挥作用。我国基本形成了以商品税为主、所得税
为辅和其他税种为必要的补充的混合税制模式。在这种的税制结构下，地方税
源主要来自于投资形成的工业企业流转税，并且各地产业结构呈严重趋同现象。
基于这种弊端，地方政府总是试图操控价格、产出和投资，此种行为方式往往
类同于经营一个大企业。粗放型的增长方式成为最划算、最省力的地方发展模
式，却不是可持续的发展模式。
虽然发达国家和发展中国家的经济发展水平和税制环境存在差异，在税制
改革目标和内容上都各不相同，但从总体上看，我国税制改革和国际税制改革
呈现出以下共同特征：一是税制结构发生巨大变化。从20世纪80年代中期起，
发达国家出于经济效率的考虑，纷纷对税制结构进行调整，出现了所得税（尤
其是个人所得税）比例严重下降，社会保险税和一般商品税比重上升的趋势。
进入21世纪以后，税制结构的这种变化在一些国家呈现加快趋势。目前，在许
多西方发达国家，间接税在税收收入中所占的比重已经达到了或者超过了30％。
二是拓宽税基，降低税率，各国宏观税负出现下降趋势。从20世纪90年代末
开始，随着西方各国财政状况的逐步好转，一些国家在税制改革中相应加大了
对税收优惠措施的运用，造成了税收收入规模的下降。以所得税为例，大多数
发达国家降低个人所得税率，在削减低档税率的同时降低最高税率。降低所得
税率造成的收入损失，又通过扩大所得税税基而得到部分补偿。三是减轻资本
税收负担，实行企业和个人所得税一体化。一般来说，税基主要包括劳动力、
资本和消费，无论对哪种税基课税，都会给经济带来一定的负面影响。在20世
纪末期，国际税制改革着眼点在增加资本的税负上。然而，资本的税负高并不
利于增加储蓄和投资，特别实在是在全球经济一体化的今天，如果一国对资本
和经营所得课征高税，就会导致或者加剧本国资本以及所得税税基的外流。因
此，近几年越来越多的西方国家开始重视降低资本的税负。在降低资本税负的
同时，许多国家进一步着力于消除企业和个人的双重征税问题。在两税的一体
化的问题上，主流做法是部分一体化。四是加强税收的环境保护功能。不论是
发达国家还是发展中国家，经济发展过程中均出现资源过度使用引发的资源枯
竭和环境污染问题。税收是政府矫正负外部性的一个重要的政策工具。
目前，我国税制改革仍存在一些方面的问题。第一，税收调控经济的功能
还比较弱。我国现行税制体系格局是1994年税制改革后确立起来的，随着国际
经济环境变化和国内经济发展，经济运行中出现了一些新的问题，而税收在发
挥引导产业结构调整、解决收入分配、促进循环经济和可持续发展、调控经济
过热或过冷等方面还存在一定的缺陷。目前的主体税种增值税仍为生产型增值
税,不利于资本密集型企业的发展，税收在引导企业技术升级、提升经济增长质
量方面仍有缺陷。第二，税收的法治化程度较低。为防止政府公权对私人产权
的肆意侵犯，民主国家一般均确立了税收法定主义原则，即“有税必须立法,未
经立法不得征税”的原则，并且这一原则大都写入了宪法。而我国宪法中关于
税收的条款仅为宪法第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义
务”，找不到关于纳税人权利的相关规定。从理论上讲，税收法定主义原则要
求税收要素和税收程序法的基本方面，均由立法机关立法，税收征管程序中的
具体问题由行政机关通过行政法规来规范。从我国目前各税种的法律层次来看，
大多数是以国务院行政法规的形式出现，立法层次较低。
对于国内税制体系的缺陷，国际税制改革可以给我国税制改革带来很多启
示。第一，税制结构进一步优化。目前，从我国中央税收收入结构看，过多依
赖于增值税；从地方税收收入结构看，主体税种不够明确。因此，首先，应加
快现行税种的改革，在增值税转型的基础上，不断提高所得税比重。其次，将
现行产税、城镇土地使用税以及土地出让金等税费合并，统一开征物业税。最
后，开征一些新的税种，主要是社会保障税、遗产与赠与税、环境保护税等。
就社会保障税而言，开征社会保障税根据中国现行社会保障事业发展不平衡，
保障基金收缴困难，社会化程度低，管理混乱等现状，应借鉴国际通行做法，
尽快实行社会保障费改税。在税制的具体设计上，应将纳税人规定为单位及其
职员以及自由职业者。单位包括国家机关、企业事业单位、社会团体、个体工
商户、个人独资公司、个人合伙企业及其他经济组织（含三资企业），职工为
上述单位所有的职工（含履行规定手续的临时工） ；具体项目可先设置基本养
老保险、基本医疗保险和失业保险三个；具体税率应根据我国现阶段居民平均
支出水平测算养老金和失业金等支出的需要，并参照现阶段各地区、部门统筹
这几项社会保险费实际情况，综合计算确定。第二，要重视税收制度的公平性，
进一步完善流转税。我国的税收制度与发达国家的一个重要差别是流转税在税
制中占主导地位，这种税制结构最大的缺陷是公平性有所欠缺，但我们可以通
过完善流转税来缓解这个矛盾。可以考虑采取以下两个措施：首先，调整增值
税的税率结构；其次可以扩大消费税的征税范围和加大征收力度。第三，完善
绿色税制。绿色税制，是指政府为了实现特定的环境保护目标，而筹集环境保
护资金，强化纳税人环境保护行为征收的一系列税种，以及采取的各种税收措
施。在我国现行的税制中，与环境资源有关的税种主要有资源税、消费税、城
建税、车船使用税等。这些绿色税收收入占国家总税收收入的8%左右。虽然起
到一定的调节作用，但其力度远远不够。因此宜在现行的税收体制中按照“谁
受益谁付费”的原则。一方面调整现行的资源税，根据资源的价格适当提高资
源税的税率；另一方面，引进新的环境税，如排污税，同时加大对环保工程和
绿色投资项目的税收优惠力度。第四，改革个人所得税。首先，改革征收模式，
实行综合分类相结合的课税模式。在目前条件下，应先将工资薪金所得、生产
经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等有较强连续性或经常性的收入列入
综合所得的征收项目，制定统一适用的累进税率；对财产转让、特许权使用费、
利息、红利、股息等其它所得，仍按比例税率实行分项征收。其次，调整生计
费用扣除范围和标准，应综合考虑各种因素，合理估计城镇居民实际生活支出
水平，考虑根据纳税人的婚姻状况、赡（抚）养人口多少、实际负担能力等因
素确定生计费用扣除额，按照“量能负担”的原则，所得多者多缴税，所得少
者少缴税，体现国家调节社会分配的政策精神。另外，要尽量减少税率档次，
降低边际税率，可考虑将目前的工资薪金所得9级超额累进税率缩小为5级，
将最高边际税率降低到35%，从而进一步提高中高收入阶层的可支配收入。
目前，税制改革仍然是政府的重要任务，在各方面将发挥积极作用。通过
资源税和环境税改革的推进，在促进资源节约、节能减排和环境保护方面发挥
更多作用，个人所得税和房产税的改革则会更好地突出税收对收入分配的调节
作用，而社会保障税的开征将会筹集到更多的资金，提高整个社会的社会保障
能力，以利于更好地建设和谐社会。
参考文献：
[1]舒小林，付丽琴，杨贵琼（中央财经大学；广西信达友邦会计师事务
所）。中国完善税制改革研究 [J].2013（65期）
[2]韩函、李莜。浅析我国税制改革[J].法制与社会。2007（05）
[3]于淼。从西方国家税制看我国税制改革的五大走势[J].企业科技与发展。
2010（04）
[4] 周全林.社会保障税制设计应如何进行[J].中央财经大学学报，
2006(11)