分税制改革中中央与地方税收关系的探索
一、税制改革中中央与地方税收关系上存在的问题
1994年分税制的建立，使得中央与地方之间明确划分税收收入（也即划分事权），
顺应了现代市场经济环境，是我国规范中央与地方各级财政事权的具有历史意义的开端。但是，
在分税制运行将近10年的实践过程中，中央与地方的税收关系在良性改变的同时也积累了一系
列亟待解决的问题：
（一）政府职能并没有完全的重新界定。中央政府和地方政府都还在不同程度上介入
商品性生产，导致中央政府和地方政府的事权划分也不清楚。我国宪法虽然对各级政府间的事
权划分作了大致的规定，但在经济方面的事权和财力划分不明确，上下级政府间事权相互交叉，
混淆不清。事权划分具有不确定性，致使财源划分也存在着很大的困难，所以，完善分税制中
处理中央与地方税收关系摆在我们面前最关键的难题，就是确定中央与地方的事权究竟要如何
明确划分，进而具体确定中央与地方的税收来源，划分好中央与地方的税收收入，充分调动各
级政府发展经济的积极性。
（二）1994年开始的分税制下，我国中央与地方之间的税收划分大致如此：中央税包
括了增值税、消费税、关税、中央企业所得税等等；地方税包括了地方企业所得税、企业税、
个人所得税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、印花税、遗产赠予税等。共享税包
括增值税、资源税、证券交易税等。这是分税制改革初期必须协调好中央与地方前提下的划分。
而且，为了使地方税收保持一定的规模，还把一部分中央税基让渡给地方。但随着社会主义市
场经济的发展及财税体制的进一步完善与国际接轨，这种划分越来越不合理，阻碍着中央与地
方税收关系的积极协调发展。比如，个人所得税划归地方，不利于其收入再分配作用发挥；企
业所得税按行政隶属关系划分，易导致各级政府对其所属企业进行干预。
（三）分税制改革后，中央财政收入迅速增加，超过了地方财政，这符合分税制的指
导思想，但这种从我国原有的财政包干制下地方税收收入多于中央税收收入的状况的转变，使
得地方政府一时间难以适应，1998年，全国31个省直辖市地方财政收支都出现逆差，并依赖
于中央“税收返还”来弥补财政收支缺口。虽然这正是中央调控能力增强的显示，但同时又带
来了一些新的问题：
1、下一级政府为了争取较多的上级政府财政“补贴”，不时要花费大量精力、时间或
其他资源，政府系统内部的“公关工作”增多了。
2、由于地方政府权力受限，不能进行债券融资，有的地方政府就变相地通过地方融资
机构在境内外发行债券或拆借资金，这些隐性的行为缺乏必要的规范，往往会积累起相当的地
方政府债务风险。
3、地方政府在感到财政收入不足，上级财政“补贴”也不足，同时又无力变相发债借
钱时，往往惯性地利用手中职权向社会强行摊派或收费，使预算外财政收入迅速增加，这不仅
加重了群众负担，而且影响了政府的声誉。这种现象在我国几乎普遍存在，分税制改革开始的
头几年尤为突出和严重。
（四）分税制改革使中央财力得以进一步集中，更好地对地区间财政资金进行转移和
配置，与之相配套的一个重要制度是“转移支付”制度。而我国转移支付制度的构建和完善明
显滞后。1994年以来，中央一直用“税收返还”的过渡性办法替代转移支付，1996年开始试行
“过渡期转移支付办法”，但数量甚少，而且“规范”的程度很小，起不到应有的作用。比如，
云南省1999年上缴中央252亿元，而当年全省税收收入（地方税收收入＋25增值税收入＋转
移支付）仅187亿元，对于身为西部大开发省份的云南而言，发展经济资金尤为重要，但其上
缴额远大于自身使用额，这是西部省区鲜见之事，如果转移支付起不到应有的作用，在数量和
“规范性”等方面不能得到及时提高，那么，将严重打击地方政府发展经济的积极性。分税制
改革强化了中央财力的集中，但同时也削弱了地方的财权，中央与地方的税收关系中的存在的
问题，也正是财税体制改革的核心问题。如何调动中央与地方的积极性，为鼓励地方政府发展
经济，如何正确划分中央与地方的事权，如何“规范”地增加地方政府财政收入等等，都是进
一步完善分税制需要研究和解决的重要问题。
二、解决中央与地方税收关系中存在问题的对策研究如何解决上述中央与地方税收关系中存在问题呢？关键也就是如实地处理好中央政府
与地方政府的事权划分，处理好中央与地方的税收划分，以及运用好配套的转移支付制度，具
体而言：
（一）规范中央与地方政府的事权范围，规范中央与地方的事权范围，是以我国的政
治体制改革和产权制度改革为依托的，各级政府必须从盈利性的商品生产投资中彻底退出，将
这种盈利让渡给企业和个人，而其自身职能向满足公共需要转变，这是划分清楚中央与地方事
权的必要条件。所以，首先应积极地推进政治体制改革和产权制度改革，建设良好的政企分明
的外部环境。其次，政府以满足公共需要、提供公共产品为己任的理论为分税制奠定了基础，
我们应该明确政府的职能是提供公共产品。这样，按照公共产品的层次性来规范各级政府间的
事权与支出范围，中央与地方的事权划分就会自然而然清楚起来：全国性的公共产品由中央政
府来提供，地方性的公共产品由地方政府来提供。对许多需要各级政府共同承担的事务应按照
支出责任和受益程度的大小具体情况具体分析来确定各级政府负担的开支的比例，并以转移支
付的方式将资金归集到承担具体事务的政府。最后，长远看来，需要用法律手段、经济手段调
控地方财政活动，因为，完善后的地方税制能适应当地经济环境变化的需要，并为履行地方财
政职能提供必不可少的财政收入，而且，各级政府的税收活动应当实现法制化。一旦地方政府
责任和权力具有高透明度，就会自觉地节制自身的短期行为以接受外部约束，使长远利益得以
实现。在解决事权之后，就可以以此来划分财权，使二者统一起来。
（二）重新划分中央税与地方税。划分中央与地方之间的税收，综合美国财政学者塞
利格曼提出的三原则（效率原则、适应原则、恰当原则）与迪尤提出的二原则（效率原则、经
济利益原则），以及从受益角度，财政职能角度、效率和公平角度考虑，中央与地方税收划分的
理论原则大致有：(1)按税基特性划分。税基广的或富于流动性的税种应划归中央税；反之，应
划归为地方税。(2)按税种的调节作用划分。对收入与财富具有再分配作用的税种、对经济波动
有缓冲作用的税种，对级差收入具有调节作用的税种，以及其他实施宏观调控作用所必须的税
种应划归中央税，反之，应划归地方税。(3)按征税效率划分。由中央征收效率较高的税种应划
归中央税，反之，应划归为地方税。结合我国实际情况及税收划分理论原则来看，我国目前的
税收划分格局大致可以做如下变动：(1)将对收入分配和经济波动调节的作用越来越显著的个人
所得税，对财富分配具有调节作用的遗产赠与税，以及税基广泛的印花税划归中央税。(2)将资
源税仍作为共享税，但应改变按资源品种划分，让地方占大部分收入的状况。调整后的资源税
统一由中央征收，中央与地方各分享收入的50或者中央按更大的比例分享，以有利于对级差收
入的调节。(3)随着以财产税为主体的地方税制的健全发展，应适当缩小共享税的比重，而这个
举措也必须有良好的转移支付制度作为支持，以保证地方的财政收入与支出平衡。
（三）减少地方政府短期行为和保证地方财政收入要同时兼顾。分税制改革暂时性地
给地方财政带来很多困难，也由此引发了地方财政的一些短期行为。那么，如何来解决地方财
政的困难，使地方财政节制自己的短期行为，但同时也能保证地方财政收入呢？最根本的一点
是：积极地推行“低税率、宽税基”的税制改革政策。分税制改革后，地方财政收入的取得变
为地方税、共享税和中央返还三个渠道，主财源转向中央，次财源留归地方。但由于长期实行
的“高税率、窄税基”与税种单一的弊病，分税制改革使地方财力遭到了严重的削弱，如云南
省，它是全国唯一以消费税为主体的省份，（因为烟草业为云南省的支柱产业）1995年，其消
费税占“两税”收入的55.5。全部上缴中央，造成云南地方财政收入水平比全国平均水平还低。
如此一来，加宽税基，扩大税源，改善地方税源结构，成了增加地方财政收入的根本所在。其
次，地方政府应积极发展地方主力税种。培育地方政府的主力税种对增加地方收入，改变地方
税种单一的局面大有益处。根据我国当前的经济发展水平和税制结构现状，借鉴国际上成功的
经验，可以把财产税、营业税、城市维护建设税作为地方税主体税种，它们的税源都很充足稳
固，而且绝大部分是归属地方税收，必将成为地方税的重要税收来源。另外，如果有明确的偿
还基础，财政支出范围也明确界定，且拥有的资产是一个可计算和变现的概念，那么，政府将
拥有相对独立的地方财政体系，可以发行政府公债。这有利于地方政府以“公债”这种比较规
范的融资形式来为一些资本项目筹措资金，从而也抑制其它诸如乱收费、乱集资、乱摊派的形式来筹措政府资金的恶劣做法。而且，债务筹资有还本付息的压力，这有助于政府对支出进行
成本收益分析，谨慎处理。最后，1997年以后开始实施的费税改革是直接针对地方税收收入削
弱而导致的强行摊派和收费的措施。当时，农村流行的一句顺口溜叫做：“一税轻、二费重、三
摊四派无底洞。”据不完全统计，河北省1996年各种收费和摊派146.15亿元，占全省财政收入
的56.52，占地方财政收入的96.29，比例之大，令人瞪目结舌。可见，费改革对于“费挤税、
费侵蚀税基、弱化税收地位和作用”的恶劣现象，有积极改善作用，费税改革必须进一步推进
和完善。
（四）使“税收返回”这种权宜之计真正由转移支付制度替代，成为分税制改革的积
极的配套措施。首先，就必须建设好转移支付制度，使其成为解决各级政府间财力分配不均衡
以及经济发展程度不同的地区实现公共服务水平均衡化的主要途径。当中央与地方的事权划分
清楚后，同级政府间由于经济发展、自然条件、文化历史等因素造成的财政横向不平衡将成为
转移支付的根据，中央政府应以弥补地方财政缺口，缓解地区间发展不平衡，加强宏观调控，
解决受益外溢的补偿和特定的社会需要为目标，健全和完善转移支付制度，使其具有多数国家
转移支付制度所共通的几个特征，以发挥其应有的作用，调动地方政府发展经济的积极性：(1)
转移支付弹性化，中国是一个复杂的经济大国，只有视地方经济发展水平灵活确定补助额，才
能将转移支付的作用充分发挥。(2)转移支付的公式化。我国目前转移支付采取“基数法”，从
长远看，采用国际通用的因素法将是一个必然。中央政府将选取一些不易受人为控制的对地方
财政支出有影响的主要因素，如人口数量、城市化程度、人口密度、人均GDP等作为实行转移
支付的依据，公式化确定各地转移支付额，规范中央与地方之间的财政关系。(3)转移支付法制
化。我国应考虑编制转移支付预算，建立健全完整的司法预算程序，把转移支付预算上升到法
律层次，以有法可依，杜绝随意性和不必要的行政干扰。(4)转移支付的制衡化。我国正处于体
制改革转轨时期，政府行政管理职能与经济管理职能仍未能合理界定，为了保证转移支付制度
的正常运行，就应特别注意权责的划分和落实，形成有效的制衡机制。
【参考文献】[1].丛树海.1994年中国税制改革探析[J].财经研究，1994,(5).[2]吴俊培.
论中央与地方的财政关系[J].经济研究，1994,(4).[3]夏进.税收理论与税务改革研究动态[J].
经济学动态,1994,(4).
内外合一 助推分税制改革——由新《企业所得税法》的实施谈地方税制的完善
内外合一助推分税制改革 由新《企业所得税法》的实施谈地方税制的完善 丁夫西南财经大学法学院 『摘要］｛９９４年分税制财政体制改革是中国实现公共财政化的关键一步，对于在中国全面建立与市场经济相适应的现 代财政体制的意义重大。其实施了部门预算、双线收支、政府采购等政策，对建立杠会主义公共财政和宏观调控政策都起 到了巨大的作用。与此同时，分税制也存在着中央对地方转移支付体制和内外两套制度等问题。本文将从新企业所得税法 的内外合一意义谈起，重点探讨分税制和地方税制的不足之处，并提出相关建议。 ［关键词］新企业所得税法 分税制事权与财权 一、我国分税制改革与地方税制建设的意义 分税制管理体制的基本内容之一是划分中央与地方财政收支 范围，将税收收入按税种划分为中央税、地方税和共享税。１ ９９４ 年的分税制财政体制将营业税 土地增值税、个人所得税等１９个 税种规定为地方固定收入。通过对中央与地方的财政收入进行划 分，以达到确定中央和地方的权益范畴，构建制度化、规范化的 中央与地方关系。随着改革的深入 可以看出１９９４年的分税制改 革很大程度上带有改革的过渡性。其保留了原包干体制遗留下来 的财力分配的不合理因素，没有涉及中央对地方的纵向转移支付 制度和地区问的横向转移支付制度。而且在规定为地方固定收入 的税种中有的已经取消或几近取消 如农业税，屠宰税等，有的 则是千呼万唤却仍未开征，如遗产税等．还有的内外两套制度， 这些都对地方的财政收入和财政政策的实施有不良影响。 建立和完善我国的地方税制对于完善我国的社会主义市场经济 和优化政府职能有着重大的意义。首先，作为与市场经济的发展相 适应的管理体制。分税制的实施与地方税制的建设能够在全国统一 的宏观调控下，根据不同地区具体情况对地区市场进行更加有效的 调控．充分发挥了市场对资源配置的基础性作用。其次．优化政府 职能。地方税制之所以能够产生，中央政府与地方政府划分权是一 个重要条件，分税制的实施和地方税制的建设能够有力的实现中央 与地方政府的分权。最后，完善我国的宪政建设。我国宪法中规定 中央和地方的国家机构职权的划分，遵循在中央的统一领导下充 分发挥地方的主动性、积极性的原则”，由此可见建立完善的地方 税收体系是依照宪法精神，实践宪法原则的一项重要内容。 二、新企业所得税法的实施对分税制改革的影响 长久以来内外两套所得税制，不健全的转移支付制度以及事 权与财权的相对脱节等问题．一直是地方税制建设与完善的痼 疾，这对我国的财政建设和社会主义市场经济的发展都产生了一 些不良的影响。新的企业所得税法将从前的内外两套所得税制度 合而为一 成为为地方税制的完善和分税制改革的重要一环。新 的企业所得税法的实施的重大意义在于： １．坚持和维护税收公平原则 内外两套不同的税制和征管体制本身便不符合税收公平的原 则，但是在特定的历史时期为了更好的引进外资 发展地方经济 才实行了 双轨制 。确实缓解了我国改革开放初期资金紧张，并 引进国外先进技术 促进我国经济较大发展。但随着我国市场经 济和地方经济的发展， 双轨制”的征收体制已经对于地方经济 和地方财政造成了较大的影响。不仅降低了我国地方创办企业的 积极性，而且由于税率的不同，地方企业的竞争力有明显的减弱。 商场 代化》２００８年７髑（下镯刊》慧第５４８期 新的企业所得税法将两套体制合而为一便解决了上述问题，可以 说新的企业所得税法对于维护税收公平原则和规范地方征税体制 有着重要的意义。 ２．增加地方收入 从新的企业所得税法中不难看出，虽然合并后的企业所得税 税率有所降低，在短期内将会对外资的注入和地方财政收入造成 一定的影响。但是从长远上讲，随着我国加入ＷＴＯ 外资企业的 限制将会越来越少 而且内外合一将对我国本国的企业将是－－￣Ｊｇ． 较大的推动力，降低税率减轻了企业的税收负担，地方的创业热 情将会有较大的提高，本国企业数量和竞争力也会明显增加。 ３．节约地方征税成本提高效率 两税合一之后．税收的征收将有所简化，这将有利于地方政 府节约税收成本，提高征税效率。由于新的企业所得税的实施 原有的企业所得税的相关规定将会失去效力，由于对从前的法律 规章进行了一次清理，企业在缴纳所得税过程中所要适用的法规 将大幅度减少，原有的矛盾和冲突的规定将得到修正而且法律的 透明度和可操作性也得到提高。 三、我国分税制改革与完善仍需解决的问题 １．收入划分不够规范 收入划分的问题主要源自于缺少系统的立法，而仅有的规定 也只是按照各级政府职能，以税种来划分中央政府与地方政府的 财政和收入。由于各级政府在行政体制中有隶属关系．政府的上 下级之间有领导关系，而上下级的财政是相互独立的，由于制度 和法律系统的不完善，使得上级政府很容易将责任往下级政府 压，把资金尽量往本级政府调。上级政府往往将好的税源和稳 定可靠的税种的征收权控制在自己权力范围内．而县，乡各级政 府在大力发展地方经济，培养优质税源后，稳定 成熟的税源却 在不断的流失，从而造成了省以下的各级政府财政困难的局面， 致使各地方政府举借外债、寅吃卯粮现象非常普遍。 ２．税种设置的制约 地方税税种的设置的科学性亟待改进。一些税种的依赖性太 强 比如城市建设维护税和教育费附加的征收极不稳定，这主要 是其计税依据是 增值税、消费税、营业税”的纳税额。 三税 中任何一种税的政策发生变化，都会引起其相应变化．造成地方 收入不稳定。还有在一些税种迟迟未能开征的同时．另有一些则 已废除或停征。这些问题都在既两税合一之后成为了分税制改革 和地方税制建设中仍需解决的问题。 四、地方税制的完善 随着两税合一后的企业所得税法的正式进入２
分税制起源及改革措施
北方民族大学
公共经济学结课作业
浅论分税制的起源及改革措施
学 院：管理学院
姓 名：大伟哥
班 级： 公共管理X班
学 号：20099999
2011年11月11日
浅论分税制的起源及改革措施
一、 分税制的历史起源
1980年代，中国实行经济体制的改革开放，沿海省份由点到线开始全面发展经济，地方和中央采用包税制。包税制的实质是“包盈不包亏”，地方财政每年仅向中央交纳定额的财政税收，部分地方采用减免企业税收的方式，截留经济发展成果，藏富于企，加上市场经济发展过程中必然产生的通货膨胀，造成了80年代末至90年代初期，中央财政陷入严重危机的现象。期间共发生过两次中央财政向地方财政“借钱”的事，每次都大约是二三十亿元人民币。财政收入占国民生产总值的比重，和中央财政占整体财政收入的比重，双双迅速下降，形成建国以来未曾出现过的“弱中央”状态。中央财力不够，国防建设、国家的基础性投入均面临严重的经费匮乏状态。分税制改革自然而然地被提上议事日程。
中国1994年税制改革，又称为“分税制”改革。以朱镕基副总理为主导，刘仲藜以财政部部长、党组书记、国家税务总局局长、财税改革领导小组组长身份，正式开始了分税制改革。这是中华人民共和国政府对中央和各省、自治区、直辖市之间的税收分配制度及税收结构进行的一次较大规模的改革，这是新中国成立以来涉及范围最大、调整力度最强、影响最为深远的一次财税改革。
二、 主要内容
概括来说，其主要内容为：
1、重整税收结构，取消一些不合理的税种（如产品税），代之以较符合市场化改革的税种，例如征收增值税和规范消费税。
2、重新划分中央税，地方税，中央地方共享税。使中央取得更大的财源。
3、为了保护个省市（特别是富有的省市）的既得利益，中央设计了一套税收返还制度。
分税制是市场经济国家普遍实行的财税制度。是处理中央政府与地方政府间分配关系的规范方法。大致作法是：按税种划分收入；中央集中必要的财力实施宏观调控；中央和地方分设税务机构 ，分别征税；有一套科学、完整的中央对地方收入转移支付制度。从我国目前的国情来看，在短期 内建立分税制财政体制的理想模式还缺乏必要条件。只能循序渐近，逐步到位。分税制改革的基本 原则是，在划分事权的基础上，按税种划分中央和地方财政
从历史角度看分税制改革
从历史角度看分税制改革
分税制改革是指国家对税制进行调整和改革，通过分化和调整中央与地方税收权责关系，实现税收收入的合理分配和使用，从而推动经济社会发展的一项重要制度创新。从历史角度来看，分税制改革的实施是一个长期演变的过程。
1. 开始阶段：20世纪50年代初，中国建国后进行了一系列土地改革和工商业改革，为建立社会主义经济体制奠定了基础。此时，地方财政承担了比较重的负担，地方政府对财政收入的依赖度较高，对税收话语权和分配权的争夺也比较激烈。
2. 试点阶段：20世纪70年代末80年代初，中国改革开放进入深水区，国家政策逐渐转向市场经济，地方经济发展需求逐渐增强。1984年，中国在广东、浙江、辽宁等地开展了分税制试点工作，将部分税收收入划归地方政府使用，以灵活调控经济发展。
3. 推广阶段：20世纪90年代初，中国进一步推进分税制改革。1994年，在全国范围内实施分税制，中央与地方税收权责发生了较大的调整，地方财政逐渐走向独立和自主。
4. 完善阶段：21世纪初，中国不断完善分税制改革政策。2002年实施《中央与地方税收划分办法》等系列政策文件，进一步明确中央与地方税收权责，确保地方政府具备相对充足的财政收入。
分税制改革是中国在经济社会发展过程中的一项重要改革措施。通过分散税收权，将税收收入合理划归中央与地方，实现税收的合理调配和使用，实现了中央与地方之间的财政关系的逐步平衡。分税制改革推动了地方政府的自主权和财政自主权的增加，有利于地方政府更好地推动经济发展和社会进步。
分税制改革也面临一些问题。一方面，中央与地方在税收划分和分配上地位不平衡，中央占有较大份额，地方财政压力仍然较大；地方政府在财政自主权上的操作空间较小，很难实现真正意义上的财政独立。
分税制
分税制
分税制是按税种划分中央和地方收入来源一种财政管理体制。分税制要求按税种实现“三分”：分权、分税、分管。所以，分税制实质上就是为了有效的处理中央政府和地方政府之间的事权和财权关系，通过划分税权，将税收按照税种划分为中央税、地方税（有时还有共享税）两大税类进行管理而形成的一种财政管理体制。其中：中央税是指税种的立法权、课税权和税款的使用权归属于中央政府的一类税收，地方税是指立法权、课税权和税款的使用权归属于地方政府的一类税收。税款收入按照管理体制分别入库，分别支配，分别管理。1994年中国开始实行分税制。
目录
制度简介
划分原则
确立依据
1. 1.以各级政府的事权范围为依据
2. 2.以各类税种的自身特征为依据
3. 3.以加强和方便税收征管为依据
各国情况
1. 1.分税级次为两级和两级以上的分税制类型
2. 2.完善程度为彻底型和不彻底型的分税制类型
主要类型
1. 其一，集权为主的分税制
2. 其二，分权为主的分税制
3. 其三，集权与分权相结合的分税制
实施意义
1. (一)充分发挥利益分配原则的效率
2. (二)满足市场经济对财税管理体制的要求
3. (三)充分体现财政制衡原则
4. 1.便于进行收入援助
5. 2.便于进行监控支出 6. (四)有利于宏观经济调控措施的实施
中国分税制概况
1. (一)中国分税制的内容
2. (二)中国分税制的特点
3. 中国分税制的主要问题与解决问题的策略
4. 改革困境
5. 关于实行“分税制”财政体制试点办法
6. 中国分税制和公共财政的历程
征收管理分工
1. 国税局系统
2. 地税局系统
展开
制度简介
划分原则
确立依据
1. 1.以各级政府的事权范围为依据
2. 2.以各类税种的自身特征为依据
3. 3.以加强和方便税收征管为依据
各国情况
1. 1.分税级次为两级和两级以上的分税制类型
国地税合并实质是中央和地方分成改革
国地税合并实质是中央和地方分成改革
本刊记者／贺斌
本文首发于总第858期《中国新闻周刊》
推进国税地税“合二为一”，对于中国的税制改革有怎样的意义？对于地方政府和企业来说，会有怎样的影响？87万税务人员如何安置？下一步还需要在哪些方面出台配套措施？
就这些问题，《中国新闻周刊》专访了中国法学会财税法学研究会会长刘剑文。在他看来，税改不应该仅仅着眼于机构合并，如何处理好中央和地方财政关系，应是下一步的重点。
央地关系的重大调整
中国新闻周刊：1994年，中国实行分税制改革，分别设立国税地税部门，现在又将国地税合并。当时的分和现在的合，其背后的逻辑是什么？
刘剑文：如果说真正讲国地税分和合的制度逻辑，或者说法律逻辑，我想主要还是在于宪法框架下的中央和地方关系，在不同时期央地关系应该如何处理，也涉及中央和地方在这一过程中，各自应该发挥怎样的作用。
1994年的国地税分开，是有一个特殊的历史背景，因为在分税制之前，中国采用分灶吃饭、财政包干的体制。这种体制从改革开放以后到1994年以前，有过一些历史的作用和功绩，但在这个过程中，中央的钱越来越少，地方的钱越来越多，因为改革开放以后，地方经济状况越来越好，财政收入越来越多，而按照分灶吃饭原则，地方征税后按比例上交中央，很容易发生地方政府侵蚀中央的收入问题。
这样一来，地方的钱越来越多，而中央的钱越来越少。而中国是个大国，经济情况错综复杂，地区间经济发展不平衡，必须集中财力办大事。在我印象中，当时的分税制财政体制改革有个出发点，就是提高两个比重，即财政收入占GDP的比重和中央财政收入占全国财政收入的比重，尤其是后一个比重，关键是要加强中央的权威。
所以在1994年的分税制改革，实际是因为基于中央缺钱，地方有钱这样的现状，基于当时的制度限制而做的一个较大变革。将税种也分为三类，中央税、地方税和共享税。因为中国税制有一个很重要的特点，它是以流转税为主体的，在1994年之前占所有税种的70％~80％。流转税主要由增值税、营业税和消费税三大税种构成，当时增值税大概占整个财政收入的半壁江山，所以分税制以后，增值税成为了共享税，中央占75％，地方占25％，营业税作为地方税，消费税作为中央税。
浅论中央与地方的财政关系
龙源期刊网
浅论中央与地方的财政关系
作者：陈硕峰 吕晓聪
来源：《沿海企业与科技》2008年第01期
［摘要］文章结合新中国成立以来财政体制的发展，探讨中央与地方财政关系的变动情况。要重塑中央与地方关系，深化财政体制改革，必须实行中央适度集权和地方适度分权相结合的混合体制。因此，要合理平衡中央与地方的事权与财权，合理划分中央与地方的税收，建立规范化的政府间转移支付制度，还要发挥法律和政策在明确划分中央和地方事权过程中的作用。
［关键词］事权；财权；分税制；转移支付
［作者简介］陈硕峰，广西财经学院教务处助理工程师，中央财经大学在读研究生，研究方向：财政学，广西南宁，530003；吕晓聪，广西财经学院两办行政科助教，中央财经大学在读研究生，研究方向：财政学，广西南宁，530003
［中图分类号］ F810 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1007-7723（2008）01-0043-0003
中央与地方的关系从根本上说，是以集权与分权划分为中心的物质利益基础上的社会政治组织——国家的一种政治关系。中央与地方财政关系是随着国家的产生及中央政府、地方政府的形成而出现的，并随着国家及中央政府、地方政府的发展而不断变化的。中央与地方的关系不仅是我国财政体制改革所要解决的基本问题之一，也是我国行政体制设置与合理划分行政权力的重要内容。它是一个事关国家的稳定与动乱、统一与分裂、兴盛与衰亡的问题。以下将结合我国中央与地方财政关系的历史和现状，从合理平衡中央与地方的事权与财权，合理划分中央与地方的税收，建立规范化的政府间转移支付制度等方面，浅论中央与地方的财政关系。
一、 我国中央与地方财政关系的现状
党的十四大确立了社会主义经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，从而在理论上结束了双轨制的经济体制。与此同时，国家确立了分税制的财政体制。分税制是对财政包干体制的根本否定，涉及中央与地方财力和财源的分配、调整，触及各地方的既得利益。分税制按照中央与地方的事权划分，合理确定各级财政的支出范围；根据事权与财权相结合的原则，将税种统一划分为中央税、地方税和中央地方共享税，并建立中央税收和地方税收体系，由中央与地方两套税务机构分别征管。实行这一体制，使中央与地方关系的调整与改革以市场经济为取向，标志着建立新型的中央与地方关系的改革进入了一个新的阶段。要切实理顺中央与地方的关系，实行中央高度集权不行；实行地方过度分权也不行；只有实行中央适度集权与地方适度分权相结合的混合体制，才适合我国建立社会主义市场经济体制和经济发展的要求。 龙源期刊网
1994年分税制改革的主要内容(一)
1994年分税制改革的主要内容(一)
1994年分税制改革的主要内容
背景
在1994年之前，我国的税制是统一征税制度，所有的税收都由中央政府征收管理。然而，由于地区的经济差异和发展需求不同，这一税制已经不适应我国改革开放以后的经济发展。因此，在1994年，中国实施了一项分税制改革。
一、税种划分
1. 中央税种
– 增值税
– 关税
– 所得税
– 资源税
– 企业所得税
2. 地方税种
– 地方各项基金收入
– 土地使用税 – 城市维护建设税
– 房产税
– 印花税
– 耕地占用税
二、财政职责划分
1. 中央财政职责
– 国防支出
– 外交支出
– 中央政府机关人员工资福利
2. 地方财政职责
– 地方经济建设
– 社会事业发展
– 地方政府机关人员工资福利
三、税收收入分配
1. 中央税收收入
– 中央用于国防、外交和中央政府开支
2. 地方税收收入 – 地方用于地方经济建设、社会事业发展和地方政府开支
四、改革意义
1. 促进地方经济发展：分税制改革使得地方政府能够更加自主地使用税收收入来推动经济发展，满足地方需求。
2. 加强财政分权：通过税收职责的划分，加强了中央和地方的财政分权，提升了地方政府的财政自主权。
3. 优化资源配置：通过分税制改革，税收收入能够更加直接地用于地方经济建设和社会事业发展，优化了资源的配置和利用效率。
综上所述，1994年分税制改革的主要内容包括税种划分、财政职责划分和税收收入分配。这一改革的意义主要体现在促进地方经济发展、加强财政分权和优化资源配置等方面。这一改革使得我国税制更加适应了改革开放后的经济发展需求，并推动了经济的快速增长。
分税制改革的具体措施
分税制改革的具体措施
分税制改革是指国家和地方税收的归属和分配方式的改革，其目的是优化税制结构，推动经济发展，加强地方财政自主权。具体措施如下：
1.调整中央和地方税收划分比例。将原来7:3的比例改为7.5:2.5。增加地方税收份额，强化地方财政自主权。
2.增加地方负担收入的比例。将中央本级稳定转移支付中被划入地方负担性支出的比例由过去的50%提高至60%。
3.取消中央与地方收入重叠部分。中央和地方税种的底线将不再相互叠加，即地方只管征收汇同一税种的税收，中央则不再进入征收。
4.减少地方分税调入中央比例。地方分得税收和费用增量后，上交中央的比例将从过去的30%下调至10%。
5.完善规划、编制、管理和公开机制。完善中央和地方收入规划编制机制，建立中央和地方收入管理和公开机制，提高社会监督效果。
以上措施的实施，有利于激发地方财政的活力，加大财政资源的配置，促进经济持续发展。
分税制改革的内容
分税制改革的内容
分税制改革的内容
随着我国经济的快速发展，分税制改革也逐步深化。分税制改革是指将国家和地方政府的税收收入分别归属于中央和地方两个层面，以实现财政权力的分权和责任的明确。下面将从四个方面详细介绍分税制改革的内容。
一、历史背景
1988年，我国开始实行了新的财政体制，即“中央统收、地方自负”财政体制。这种财政体制下，所有税收都由中央政府统一征收，并由中央政府进行管理和支配。但是，这种财政体制存在着许多问题，如地方政府缺乏自主权、财力不足等。为了解决这些问题，1994年开始实施分税制改革。
二、改革内容
1. 税种划分：根据宪法规定，我国将税种划分为中央和地方两个层面。其中，中央层面包括消费税、企业所得税、关税等；地方层面包括土地增值税、城市维护建设税等。
2. 费用划分：除了对各级政府的税收收入进行划分外，分税制改革还将各级政府的非税收入进行了划分。其中，中央层面包括国有资产经营收入、国有土地使用权出让收入等；地方层面包括城市基础设施建设资金、教育事业发展基金等。
3. 政府职责：分税制改革还明确了中央和地方政府的职责。其中，中央政府主要负责宏观调控、国防和外交等方面；地方政府则主要负责基础设施建设、社会保障和环境保护等方面。
4. 财力保障：为了保障地方政府的财力，分税制改革还规定了一系列的转移支付机制。其中，中央政府向地方政府提供了一定比例的财政转移支付，并且根据地区经济发展水平和人口状况等因素进行差别化调整。
三、改革效果
1. 地方财力增强：由于分税制改革将大部分税收归属于地方政府，因此大大增强了地方政府的财力。这使得地方政府能够更好地开展基础设施建设、社会保障和环境保护等方面的工作。
2. 政府职责明确：分税制改革明确了中央和地方政府的职责，使得政府在各自的职责范围内更加专注和高效。
3. 转移支付机制：分税制改革规定了一系列的转移支付机制，使得财政资源能够更加公平地分配。这也有助于缩小地区之间的财政差距，促进经济发展的均衡。
分税制存在的问题及解决方案
1 / 6
分税制存在的问题
一、我国分税制存在的主要问题
（一）当前我国分税制存在的主要问题从世界各国分税制的实践来看，真正意义上的分税制，其基本内容可概括为：
"税种分开，税权分立，机构分设，转移支付"。与此相比，我国的分税制有一定差距，存在许多问题，有待进一步完善和规范。
1.中央税制与地方税制体系不健全我国现行分税制虽然划分了中央税、地方税和中央地方共享税，但在税种划分时，考虑税源大小较多，考虑税种性质及调控需要不足。主要表现在：
（1）中央税税种单一，不成体系，影响了中央税收宏观调控功能的发挥。
（2）共享税规模过大、税种偏多。从税收规模上看，仅增值税收入就占整个国家税收收入的40%以上。影响中央与地方在税收管理权责上的清晰规范划分，其分享效果接近财政分成体制，与分税制目标相悖。
（3）按企业的行政隶属关系划分企业所得税收入不符合建立社会主义市场体制的要求。
（4）地方税税制结构不完善。其一，缺乏有效的主体税种。在现行地方税体系中，虽规定有14个税种，但结构松散，缺乏税源充沛、税额较大的当家税种。其二，地方税税种改革滞后，不适应市场经济发展的要求。1994年税制改革对地方税税种的改革触动不大。
还有一些应该开征的地方税种尚未开征，如社会保障税、财产税、遗产税和赠与税等。
2.税权过于集中我国现行的分税制不仅中央税、共享税，而且绝大部分地方税的立法权限全部集中在中央，地方政府只能制定一些具体的实施细则、征税办法、补充规定和说明。
这种高度集中的税权划分模式，不符合社会主义市场经济和分税制的要求。
2 / 6
3.对保证中央财政收入和地方财政收入的稳定增长，加强税收征管，调动中央和地方两个积极性，保证分税制的顺利实施，发挥了一定的作用。但运行中出现的问题，一是机构重复设置，导致人员、经费猛增，加大了征税成本。二是同一税源两家管理，不利于理清征纳关系，也给企业带来不便。三是国税、地税工作人员的工资、奖金、福利待遇有差别，影响工作积极性。四是地税工作某种程度上受制于地方政府，税收计划层层加码，执行税收政策受到干扰。五是在各级政府组织的"行评"等方面，国税、地税为了争名次、争荣誉，出现了一些不正当的竞争手段，产生了不良影响。