土地使用权摊销会计核算不同对所得税影响一样【会计实务操作教程】
热点：企业买断职工工龄的财税处理【会计实务操作教程】
收入时, 按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗 保险费、基本养老保险费、失业保险费可以计征其一次性补偿收入的个 人所得税时予以扣除。
另外, 根据国税发[1999]178号文件规定, 对于个人因解除劳动合同取 得一次性经济补偿收入, 应按工资、薪金所得项目计征个人所得税。个 人取得的一次性经济补偿收入, 除以个人在本企业的工作年限数, 以其 商数作为个人的月工资、薪金收入, 按照税法规定计算缴纳个人所得 税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算, 超过 12年的按 12年计算。
同时, 根据《企业会计准则第 9号——职工薪酬》的规定, 企业在职 工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系, 或者为鼓励职工自愿接受 裁减而提出给予补偿的建议, 同时满足下列条件的, 应当确认因解除与 职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债, 同时计入当期损益。即一 是企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议, 并即将 实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、 职位及数量。根据有关规定按工作类别或职工确定的解除劳动关系或裁 减补偿金额。拟解除劳动关系或裁减的时间。二是企业不能单方面撤回
会计规定根据自今年施行的新《企业财务通则》（财政部令第 41号） 的规定，企业解除职工劳动关系，按照国家有关规定支付的经济补偿金 或者安置费，除正常经营期间发生的列入当期费用以外，应当区别以下 情况处理: 企业重组中发生的，依次从未分配利润、盈余公积、资本公 积、实收资本中支出。企业清算时发生的，以企业扣除清算费用后的清 算财产优先清偿。
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解除劳动关系或裁减建议。 综上所述, 企业支付给职工的解除劳动合同的一次性补偿支出应在当 期费用中列支。原则上可以在企业所得税税前扣除, 但要履行相应的报 批手续。个人取得的一次性补偿收入如超过当地上年职工平均工资 3倍 数额以外的部分, 要按规定缴纳个人所得税。
煤炭企业固定资产大修的核算【会计实务操作教程】
煤炭企业固定资产大修的核算【会计实务操作教程】 固定资产的修理工作，按其修理范围的大小、费用支出的多少、修理间 隔时间的长短，可分为大修理和经常修理（也称中、小修理）两种。 1．大修理的规定 固定资产大修理是固定资产的局部更新，其主要特点是：费用支出 多，间隔时间长。机器设备的大修理必须符合以下两个条件：一是机器 设备需要进行全部拆卸修理，包括更换主要部、配件，以及增加少量 部、配件；二是修理间隔期在一年以上。 房屋、建筑物的大修理必须符合以下两个条件：一是主要结构修理， 比较全面地粉刷、油漆，或就原有规模、原所在地点、原有结构、尽可 能利用原有材料进行翻修，以及在大修理的同时增加隔墙，增开门窗、 改善地面工程等；二是修理间隔期在一年以上。 上述机器设备和房屋、建筑物的大修理必须同时具备相应的两个条 件，否则应属中、小修理。企业应定期对固定资产进行大修理。由于大 修理费用发生不均衡，数额又较大，可以采用预提或待摊的办法。 2．新所得税关于大修理的规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例规定： 第六十八条 企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定 资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生
的支出。
企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚 可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租 赁期限分期摊销。
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改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一） 项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。 第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理 支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50％以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。 其中第一条应注意的是，《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84 号中为“发生的修理支出达到固定资产原值 20%以上” 。新企业所得税法 对于固定资产大修理支出的规定最实质的体现之一在于引用了计税基础 一词。 计税基础，是指企业各项会计业务在按照税法规定而非会计规定进行 会计处理后得到的账面价值。固定资产随着使用年限的加长，经过成本 —收益比的考虑，通常修理支出也在逐渐减少，因而不可能一成不变的 总在原值 20%以上，配合固定资产存在折旧现象的特殊情况，修理支出也 是一个动态递减的过程，因此新企业所得税法中的规定更为现实和合 理。 企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使 用年限分期摊销。 《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得
“以前年度损益调整”科目的应用【会计实务操作教程】
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原来则是作为当期损益，之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进 行会计处理，是以这些资产尤其是固定资产出现由于企业无法控制的因 素而造成盘盈的可能性极小，甚至是不可能的为理论基础的，该些资产 如果出现盘盈，必定是企业自身“主观”原因所造成的，或者说以前会 计期间少计或漏计该些资产等会计差错而形成的，所以，应当按照前期 差错进行更正处理。旧准则直接计入营业外收入，直接影响净利润，新 准则通过以前年度损益调整，计入未分配利润，使企业的报表更加透 明，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。
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【例 4】2008年某公司发生职工教育经费 25万元，按照税法规定可以 税前扣除的标准为 20万元，企业会计处理如下：
借：管理费用 25万元 贷：银行存款 25万元 调整：根据《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》规定，职工教育经 费实际发生时，借记“应付职工薪酬——教育经费”科目，贷记“银行 存款”科目等，期末按成本费用对象，借记“管理费用”等科目，贷记 “应付职工薪酬——教育经费”，期末一般应无余额。 假如 2009年财务审计时发现以上做账错误，虽然不会影响以前年度损 益，但会影响应付职工薪酬的本年发生额，不符合会计的真实性原则。 新的企业所得税法实施条例第四十二条规定：除国务院财政、税务主 管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总 额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 即在新税法下，职工教育经费的实际发生额是作为一种特殊的时间性 差异处理，对于超过当年扣除标准的金额可以无限期向后结转，类似于 广告费和业务宣传费的处理。 2008年形成 5 万元（25-20）的可抵扣的暂时性差异，登入备查账簿 中。假设 2008年所得税率为 25%，2009年调整分录如下： 借：递延所得税资产 1.25万元 贷：以前年度损益调整 1.25万元 五、固定资产盘盈的会计差错处理 根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》及其应用指南的有关规 定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而
低值易耗品的三种摊销法都可以用吗？【会计实务操作教程】
不需要象“分期平均摊销法”那样要求确定摊销期限，也不需要象“降
等摊销法”那样要求确定低值易耗品等级及各等级单位价值标准，只需 在低值易耗品投入使用和报废时各摊销其价值的 50%就行了。此外，与 “一次摊销法”相比，“五五摊销法”下，不会形成帐外资产。
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的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
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低值易耗品的三种摊销法都可以用吗？【会计实务操作教程】 答：首先是摊销方法问题 《企业会计制度》规定的摊销方法有“一次摊销法”和“分次摊销 法” 。这里的“分次摊销法”包括“五五摊销法” 、“分期平均摊销法” 和“降等摊销法” 。 其次是摊销核算的操作问题 “分次摊销法”下，要求在“低值易耗品”帐户下设置“在库低值易 耗品” 、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级帐户，分别 核算库存未用低值易耗品成本、使用中的低值易耗品的历史成本和已用 低值易耗品的价值摊销额。 再次是低值易耗品控制问题 在“一次摊销法”下，由于在低值易耗品初次投入使用时就一次性将 其全部价值计入有关成本、费用，帐面不再反映已投入使用的低值易耗 品，因此在低值易耗品使用寿命期内，已用而尚未报废的低值易耗品就 形成了帐外资产，这无疑增加了使用中的低值易耗品的管理难度。同 时，“一次摊销法”也不符合权责发生制原则的要求，尤其是对大额、 耐用低值易耗品。而“分次摊销法”则不会出现这种情况。 最后是“五五摊销法”问题 在三种分次摊销法中，“五五摊销法”的会计核算操作最简便，它既
【推荐】一文吃透 “会计利润与所得税费用调整过程”
一文吃透“会计利润与所得税费用调整过程”当我们测算所得税费用计算是否合理的时候，往往会用利润表中，利润总额乘以母公司税率，如果差异较大，便会进入附注，查看所得税费用科目“会计利润与所得税费用纳税调整过程”。
这张表从利润总额乘以母公司税率开始，经过一系列的调整后得到的所得税费用金额等于利润表披露的金额。
下面具体说说：1、永久性差异要调整。
所得税费用分为当期和递延，即，要么当期纳税，要么以后要纳税，对于永久不纳税的收支，对所得税没影响，就不能归入企业所得税支出，即所得税费用。
因此，所得税调整表，调整的就是利润总额中永久不纳税的收支，从而调出一个只有当期和递延的所得税费用。
因此调整过程表中有这么两项“不可抵扣的成本、费用和损失的影响”（常见的有，超支的业务招待费、职工福利、工会经费、广告宣传费、捐赠、税收滞纳金、罚金、罚款；研发费用加计扣除；未取得合法票据的费用支出等）以及“非应税收入的影响”（常见的有国债利息收入、免税政府补贴、居民企业间利润分红等），都是反映永久性差异。
2、暂时性差异如果当初确认递延所得税费用，则不会造成所得税费用变动，比如100万的资产减值损失，当期所得税费用计算的时候，利润总额要加回100万计算所得税，假设税率为25%，那么当期所得税费用就是调增100*0.25，而对于该项资产减值损失造成的税会暂时性差异，我们要确认一笔递延所得税资产，同时确认递延所得税费用-100*0.25。
如此，当期所得税费用与递延所得税费用呈现一增一减的关系，对于所得税费用整体没有任何影响。
但是，无法预计未来有足够的应纳税所得额，未对该项暂时性差异确认递延所得税资产，那么就会造成当期所得税费用增加25万，但递延所得税费用由于未确认递延所得税资产，因此未有减少，从而整体所得税费用增加25万。
因此，我们看到调整过程表中有一项“本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响”。
还是前述例子，如果2016年没对该项资产减值损失确认递延所得税资产，2017年预计未来能够产生足够的应纳税所得额，于是在2017年确认了递延所得税资产，同时，递延所得税费用为确认-25万，该事项由于对2017年当年应纳税所得额没有任何影响（资产减值损失确认在2016年度），从而对2017年当期所得税费用没有影响，因此，2017年当期整体所得税费用由于该笔去年的资产减值损失本年确认递延所得税费用而调减25万。
2023年中级会计职称之中级会计实务练习题(一)及答案
2023年中级会计职称之中级会计实务练习题(一)及答案单选题（共40题）1、某企业上年适用的所得税税率为33%，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。
本年适用的所得税税率为25%，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为（）万元。
A.30B.46.2C.33D.32.5【答案】 D2、某企业于2×19年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2×18年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年。
该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2×19年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2×19年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；2×19年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2×19年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为（）。
（计算结果保留小数点后两位小数）A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案】 B3、2×16年12月底，A公司购入一项不需安装的管理用固定资产，该资产入账价值为40万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧。
2×18年末，该项固定资产出现减值迹象，经测试，该资产预计未来现金流量的现值为10万元，公允价值减处置费用后的净额为9万元，则2×18年末该项固定资产应计提的减值准备为（）万元。
A.13B.15.6C.14.6D.21【答案】 B4、当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务。
具体分摊时采用的依据是（）。
A.直线法平均摊销B.各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例C.各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例D.各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例【答案】 D5、某民间非营利组织于2×18年初设立，2×18年度取得捐赠收入200万元（其中限定性收入50万元，非限定性收入150万元），取得政府补助收入160万元（其中限定性收入60万元，非限定性收入100万元），取得其他收入50万元（均为非限定性收入），发生业务活动成本180万元，其他费用30万元。
新旧租赁准则承租人会计处理比较及应对策略
COMMERCIAL ACCOUNTING2021年第11实务与操作一、租赁会计准则的历史沿革1981年中国国际信托投资公司和日本东方租赁公司在我国境内设立了第一家中外合资的融资租赁公司，同年其与内资机构合作成立了我国第一家金融租赁公司。
当时承租人的会计处理仅是将租金作为费用进行处理，不区分租赁的种类。
随着租赁公司的数量、规模越来越大，租赁业务也越来越多且越来越复杂。
为规范租赁公司的运行，2001年1月1日财政部首次颁布了《企业会计准则——租赁》。
2001版准则对租赁进行了严格的定义，将租赁分为融资租赁与经营租赁，并具体给出了判断融资租赁的五个标准。
对于融资租赁，准则规定，承租人需将租赁资产入账并采用现值计量，除非在租赁资产占总资产的比例不大时，可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款，同时针对逾期未收租金、坏账准备计提、未担保余值发生变动、售后租回等特殊业务进行了规范，并规定未确认融资费用可以采用直线法或年数总和法进行摊销。
2001版准则基本上实现了与国际会计准则的接轨。
随着我国会计制度、税收监管等方面的不断完善，同时借鉴国际上的先进经验，2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第21号——租赁》。
2006版准则在融资租赁中确认租赁资产时引入了公允价值计量，对公允价值和现值进行比较取其低。
明确将初始直接费用资本化计入租赁资产成本，而不是在发生时计入当期费用。
同时，对于未确认融资费用取消了直线法和年数总和法，只允许采用实际利率法进行摊销。
2006版准则的修订与完善，体现了与国际会计准则的趋同。
随着市场经济的不断发展，我国租赁行业迅速发展，2006版准则规定经营租赁的承租人无需将租入的资产及产生的相关义务纳入资产负债表，加大了会计信息不对称的同时也加大了企业操纵报表的可能性。
在此背景下，2018年12月财政部颁布了《企业会计准则第21号——租赁》。
2018版准则除规定土地使用权的取得按无形资产核算、使用权资产只允许采用成本模式进行核算外，与国际会计准则基本保持一致。
购买土地缴纳的契税等税金如何处理【会计实务操作教程】
来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
购买土地缴纳的契税等税金如何处理【会计实务操作教程】 问：公司购买土地时缴纳的契税等税金是否计入土地价值中，按无形资 产管理，十年摊销？ 答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条 例》第六十六条规定，无形资产按照以下方法确定计税基础：（一）外 购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产 达到预定用途发生的其他支出为计税基础；……第六十七条规定，无形 资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于 10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年 限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 贵公司购买土地时缴纳的契税属于应计入土地计税成本的税金。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
合并报表的五大操作步骤(简易易懂版)【会计实务操作教程】
合并报表的五大操作步骤（简易易懂版）【会计实务操作教程】 如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬 的方法简易易懂，还不容易漏掉细节： 步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司 那列的那个调整分录的框框里的） 借：库存 固定资产 贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应 科目全都挤到资本公积里） 步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公 司那列的那个调整分录的框框里的） 借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% 贷：投资收益 借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） 贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的 调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款 而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） 基本的分录在这里不说，就说几个特殊的
A 对于内部卖的存货
第一年： 借：营业收入 贷：营业成本
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借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） 贷：存货 第二年： 上面的第二条分录要换成： 借：未分配利润 贷：营业成本（金额不变） B 对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金 额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余 额，要减去上年的余额才是发生额 C 对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科 目换成营业外收入 D 顺流时 借：营业收入（卖价） 贷：营业成本（买价） 存货（差额） 逆流时： 借：长投（未实现交易*母%） 贷：存货 此时就可以得到调整后未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） 基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
【税会实务】公司会计政策选择的协调观点及现实意义
【税会实务】公司会计政策选择的协调观点及现实意义【摘要】对待公司会计政策选择不同观点的主要依据是有效证券市场理论和经济后果观。
本文研究发现，二者并不矛盾，而是通过代理理论实现了有效协调，这种协调对我国证券市场以及整个会计界都具有非常重要的意义。
如何选择最优的会计政策一直是公司管理层及会计人员比较棘手的问题，而如何适度规范会计政策的选择空间也是各国准则制定机构必须要认真面对的一个课题。
一方面，严格限定会计政策的选择，将最小化管理人员在会计政策选择上的机会主义行为，但会导致由于会计适应性缺乏而不能应对日益变化的会计环境的成本；另一方面，给管理人员广泛选择会计政策的自由会降低会计对变化环境的适应成本，但增加了管理人员的机会主义行为给公司带来的成本。
一、有效证券市场理论和经济后果观（一）有效证券市场理论该理论认为有效的证券市场有“看透”公司所公布信息的功能，证券市场价格能“正确地反映”投资者的集体知识和信息处理能力。
它把会计视作一种机制，通过这种机制来解决证券市场上的“信息不对称”问题。
人们从20世纪60年代末期开始认识到证券市场有效性的重要地位，它给会计的理论研究和实务探讨也带来了重大启示。
会计准则制定机构通过要求公司“充分披露”的方法来体现有效证券市场理论的影响。
按照有效市场理论，只要公司详尽披露其所选择的会计政策或变换会计政策的详细附加信息，投资者就能做出必要的计算得出公司净利润之间的差异，也就是说，不管报告哪一种会计政策，市场都能看清楚最终的现金流量。
根据这种理论，人们长期存在着会计不同政策采用上的争论，如不同摊销方法上的选择、油井开采适用完全成本法还是成功法等完全没有必要，不同的会计政策只会产生“字面”上的差异，只会影响报告净利润而不直接影响未来现金流量和股利，对公司应该支付的所得税数目也不会产生影响。
近年来，人们认识到证券市场可能并非如我们原来所认为的那样可以有效识别公司所公布的会计信息，并迅速对其做出正确反映。