财政学-个人所得税

个人所得税 一 概念 个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重,对经济亦有较大影响。 二 纳税人 凡在中国境内有住所,或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。 三 纳税对象 我国个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人,包括中国国内公民,在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。 （1）居民纳税义务人 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，是居民纳税义务人,应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得,依法缴纳个人所得税。 （2）非居民纳税义务人 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税义务人,承担有限纳税义务,仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。 四 征税对象 个人所得税的课税对象是个人所得额。但如何确定应税所得，西方经济学界有两种对立的理论：一种是“所得来源说”即认为只有从一个可以获得固定收入的永久性“来源”中取得的收入，才应被视为应税所得；另一种是“净增值说”即认为应税所得应包括所有的净收益和由第三者提供劳务以货币价值实现的福利，所有的赠与、遗产、中奖收入、投资收入和年金等各种周期性收益，但要从中扣除所有已支付的利息和资本损失，国际上通行的个人所得税税制有分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制三种模式. 五 征税内容 个人所得税分为境内所得和境外所得。主要包括以下11项内容： 1、工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证卷等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。 2、个体工商户的生产、经营所得 个体工商户的生产、经营所得包括四个方面： (1）、经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户,从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得. （2）、个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 （3)、其他个人从事个体工商也生产、经营取得的所得，既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。 (4）、上述个体工商户和个人去的的生产、经营有关的各项应税所得。 3、。对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承组租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得. 4、劳务报酬所得 劳物报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 5、稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品”,是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品;“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等.个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。 6、特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目计税。 7、利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得.利息是指个人的存款利息（国家宣布2008年10月8日次日开始取消利息税)、货款利息和购买各中种债券的利息。股息，是指也称股利,是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。红利，也称公司(企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股,应以派发的股票面额为收入额计税. 8.财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租建筑物,土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产. 9、财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价征卷、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。对个人股票买卖取得的所得暂不征税. 10、偶然所得 偶然所得，是指个人取得的所得是非经常性的,属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得(含奖金、实物和有价证券)。个人购买社会福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超过10000元的,免征个人所得税，超过10000元的，应以全额按偶然所得项目计税。 11、其他所得 除上述10项应税项目以外，其他所得应确定征税的，由国务院财政部门确定。国务院财政部门，是指财政部和国家税务总局.截止1997年4月30日，财政部和国家税务总局确定征税的其他所得项目有： （一）个人取得“菜冠深中国科学院院士荣誉基金会”颁发的中国科学院院士荣誉奖金。 (二）个人取得由银行部门以超过国家规定利率和保值贴补率支付的揽储奖金. （三)个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无偿款优待收入。 (四）对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险户的利息(或以其他名义支付的类似收入）。 (五）股民个人因证券公司招揽大户股民在本公司开户交易，从取得的交易手续费中支付部分金额给大户股民而取得的回扣收入或交易手续费返还收入. （六)个人取得部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价征券。 （七）辞职风险金。 （八）个人为单位或者他人提供担保获得报酬。 个人取得的所得，如果难以定界是哪一项应税所得项目，由主管税务机关审查确定。 六 适用税率 个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率： 1.工资、薪金所得,适用9级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税.该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距,最高一级为45％，最低一级为5%，共9级。 2.适用5级超额累进税率。适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得额划分级距,最低一级为5%,最高一级为35%，共5级。 3.比例税率。对个人的稿酬所得,劳务报酬所得，特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税,适用20%的比例税率。其中,对稿酬所得适用20％的比例税率,并按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20％征税外，还可以实行加成征收，以保护合理的收入和限制不合理的收入.

税率表

级数 含税级距 不含税级距 税率（%) 速算扣除数 1 不超过1，500元的 不超1455元的 3 0 2 超过1，500元至4，500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 105 3 超过4，500元至9,000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20 555 4 超过9，000元至35,000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1，005 5 超过35,000元至55,000元的部分 超27255元至41255元的部分 30 2,755 6 超过55,000元至80，000元的部分 超41255元至57505元的部分 35 5,505 7 超过80，000元的部分 超57505元的部分 45 13，505 （个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用) 计算 1.工资、薪金所得部分的个人所得税额=应税所得金额×适用税率－速算扣除数 2.个体工商户的生产、经营所得的个人所得税税额=应税所得金额×适用税率－速算扣除数 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人的所得税额=应税所得金额×适用税率－速算扣除数 4.劳动报酬所得（4000元以下)的个人所得税额=（每次所得收入－800元）×20% 劳动报酬所得（4000元以上）的个人所得税额=[每次所得收入x（1-20%）］X适用税率-速算扣除数。 收入不超过20000元的，税率20%，速算扣除数为0； 收入超过20000元至50000元的部分，税率30%，速算扣除数为2000元； 收入超过50000元的部分，税率40%，速算扣除数为7000元. 5。稿酬的所得（每次收入不超过4000元）的个人所得税税额=（每次所得收入－800元)×20％×（1－30％)稿酬的所得(每次收入超过4000元)的个人所得税税额=[每次所得收入×（1－20％）]×20％×（1－30%）” 6.特许权使用费所得，财产租赁所得(每次收入不超过4000元）的个人所得税税额=(每次所得收入－800）×20%特许权使用费所得，财产租赁所得(每次收入超过4000元）的个人所得税税额=［每次所得收入×（1－20%）]×20% 7.利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得的个人所得额=每次所得收入×20% 七 法定免税项目

按照现行个人所得税法规定，个人取得的下列所得免予缴纳个人所得税： （一）省级人民政府、国家院部委、中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际 组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生体育、环境保护等方面的奖金. (二)因债和国家发行的金融债券利息.即个人特有中华人民共和国财政豪发行的债券 和经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。 （三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。即按照国务院规定发给的政府特殊津贴和 国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴。 （四）福利费、抚恤金、救济金。 （五)保险赔款. （六）军人的转业费复员费。 （七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离 休工资、离休生活补助费. （八）按照中国有关法律规定工当免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆员和其他人员 所得。 （九）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得. （十）经国务院财政部门挥汗批准免税的所得。这是一个概括性项目、主要是针对税法执行中可能出现的一些确需免税的情况而定的 纳税人有下列情形的，经批准可以减征个人所得税： （一） 残疾、孤老人员和烈属的所得。 （二) 因严重自然灾害造成重大损失的。 (三) 其他经国务院财政部门批准减税的。 八 暂免征税项目