会计造假常用手段

会计信息作用，在于能够正确地评价公司的经营状况、财务状况和发展前景，并提供一定的预警作用，为投资者正确决策提供依据。简单而言，就是使其使用者能够“学以致用”，通过使用会计信息，投资者达到“凡事预则立”的效果。失实的会计报表糊弄了投资者，股价的一张一弛变动损害的是投资者的利益，而归根到底，羊毛出在羊身上，当投资者不再相信会计报表，不再相信上市公司时，选择用脚投票时，上市公司的好日子也就没有了，造假者最终搬起石头砸自己的脚。【详细】

十种虚假会计凭证形式

在当今经济生活中，使用白条报账的情况较多，有的单位购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账；有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存款，由于种种原因，钱花掉了，又无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，大都用不符合财务制度规定的白条【阅读全文】

伪造、篡改、不如实填写原始凭证白条顶库取得虚假发票

自制假单据、虚开发票证证不符账证不符

记账凭证上账户对应关系不正常假账真做真账假做

十种虚假会计凭证形式

一、伪造、篡改、不如实填写原始凭证

指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。

如：某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写金额没有大写金额的发票，在金额50.12元前添写1，改为150.12元，同时按150.12元添加大写金额，在财务科顺利报销。

又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单独存放，用于不当支出。某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为28万元，但到当年6月底招待费实际支出额已达25万元，为了使年度招待费不超过28万元，厂领导和会计人员便商定，以报销劳保用品为名套取现金，用于招待费支出。随后，从劳保商店搞来一张空白发票，自己编造了有关数据，填入空白发票，共计10万元，会计人员依照伪造的发票做了如下会计分录：

借：制造费用，并进行了相关的会计处理，套取现金10万元，以个人名义存储，专门用于贷：现金压缩招待费超支。

二、白条顶库

所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。主要手法有：

1、打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。

2、以收据代替发票

这种手法经常用来偷逃税款，一些个体私营业主，当面对消费者为个人时，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。

3、不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。

4、不按发票规定要求开具发票。

如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。

在当今经济生活中，使用白条报账的情况较多，有的单位购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账；有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存款，由于种种原因，钱花掉了，又无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，大都用不符合财务制度规定的白条（如由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员都不签字而由会计人员作一说明等）顶库，对白条的真实性、合法性没有严格审核和把关。例如，有的单位为了给职工多搞福利，由经办人以付给某公司劳务费2万元名义取出现金，直接发给职工，但并未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出具一说明并加盖总经理办公章印章入账。

三、取得虚假发票

这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的，另一种情况就是发票所记载的内容是虚假的。虽然国家以法律形式明文规定不得使用假发票，并且要求各单位要重视发票的管理和使用，但近年来假发票却是风行天下，十分猖獗的。单位之间相互开具假发票，甚至有人专门以开具假发票牟利。如1998年严肃查处的浙江省金华县虚开增值税专用发票案。

这起税案是1994年税制改革以来，全国虚开发票数额最大的案件。从1995年3月至1997年3月，金华县共有218户企业参与虚开发票，开出发票共计65536份，价税合计63.1亿元。案件涉及36个省、市、自治区和计划单列市，涉案企业之多，范围之广，历史之长、数额之大实属罕见，在全国引起了很大反响，再一次为打假敲响了警钟。

假发票盛行，给国家财政收入和经济管理带来了严重后果。一些单位以虚开增值税发票牟取暴利，一些单位以取得的假发票来逃避税务机关的检查，给国家财政造成巨大损失。如有的企业经济效益好了，就要在职工福利方面大开绿灯，为职工搞福利本无可非议，但超标准、超范围的福利行为就属于违反规定的行为。某企业在为职工购买皮衣时，因属违规行为，不敢直接列报，就采取弄虚作假的错误做法，在购买服装付款时，要求对方不按皮装开具，而将服装换成为一般生产用材料和运杂费来填写发票，财会部门收到对方填写的虚假发票和有关结算凭证时，作如下账务处理，

借：材料采购

贷：银行存款

企业为了掩盖真相，又办理了假入库和假出库手续。会计部门均以假出库凭单作借：原材料

借：制造费用的账务处理。

贷：材料采购贷：原材料

一些单位用假发票开支吃喝招待费用，形成公款吃喝风。如某公司一次就以运费名义开具假发票报销餐费2万余元。一些单位用假票滥发财物。如某单位办公室采购人员，购进30万元商品，但由供货单位开具的发票金额为38万元，该单位付给供货单位38万元银行支票，该采购人员即从供货单位提取现金8万元据为已有，使公有财产，化为私有，这种假发票的危害性不能不让人予以重视。

四、自制假单据、虚开发票

虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具体手法：

1、虚假品名

用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。如购买化妆品开列为劳保用品，购买保健品开列为药品等。

2、虚假价格

按需要开列价格或按照虚假货物品名开列相符的价格。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开三种方式。

3、虚假数量

按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量，根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方式。

4、假票真开

用假发票开具真实业务。

一个单位的假单据有时并不全是外单位开具的，也有本单位业务部门、财会部门自制假单据报账的情况。有的单位通过开具不真实的销货发票，虚减库存，将真实的货物销售后将收入不入账，作为本单位的小金库来源，以用来掩盖各种不合法的支出；还有的单位自制假的支出单据，开支一些正常业务无法报销的费用；还有的单位用自行印制的专用收据隐瞒收入。如现在的一些职称、执业资格考试，有些主办单位就在报名、售书上大做文章，考务费、报名费开国家统一的行政事业专用收费收据，而教账、涂卡则开自制收据（白条），以用来搞创收，偷逃税款。五、证证不符

所谓证证不符，就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。这种现象可以说是普遍性的，有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。

如审查某企业凭证时，就发现该企业为粉饰财务状况，虚构产品销售，授意财务会员设法增加150万元的销售收入，财会人员即直接编制记账凭证，摘要填写销售商品给某公司，并据以记账，后无附任何原始凭证。又如审查某企业收款凭证时，发现该企业制单日期与原始凭证的日期几乎相差一年，按财务制度规定，开出发票日与编制现金收款凭证并据以记账日期应相符或者比较相近，经详查，发现造成不相符的原因是出纳员收款后未及时入账而挪用公款炒股，一年后才予以归还。

六、账证不符

在实际工作中，由于会计人员的疏忽大意造成账证不符的问题是有的，但如果出纳人员利用了这种粗心大意，便为假账提供了方便之门。

如某企业1998年6月份销售产品的现金收入共有305笔，总价值为457500元，其中同为1200元的现金销货发票就多达80张，会计人员在汇总收入时，少加了3张1200元的发票（计3600元），使记账凭证上的现金收入成为453900元。出纳人员在月末清点现金时发现当月长款3600元，于是便将这部分长款装入了自己的腰包。

七、记账凭证上账户对应关系不正常

单位在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容，应符合财务会计制度的规定，但有些单位却经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。

如审查某企业记账凭证时，有如下一张记账凭证，摘要为：预收×单位货款

借：银行存款

贷：预收账款

待该企业商品销售后，又做借：预收账款

贷：产成品

以此来逃避税款，隐瞒收入。

八、虚构经济业务，编造虚假记账凭证

有的单位为了享受国家税法规定的可用税前利润连续三年补亏的税收政策，而编造虚假的经济业务来体现亏损，也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大众呈现一种虚盈实亏的表现繁华景象。

如对某企业的年终审查时，发现该企业12月31日编制了一张记账凭证，其内容为：

借：应收账款--××单位

贷：产品销售收入

t会计造假的经济学分析

内容提要：本文在定义会计造假的经济内涵的基础上，通过对会计造假需求和供给的分析，认为造成我国会计造假现象泛滥的原因是从制度上存在着对会计造假的强烈需求和供给源。本文的结论是：降低造假的预期收益和提高预期成本，是抑制会计造假行为的根本对策。近年来，会计造假行为已蔓延到各类企业，成为广泛影响经济人行为的普遍现象。针对这一问题，理论界近期的讨论主要集中在提高会计从业人员（包括会计人员和注册会计师，下同）的职业道德水平、加强对会计从业人员的教育和加大惩罚力度等非经济方面。笔者认为，会计造假泛滥成灾的原因从根本上说不在于当事人品德的好坏和水平的高低，而在于规定着人们行为方式的那一系列制度。本文试图通过对会计造假活动中的经济因素的分析，揭示其行为规律，以期对制定行之有效的打假措施有所启示。一、会计造假的经济内涵会计造假是指有关经济人为了实现其自身的利益目标所采取的违反国家法律和制度，或虽然不违反国家法律和制度但违背经济活动客观事实，致使提供的会计信息失去真实性和可靠性的行为。会计造假（以下简称“造假”）行为包含下列要素： 1.造假的主体参与会计造假活动的经济人主要有两类：一类是企业的股东和管理者，他们是会计造假的决策者和指挥者，也是会计造假的需求者，一般是主动的造假主体；另一类是会计从业人员，他们是会计造假的具体操作或实施者，也是会计造假的供给者，一般是被动的造假主体。本文将会计造假的供求双方界定在为同一利益主体（企业）服务的范围内。 2.造假的利益动机不同的经济人对会计造假有不同的利益动机。从我国近年的实际情况看，上市公司造假的动机源于三个方面：一是不断向资本市场“圈钱”，这是其造假的根本动机；二是提高公司股票市场价格并从中谋利；三是扭亏为盈，去掉“ST”或“PT”的帽子。非上市国有企业造假则是根据需要随心所欲：向银行贷款时，就夸大资产和净资产的量，掩饰不良资产；向税务局申报纳税时，就蓄意隐瞒利润；向主管部门上报经营业绩时，就竭力虚增利润；企业改制时，就努力把净资产变为负数；同时还要把那些“回扣”、“小金库”在账面上“摆平”。民营企业造假的根本动机源于逃税，通过各种手段把收入隐藏下来，就是为股东“创造价值”。 3.造假的主要手段不同经济人在不同条件下使用不同手段进行会计造假。其常用手段有两种：一种是在合法前提下进行的利润调控行为，如利用会计政策、关联交易、资产重组等手段虚增或虚减利润，使提供的会计信息与经济活动实际情况相背离；另一种则是在违法前提下进行的杜撰经营活动和经营业绩行为。 4.造假的影响

会计造假的现状

会计造假的现状会计是经济社会发展的产物，会计存在的目的是为真实记录经济活动，客观反映经济活动成果，财务报告是反映企业或单位运营成果和会计工作质量集中体现，但是，出于各种利益的考虑，会计记录和结果被篡改，被利益方所利用，欺骗公众、监管者和其他相关利益方，一旦谎言被揭露，就形成财务丑闻。但是越来越多的财务丑闻，也激发了社会各界对财务信息质量的高度关注和重视，其实这就是财务造假问题。对于造假问题，从会计这个职业诞生之日起，就一直伴随左右，对投资者的伤害也是惨痛的。从国际上看，美国世界通信公司、安然公司、国际商业信贷银行、环球电讯、凯马特，英国的巴林银行、意大利帕拉玛特公司等赫赫有名的国际大公司均因为财务造假败露，而轰然倒下，其中，安然公司的投资者所受损失高达790亿美元，世通公司投资者所受损失高达1140 亿美元，帕拉玛特案给意大利造成的损失可能高达国民生产总值的1%。纳斯达克公司前主席麦道夫利用虚构事实，粉饰财务数据，骗取大量投资者约500亿美元，事情败露后，造成投资者巨大损失，如西班牙桑坦德银行损失约23.3 亿欧元、汇丰银行损失约15 亿美元、瑞士银行业损失约42 亿美元、法国巴黎银行损失约4.7亿美元、日本野村证券损失约3.06亿美元、加拿大皇家银行损失约6.01亿美元等等。从国内看，银广夏、蓝田股份、郑百文、琼民源、亿安科技、秦丰农业、科龙电器等大量上市公众公司也是因为财务造假，让大量投资者血本无归。2002 年银广夏连续16 个跌停、蓝田股份股价从22.95 元（复权后）跌到3.02 元，琼民源在一年时间里，股价由最低1.55元(复权后)，直冲至26.4 元，最大涨幅达到1528%，停牌前股价为23.49 元，套牢大量投资者。会计职业道德是会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系和职业行为的准则。会计职业道德是会计法律规范的基础和重要补充，它在制度无法弥补缺陷时起到修正作用，是会计法治的人文基础。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本，一旦缺失，会计信息的真实性、可靠性、公允性将无从谈起，这会给社会带来灾难性后果，因此加强会计职业道德建设已迫在眉睫。曾有人这样评论：“会计人，因长于计算，所以精深；因职业禀赋，所以正直；因事务繁杂，所以勤勉；因责任重大，所以端于高贵的灵魂”。一、会计职业道德现状分析当前，会计信息严重失真的现象，已经不是个别或者说是少数问题，而是成为影响会计工作健康开展的普遍反映。据2006年《经济日报》报道：“中国财政部会计信息质量抽查证实中国80%以上企业信息存在不同程

常见十大财务造假方法

常见十大财务造假方法，涉及会计科目深度分析中国上市公司的假账丑闻可谓前仆后继，连绵不绝。从操纵利润到伪造销售单据，从关联交易到大股东占用资金，从虚报固定资产投资到少提折旧，西方资本市场常见的假账手段几乎全部被“移植”，还产生了不少“有中国特色”的假账技巧。遗憾的是，中国媒体对上市公司假账的报道大部分还停留在表面层次，很少从技术层面揭穿上市公司造假的具体手段。作为普通投资者，如何最大限度的利用自己掌握的信息，识破某些不法企业的假账阴谋？其实，只要具备简单的会计知识和投资经验，通过对上市公司财务报表的分析，许多假账手段都可以被识破，至少可以引起投资者的警惕。我们分析企业的财务报表，既要有各年度的纵向对比，又要有同类公司的横向对比，只有在对比中我们才能发现疑问和漏洞。现在网络很发达，上市公司历年的年度报表、季度报表很容易就能找到，麻烦的是如何确定“同类公司”。“同类公司”除了必须与我们分析的公司有相同的主营业务之外，资产规模、股本结构、历史背景也是越相似越好；对比越多，识破假账的概率就越大。一、最大的假账来源：“应收账款”与“其他应收款” 每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易（所谓关联企业是指与上市公司有股权关系的企业，如母公司、子公司等；关系企业是指虽然没有股权关系，但关系非常亲密的企业）。顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。因此，当我们看到上市公司的资产负债表上出现大量“应收账款”，损益表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？

财务作假手段汇总

财务作假手段汇总 1、虚构收入这是最严重的财务造假行为，有几种做法，一是白条出库，作销售入账；二是对开发票，确认收入；三是虚开发票，确认收入。这些手法非常明显是违法的，但有些手法从形式上看是合法，但实质是非法的，这种情况非常普遍，如上市公司利用子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一公司从第三方手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。此外，一些还有利用阴阳合同虚构收入，如公开合同上注明货款是1亿，但秘密合同上约定实际货款为5000万元，另外5000万元虚挂，这样虚增了5000万元的收入，这在关联交易中非常普遍。 2、提前确认收入这种情况如：一是在存有重大不确定性时确定收入。二是完工百分比法的不适当运用。三是在仍需提供未来服务时确认收入。四是提前开具销售发票，以美化业绩。在房地产和高新技术行业，提前确认收入的现象非常普遍，如房地产企业，往往将预收账款作销售收入，滥用完工百分比法等。以工程收入为例，按规定工程收入应按进度确认收入，多确认工程进度将导致多确认利润。 3、推迟确认收入延后确认收入，也称递延收入，是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈利管理的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。 4、转移费用上市公司为了虚增利润，有些费用根本就不入账，或由母公司承担。一些企业往往通过计提折旧、存货计价、待处理挂帐等跨期摊配项目来调节利润。少提或不提固定资产折旧、将应列入成本或费用的项目挂列递延资产或待摊费用。应该反映在当期报表上的费用；挂在“待摊费用和“递延资产或“预提费用借方这几个跨期摊销帐户中，以调节利润。目前通常的做法是，当上市公司经营不理想时，或者调低上市公司应交纳的费用标准，或者承担上市公司的相关费用，甚至将以前年度已交纳的费用退回，从而达到转移费用、增加利润的目的。

(完整版)会计造假的危害

一、虚假会计信息带来的危害企业提供的会计信息与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、对企业经济价值与社会的评估、政府对企业的微观管理等，都密切相关。因此，会计信息的质量状况不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，还会影响到整个国家的经济和社会秩序。会计造假的危害性主要表现在以下几方面： 1、会计造假严重扰乱了社会经济秩序。就整个社会而言，会计资料是一种重要的社会资源，会计资料的质量直接影响资料使用者。会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经济管理、评价财务状况、防范经营风险、作出投资决策的重要依据。会计造假不仅会破坏市场经济秩序，导致宏观调控和微观决策的失误，还会为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，甚至增加社会的不安定因素，最终扰乱社会的经济关系、扰乱社会经济秩序。 2、会计造假严重败坏了会计行业的诚信。诚实守信是社会公德的基本要求，是每个公民的最基本道德规范，而作为经常与钱财打交道的会计工作和会计人员，更应诚信第一，真实客观地反映经济活动事项。从某种意义上来说，诚信是一个企业的生命，如果没有诚信，企业要想能在市场中获得生存和发

展，简直是痴人说梦，其最终的结局就是破产关门。而会计造假者弄虚作假、见利弃义，违背基本的职业道德，连最起码的社会公德都没有，怎指望他们把好经济活动的“关口”？怎能让投资者、管理当局、社会公众相信他们的会计资料呢？又怎能让我们会计业和会计人员受到社会的尊重呢？ 3.虚假会计信息危害会计行业本身导致社会环境恶化。会计信息真实性程度如何，直接影响了会计行业可信度的高低。虽然大多数情况下，会计师受迫于企业与企业管理当局而制造虚假会计信息，但由于会计师是会计信息的主要生产者，财务丑闻一旦曝光，虚假的会计信息给其使用者造成决策上的误导和经济损失，使得社会公众利益无以保障，社会经济活动无信可言，人们首先就会对会计师产生怀疑，进而产生对会计行业的不信任感，导致会计行业的信誉危机，这无疑会危害到会计行业本身的健康发展。

财务造假手段剖析及防范措施研究

财务造假手段剖析及防范措施研究本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！随着经济的发展，财务造假的现象屡见不鲜。上至上市公司下至微小型企业，虚增收入、费用资本化、调整往来款项、随便调整折旧和关联交易等财务造假手段层出不穷。财务造假不仅对投资者造成巨大的损失，更是破坏了我国资源合理分配的问题。财务造假归其原因是利益的驱动。因此为了我国市场经济的健康发展，必须严厉打击财务造假。 1、新大地生物科技有限公司广东新大地生物科技股份有限公司地处广东省梅州市平远县长田镇油茶工业园，公司前身为广东新大地生物科技有限公司，创建于2004年，于2008年变更为新大地生物科技股份有限公司，是一家油茶产业化的企业。主要经从事茶叶生产加工，精制山茶油，茶皂素自然情节产品是公司的主导产品。产品获得QS认证、绿色食品认证、质量管理体系认证、HACCP认证、有机产品认证。2012年4月24日，公司上市通过证监会发行审核委员会审核，正式发布招股说明书，登录创业板。

广东新大地生物科技股份有限公司于2012年4月在证监会网站上刊登了招股说明书，拟发行1268万新股。2012年6月，国内著名媒体收到关于新大地的举报信，举报其涉嫌造假上市，经调查发现了该公司的实际情况与其披露的招股书相悖的事实，其关联交易过于频繁、虚增收入调节利润、财报失真等现象触目惊心，堪称创业板造假上市第一股。 2、对新大地的分析、新大地主要会计数据、新大地的盈利能力新大地茶油茶粕毛利率表同时期同行业上市公司毛利率表由表可以看出新大地从2009年-2011年的茶油毛利率均高于30%，2011年甚至高达%，高于同时期同行业的上市公司（从事食用油加工的上市公司毛利率在6%左右，中等规模以上的茶油加工企业毛利率在23%左右）。2011年新大地茶油销售数量为吨，平均/吨的单价为元即元/500ml，然而当地市场的茶油价格为32元/500ml-40元/500ml，明显可以看出售价低于原材料价格，对此新大地方面却没给出任何解释。、材料成本根据新大地公司的招股说明书，山茶油2011年的销售

财务报表造假形式及案例

财务报表造假形式及案例会计造假分为三步：第一步会计凭证造假，第二步会计账簿造假，第三步是财务报表造假。财务报表造假的手段主要有：利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用资产重组调节利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。以下以财务报表会计科目为依据，结合相关造假步骤和手法进行分析。 3.1货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。现金造假形式包括贪污现金和挪用现金等；银行存款造假形式包括制造余额差错为以后贪污做准备、擅自提现、混用“库存现金”和“银行存款”、公款私存、出借支票、转账套现、涂改银行对账单、支票套物、出借账户等；其他货币资金造假形式包括账户设置不合理、未将需要退回的专户存款及时结清等。案例:白条抵库,现金收支业务入账不及时（1）某企业2008年12月31日库存现金余额3,186.30元。2009年1月20日现金日记账余额2,496.30元。2009年1月21日查账人员对该企业库存现金进行盘点，结果如下： ①现金实有数1,882.02元。②在保险柜中发现下列收据已收、付款，但尚未入账。职工李某10月10日预借差旅费600元，已经领导批准。职工刘某借据一张，金额420元，未经批准。有已收款但未记账凭证5张，金额2400元。③银行核定的库存现金限额为2400元。④1月1日至20日，现金收入7050元，现金支出7740元。（2）1月20日现金日记账的余额2302.02=2496.30+405.72-600 1月20日现金实有数2302.02=1882.02+420（未经批准，属于白条，不能用于冲抵现金）由此可见，在1月20日，除了白条抵库和应入账而未入账的现金收支外，现金账实是相符的。（3）倒退至2008年12月31日现金应有数2992.02=2302.02+7740-7050 与2008年库存现金3186.30元，因此，企业资产负债表中，现金的数额是虚假的，正确的数额应该是2992.02元。经查是现金收支不及时入账所致，例如职工陈某10月10日预借差旅费600元，合规但出纳未及时入账，调账如下：借：其他应收款-陈某600 贷：库存现金600

常见十大财务造假方法,涉及会计科目深度分析!(含案例解析)

常见十大财务造假方法，涉及会计科目深度分析！（含案例解析）遗憾的是，中国媒体对上市公司假账的报道大部分还停留在表面层次，很少从技术层面揭穿上市公司造假的具体手段。作为普通投资者，如何最大限度的利用自己掌握的信息，识破某些不法企业的假账阴谋？其实，只要具备简单的会计知识和投资经验，通过对上市公司财务报表的分析，许多假账手段都可以被识破，至少可以引起投资者的警惕。我们分析企业的财务报表，既要有各年度的纵向对比，又要有同类公司的横向对比，只有在对比中我们才能发现疑问和漏洞。现在网络很发达，上市公司历年的年度报表、季度报表很容易就能找到，麻烦的是如何确定“同类公司”。“同类公司”除了必须与我们分析的公司有相同的主营业务之外，资产规模、股本结构、历史背景也是越相似越好；对比越多，识破假账的概率就越大。 1

最大的假账来源：“应收账款”与“其他应收款” 每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易（所谓关联企业是指与上市公司有股权关系的企业，如母公司、子公司等；关系企业是指虽然没有股权关系，但关系非常亲密的企业）。顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。因此，当我们看到上市公司的资产负债表上出现大量“应收账款”，损益表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，影响公司利润，因此上市公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。解决的方法很简单——让关联企业或关系企业把货物退回来，填写一个退货单据，这笔交易就相当于没有发生，上一年度的资产负债表和损益表都要重新修正，但是这对于投资者来说已经太晚了。打个比方说，某家汽车公司声称自己在某年度卖出了1万台汽车，赚取了1000万美圆利润（当然，资产负债表和损益表

会计造假的原因及其对策

会计造假的原因及其对策发表时间：2012-08-20T08:25:06.293Z 来源：《赤子》2012年第6期作者：谢连霞 [导读] 也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。谢连霞（红光农场计财科，黑龙江海伦 152300）摘要：会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题，究其原因，一是我国理论界对会计造假的原因分析缺乏深度，满足于理论上推理；二是提出的对策缺乏系统性、可行性，特别是对会计管理体制没有提出大刀阔斧的改正。本文从产生会计造假的根本原因、直接原因和间接原因三个方面进行了理性的、深入的分析，并对我国会计造假的成因、治假的对策作以下粗浅的探索。关键词：会计造价；原因；对策会计造假对我国并不十分完善的证券市场机制产生了巨大的震动，为什么要造假等一系列问题引发了人们的思考。 1 会计造假的原因 1.1 根本原因——两权分离。会计造假的原因众说纷纭，大多以独特的视角从不同的侧面进行了探究。如果透过表象来思考这一问题，人们不难发现，“两权分离”才是会计造假产生的根本原因。 “两权分离”是指资本所有权（表现为投资者拥有的投入资产权）和资本运作权（表现为管理者经营、运作投资者投入资产权）的分离。也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。两权分离是经济发展的产物，更是社会进步的必然。在两权分离的过程中，资本所有权与资本运作权应该是一个统一体，无论是资本的所有者还是资本的运作者，都是为了一个目标，即实现最大化的盈余。但是，在实现这个最大化盈余的过程中，必定会出现这样或那样的问题。如对盈余的分配比例问题，资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余，而资本运作者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营，甚至还要考虑自身的回报（表现为薪水、福利等）。这样必然会出现资本所有者与资本运作者的矛盾，矛盾的最终结果是：资本运作者虚列成本，虚计收入，虚报盈余，会计造假也就在不知不觉中产生了。 1.2 会计造假的直接原因——利益驱动。（1）政治利益。仔细地分析一下会计造假的公司不难看出，不管是上市公司还是非上市公司，它们大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公司。大企业，甚至是地方的支柱产业，在历史上曾经有过辉煌的业绩，企业的领导人也都是一些头面人物，有着较深的政治背景。但是，市场在变化，竞争格局在变化，这些企业没有跟上变化了的形势，管理模式依旧，产品式样如故，从而使过去的优势逐渐消失。为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，甚至有个别企业领导为了捞取政治资本，不惜一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。更有甚者，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金。（2）经济利益。经济利益驱动会计造假主要是两个方面：一是为了筹措资金。《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年应连续盈利等。为此，有些并不具备上市条件的公司为了能上市，大肆包装财务数据，甚至聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏，以实现“最近三年内净资产平均收益率在10%以上，计算期内任何一年都必须高于6%”的配股资格线。有些上市公司竞争意识不强，经营不景气，面对“最近三年连续亏损”应暂停上市的政策，不是依靠强化管理、增强竞争能力解决危机，而是在单、证、账、表上做文章，以此来保住其上市的“牌位”。二是为了偷逃税款。据财政部公布的数字显示，1998年有八成以上企业的会计信息失真，1999年有九成以上企业的会计要素失实，剔除客观失真因素，占有较大比重的是为了偷逃税款。 1.3 会计造假的间接原因——监督不力。我国的审计监督体系应该说已经相当完善，但是与飞速发展的经济仍有许多不适应，这种不适应将从某种意义上削弱审计应有的功能，使审计的监督处于疲于奔命、力不从心的状态。（1）监督力量不足。我国审计监督体系的国家（政府）审计、内部审计和民间（社会）审计的力量远远不能满足经济发展的需要，尤其是近年来企业数量急剧增加，而审计机构和审计人员却基本保持不变，造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。国家审计由于人员编制的限制等原因，迫使其不得不把“对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督”职责转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而国家审计对企业的监督慢慢开始弱化。民间审计虽然有了长足的发展，注册会计师已经成为审计监督的主力军，但其承担的审计任务愈来愈重，可以说已不堪重负。（2）监督力度不够。国家审计的重点已经位移，企业的审计监督只能依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督无法从根本上遏制会计造假现象，不仅如此，有些内部审计机构反而对会计造假起到了推波助澜的作用，为企业会计造假出谋划策，成了会计造假的帮凶。监督不力，在客观上助长了会计造假行为的猖孤，致使会计信息失真、会计造假处于恶性循环的状态。 2 防范会计造假的措施加大会计造假的风险，使之与造假收益对称，是杜绝会计造假行为的良策。而我国目前会计造假标准差系数虽比改革开放初期有所上升，但仍小于1，为此，笔者认为应采取以下对策： 2.1 改革现行会计管理体制，建立国家审计管理会计制度。根据《会计法》，国家财政部门主管中央和地方会计工作，但限于人力，各级财政部门很难控制好本地区的会计信息质量。为此，必须改革现行的会计管理体制，在各级国家审计机关建立会计检察处（科），其职责：一是检查、评估会计信息质量；二是对违反会计法规，编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚，情节严重者由会计检察部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉。否则以渎职罪论处。 2.2 明确会计责任，单位负责人不得以任何借口推卸责任，分散风险。《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而必须是通过有关制度委托、授权、督促会计机构、会计人员按章办事。单位负责人不得以任何借口推卸责任，即使确实没有授意、指使、强迫会计人员造假，也应承担用人不当、管理不严之责，接受有关部门处理。 2.3 理论界与实务界紧密配合，建立会计信息量化考核指标体系。会计信息质量管理是一项系统工程，涉及内容多，范围广，定性上

浅谈财务造假的手段及防范措施

摘要现代社会大环境下，随着世界经济的井喷式迅速发展，我国的社会经济也同样进入了蓬勃发展的时期，各种大小型股份制企业、上市公司、合资企业、私营企业也如雨后春笋般迅速成立并壮大起来，同时国有企业为适应新形势下的社会经济也在不断的进行改革。作为国家经济命脉的主要力量，国有企业在国防建设、科技发展、农技民生等关键行业和领域中发挥着巨大的作用和优势。由于社会经济的迅猛发展和国家及企业相关监管部门和法规的滞后，在利欲熏心的作用下，企业的贪腐现象越来越严重。企业的财务报表造假工作成为了即得利者及即得利团体最好的掩护方式，因此财务工作也越来越受到各行各业的重点关注。企业虚假财务报表在效益管理的制度下进行财务造假，为企业或个人谋福利。企业会计信息的严重失真，使国家和投资者无法取得真实的公司财务信息，使公司出现会计诚信问题，给国家和投资者带来损失，为了预防和治理财务造假，采取怎样的相应措施预防财务造假成为当下需要解决的一件刻不容缓的事。关键词: 财务造假；中介机构；内控。目录摘要 (1) 绪论 (4) 一、财务造假概述 (4) 二、财务造假手段 (4) 三、财务造假的案例 (4) 四、如何防范财务造假 (4) 1、健全会计法律法规，从严执法，提高企业领导和财会人员的法律意识 (5) 2.加强中介机构监管 (5) 3.加强企业内控制度 (5) 4. 加强会计职业道德教育力度 .................................................................................................................................. 5.增加处罚力度，提高造假成本................................................................................................................................ 6.建立社会检举制度.......................................................................................................................................... 五、结语 (4) 参考文献 (4) 绪论目前，已经处于全面信息化的财务信息管控时期，企业对费用的管控只是其中的一种体现，财务基础信息的及时、真实、准确将对企业高层的决策产生极大的影响，而不断加强企事业单位建设过程中的内部的财务防控一直是为我们所关注的问题，现在已全面淘汰手工帐，电子帐也仅仅是辅助，识别虚假财务报表的难度也在进一步加大，因此国家审计人员和中介机构必须尽快提高自身技能，采取措施改变现状。一、财务造假概述财务造假是指有关会计从业人员为了满足个人需求、会计主体的经济利益需求，或者要达到某种目的，运用相关经济法规和制度以及尚未发现的漏洞，或者利用法律、法规中的漏洞及不完善的企业会计制度，故意使用和随意变更会计政策和会计估计。对财务资料进行随意的更改及变动，利用一些手段对财务报告进行掩饰，不能向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，不能如实的反映企业管理层受托责任履行的情况，不利于财务报告使用者作出经济决策。广义的讲，只要你没有按照“会计准则”做账，都叫作假。企业领导人为了维护企业的形象、个人利益或者股东利益，保住昔日的殊荣，又或者为了捞取政治资本，而要求财务人员账上添彩，虚报产值和收入、利润,做几套不同的财务账目，用来应对不同机关的检查或上交国家有关部门；或者企业领导层为了小团体的私利默许或者有意识地引导财务人员对公司财务进行造假行为，伪造虚假购销合同、伪造免税文件、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票等，极力的做到平帐，以期获得最大的利益；以及会计本人，为了个人的利益通过编造虚假经济业务，或者贿赂合作伙伴取得原始凭证，或者自制劳务费、招待费凭证等以虚开实，或者利用职务之便将公司收入挪作它用而滞后将收入计入公司账目，又或者因为个人的疏忽而造成账目信息的不准确或者相关证据的不完整，等等以上行为属于财务造假。财务造假将是企业的财务信息严重失真，影响公司高层对于企业生产经营的决策和资源的合理分配，误导投资人和债权人，破坏良好的投资环境，同时也影响国家机关对于企业法人社会影响力的判断和对企业收入的把控，导致税收和国家资产的大量流失。滋生大量的行贿受贿、贪污腐败的社会蛀虫，为他们的违法行为提供保护伞。二、财务造假手段在当前的企事业单位财务管理制度之下进行财务工作的造假，其造假范围不仅仅局限在收入的违规记录上，还包含了虚报资产、虚报支出等等情况，或者编造虚假的财务报表以及评估数据等文件来隐瞒资产，造成实际与账面不符。我国企事业单位的造假常用手段：

浅析财务造假的危害与防范

浅析财务造假的危害与防范摘要：财务造假不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策，而且还会使政府、上一级等监管部门不能及时发现、防范和化解企业内部的财务风险，对单位和社会均有很大危害。文章对此进行了分析。关键词：财务造假；财务报表网络报道：一名会计师在公开场合被一男子狠抡耳光，后查实该施暴男子倾其所有购买了一家公司的股票最后血本无归，原因是他得到信息只是一份作假的财务报表。无独有偶，在本市一家曾位居全国百家之列的大型零售企业，销售额报道超三亿，股指一度每股超二十八元，后来财务造假败露，两位领导被判入狱，股指低至每股5元……其实，在我国乃至整个世界，财务作假最后导致巨亏倒闭之类事件相当普遍。一、财务作假动机（一）业绩考核经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润（或扭亏）计划的完成情况，投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。甚至外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。此些考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评价，并影响其提升、奖金福利等。（二）获取信贷资金和商业信用在市场经济上，作为企业型的金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷给亏损企业和缺乏资信的企业。然而，资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）之一。在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。因此，为获得金融机构的信货资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对财务报表做假。（三）发行股票股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股）。在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计股改方案时往往对财务报表做假。

财务造假分析毕业论文

财务造假分析毕业论文 Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】

上市公司财务造假分析动因分析及治理对策摘要：随着市场经济的发展，上市公司逐渐增多，其上市公司财务造假的现象越来越严重，财务造假的形式也呈现出多样性和隐蔽性。财务造假会导致会计信息的失真，引起会计诚信危机，给国家和广大的投资者带来巨大的危害和损失，一方面对相关部门也发起了挑战。自2002年底世界上最大的能源交易商安然公司轰然倒塌后，一直称为世界上最为发达最为成熟的美国资本市场沉陷于上市公司作假丑闻的漩涡之中。美国财务造假好像一颗定时炸弹，引爆了广大投资者心理的不满，由此也引起了全球各界的重视和关注。本文选取国内12家上市公司为例，通过案例分析了解到上市公司财务造假主要通过虚增利润、关联交易和资产重组等手段，其造假原因主要分为内部和外部两个方面，进一步针对常用手段以及原因提出规避和治理建议。关键词：上市公司；财务造假；治理建议

The listed company financial fraud analyse Abstract：Along with the development of market economy ,the listed company the listed company ,the listed company financial fraud phenomenon more and more serious ,The form of financial fraud also presents diversity and financial fraud will lead to distortion of accounting information ,accounting credit crisis ,great harm to the state and the vast majority of investors and losses ,on the one hand,also launched a challenge to relvevant departments ,since the end of 2002 the words largest energy trader eworn been called the worlds most advanced the most mature of us capital markets the mealstrom of subsidance in the listed companys fraud scandal .Americas financial fraud like a time bomb,detonateded the investor psychology,which has caused global attention and concern from all walks of on the analysis of present situation and reason of financial fraud of listed company ,on the basis of further analyze the common ways of financial fraud of listed companies to adopt ,finally some suggestions are put forward. keywords：the listed company; financial fraud; management advice

会计造假案例分析

会计造假案例分析 ——南方保健摘要：随着国内外越来越多的会计造假案例曝光，国际会计事务所的审计不力现象越来越严重，会计造假的原因和手段也引起人们的广泛关注，尤其是对初学者有很大的学习意义。使其充分认识财务信息质量的好坏不仅影响公司利益相关者了解企业信息而且对社会正常的经济秩序产生影响。本文意在通过对南方保健造假案例的剖析，探究其造假原因和方式，从而提出如何治理会计造假的建议。关键字：会计造假南方保健契约调整正文：一南方保健案例回顾：美国最大的医疗保健公司南方保健日前对其前任审计师安永会计师事务所提起诉讼，称安永违背了合约且由于疏忽未能发现该公司高达27亿美元的会计舞弊。上世纪80年代初，斯克鲁西创建了南方保健公司（Health-southCorporation）。他被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。他创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来运作的构想，并探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式。1986年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市。以后的十年，南方保健疯狂购并，2002年已发展成为全美最大的私立保健医疗公司。在全球拥有了1229家诊所，203家外科手术中心和117家疗养院，成为全美最大的保健服务商。正是这几年疯狂的扩张速度使南方保健消化不良，加上首席执行官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，最终使南方保健走上了财务舞弊的不归路。2003年3月南方保健的财务舞弊丑闻浮出水面，创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的纪录（11名高管人员涉案）。已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。然而，南方保健至少从1997年开始就使用各种会计造假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵，以满足华尔街的盈利预期。2002年8月，南方保健的CEO理查德·斯克鲁西和CFD威廉·欧文斯按照《萨班斯———奥克斯利法案》的要求，宣誓他们向SEC提交的2002年第二季度的财务资料真实可靠。宣誓后，欧文斯慑于安然和世界通信造假丑闻曝光后社会公众的反响和压力，于2003年3月18日向司法部门投案自首，供出南方保健的会计造假黑幕。已经抖露出的25亿美元虚假利润使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。南方保健是在阿拉巴马州杰斐逊县的巡回法院提出上述起诉的，而就在上个月这家公司还是安永的起诉对象，当时安永指控南方保健使其受到了诉讼案的牵连并导致其名誉受损。路透社的消息称，南方保健对安永的反诉意在寻求对其损失的收入、利润、商业机会、诉讼费用以及了结舞弊案和重述收入的成本的赔偿金。南方保健在反诉陈述中说，“安永要么是有意对南方保健前任CEO故意操纵的会计舞弊、不当行为以及要求查明此事的管理人员和雇员们视而不见，要么是由于疏忽违背了合约和法定职责，以致未能发现会计舞弊行为并将其报告给南方保健的董事会和审计委员会”。安永会计师事务所的发言人对美联社说，南方保健舞弊案“是该公司前任管理人员和雇员为了欺骗外部审计者而精心谋划的骗局所导致的直接后果”，安永认为“南方保健的索赔是没有法律依据的，它应该通过仲裁而非诉讼来解决问题”。二根据所学知识分析造假公司会计造假原因与手段斯克鲁西是南方保健的缔造者，被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。他是个开拓进取的创业者，却也是个独断专行、刚愎自用之徒。在南方保健，他实行独裁式的强权管理。曾

万福生科财务造假案案例分析精选课件

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青岛滨海学院毕业设计（论文）开题报告（文科类）题目：万福生科财务造假案案例分析英文题目：Research on Wan Fu Biotechnology financial fraud 学院：专业：姓名：学号：指导教师：

2016年10 月25 日一、课题来源、研究的目的和意义（理论意义或实践意义）研究目的:运用财务相关的会计专业知识主要对财务造假的现象进行分析，通过对万福生科财务造假案例进行解剖，分析其造假原因和造假的手段，从而对财务造假提出相关的防范措施，让中国的经济能够健康稳定的可持续发展。理论意义：我国上市公司财务违规现象频繁发生，且违规形式和万花不断推出出新，日益猖狂的上市财务造假已经超越了会计范畴，也说明我国会计法规、财务管理制度存在一定的漏洞，因此分析该研究具有一定的理论意义。实践意义：财务造假这一现象完全破坏了市场经济的公平、公正、公开的原则，严重误导了相关监管部门的监管措施，破坏了投资者的相关利益，我国现在的财务造假手段不仅越来越隐蔽，而且都没有有效的解决方法，一系列的上市公司财务造假问题陆续被证监会查处并引起了社会各界的广泛关注，就目前的各个财务造假案例看来，造假的手段层出不穷、违约金额之大、涉及范围之广、涉及时间之长，这种现象真的是愈演愈烈。本课题主要研究财务造假及防范措施，这一问题对于企业的发展是最重要的，研究成果具有重要的借鉴作用，这对于发现防止上市公司财务舞弊有着直接的实践意义。二、与本课题相关的国内外研究现状（文献综述），预计可能创新的方面 1、国外研究现状 Elliott和Jacobson (1986)对财务报告舞弊定义为:公司的管理层通过对财务报告的粉饰包装，以此欺骗投资决策者以获取融资，并导致投资者和债权人的利益受到侵害的行为。Schilit (1993)认为公司除了主观意识操纵粉饰财务报告，并对外披露欺骗和误导财务报告使用者，选择性的漏报一些重要的财务信息同样是一种财务报告舞弊的行为。综上所述，财务报告舞弊是公司为了获取更多的利益而进行故意编报虚假的财务报告的一种管理行为上的舞弊，并将虚假的财务报告的信息传递给报表使用者。 Beasley在1996年进行了实证经营研究，根据FAMA和Jensen 1983年得出的董事会是监管最高管理层最高级的内部控制机制这以结论，采用logistic回归分析法，对7_5个舞弊样本公司和7_5个非舞弊样本公司进行分析，结果表面独立懂事比例与财务报告舞弊关系显著，自Beasley的实证研究后，国内外学者均以公司内部治理为焦点进行研究，若要有效的防止公司财务报告舞弊，建立有效而强大的内部控制体系是重要的方法之一。Joseph C.Ugrin ( 2008)研

虚假财务报表的常见表现形式及其识别

虚假财务报表的常见表现形式及识别方法 --利用会计方法的选择调整财务报表的有关数据利用会计方法的选择形成的虚假财务报表，手段较为隐蔽，技术更为高级，更难以识别，常见的手段有：（1）调整收入确认方式，使利润虚增或虚减。现行会计制度规定可以采取三种收入确定方式：A、销售行为完成（商品已销售，商品发出，取得权利；劳务已提供），无论货款是否收到，即可视为收入实现；B、按生产进度确认（完工程度或工程进度）；C、按合同约定确认，主要指分期付款销售方式。同时规定，在确认营业收入时，还应扣除折扣、折让、销售退回。造假时，企业可根据需要随时调整收入确认方式，或调整扣除项目。（2）调整存货等计价方法，从而虚增、虚减资产和费用。如通过选择先进先出法、加权平均法等，使帐面资产或产品成本费用虚增、虚减。（3）调整折旧计提方法，延长或缩短折旧年限，虚增、虚减成本费用，从而调整利润的高低。（4）利用资产重组调节利润。资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实现的资产置换和股权置换。但目前资产重组被利用来做假帐，典型做法有：A、借助关联交易，由非上市的企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；B、由非上市的企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；C、由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市公司的企业。这些做法的特点一是利用时间差，如在会计年度即将结束前进行重大资产买卖，确认暴利；一是不等价交换，即借助关联交易，在上市公司和非上市母公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移。（5）利用关联交易调节利润。主要方式有：A、虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；B、利用远高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换；C、以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司的经营业绩；D、以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。E、以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润。利用关联交易调节利润的最大特点：一是亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，且关联交易的利润大都体现为“其他业务利润”、“投资收益”或“营业外收入”，但上市公司利用关联交易赚取的“横财”，往往带有间发性；另一个特点是非上市公司企业的利润大量转移到上市公司，导致国有资产的流失。（6）利用资产评估消除潜亏。按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏帐、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。（7）利用虚拟资产调节利润。根据国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入了资产负债表，严格的说，也不是真正意义上的资产，由此产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产项目。企业通过不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，从而达到减少费用，虚增利润的目的。（8）利用利息资本化调节利润