第二章会计政策与会计估计变更和差错更正各节复习资料整理总结
会计政策、会计估计变更和差错更正相关知识讲解
第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正主要内容第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错更正第一节会计政策及其变更◇会计政策的概念◇会计政策变更及其条件◇会计政策变更的会计处理一、会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
企业采用的会计计量基础也属于会计政策。
企业会计政策的选择和运用具有如下特点：（一）企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策（二）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法（三）会计政策应当保持前后各期的一致性企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项：1.财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。
2.存货的计价，是指企业存货的计价方法。
例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。
3.固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。
例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
4.无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。
例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
5.投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。
例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。
6.长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。
例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。
7.非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。
例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。
8.收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。
9.借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。
会计政策、会计估计及会计差错更正
会计政策、会计估计变更和差错更正本章共讲三节内容：第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错及其更正重点、难点集中在第一节和第三节。
第一节会计政策及其变更一、会计政策含义会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
其中，原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则；基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础；会计处理方法,是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
会计政策具有以下特点：第一，会计政策的选择性。
第二，会计政策的强制性。
（比如准则规定所得税不能采用应付税款法，这就体现了强制性）第三，会计政策的层次性。
（比如权责发生制属于记账基础的层次，按公允价值计量还是历史成本计量，是按公允价值计量还是按成本与市价孰低计量，这属于方法的层次。
）企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。
二、会计政策变更及其条件会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
要点：1.强调相同的交易或事项比如，某项租赁原符合融资租赁的要求，按融资租赁的原则核算，后不符合融资租赁的条件，改为经营租赁，按经营租赁的要求进行会计核算。
虽然交易仍然属于租赁业务，但经营租赁与融资租赁有本质区别，故这种变更不属于会计政策变更。
2.强调由原来采用的会计政策改用另一会计政策一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。
否则，势必削弱会计信息的可比性。
但是，在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策，则企业应当按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定改变原会计政策，按照新的会计政策执行。
CPA 注册会计师 会计 讲义 第二章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正
考查分值：18分
考点概览
一、会计政策及其变更
二、会计估计及其变更
三、会计政策与会计估计及其变更的划分
四、会计政策和会计估计变更的会计处理
五、前期差错及其更正
◇考点一：会计政策变更与会计估计变更的划分（★★★）
会计政策变更
定义
企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（相同的交易不同的政策）
未来适用法
定义
未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
思路
1.不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。2.企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。
思路
（1）对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和其他相关项目，视同在比较期间一直采用（新的会计政策）；（2）对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目。
步骤
一计算；二分录；三调表；四附注。（四步）
◇考点三：未来适用法（★）
情形
1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；
2.有证据表明能够提供更可靠、更相关的会计信息。
注意区分
1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别；
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项。
会计估计变更
定义
是指由于资产和负债的当前状况及预期经济益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正是会计准则中的重要内容，用于确保财务报告的准确性和可比性。
下面将对会计政策和会计估计变更以及差错更正进行详细说明，并提供一些示例。
1.会计政策变更的说明会计政策是指一个企业在编制财务报表时所采用的基本假设、原则和方法，它对财务报表的编制和呈现产生直接影响。
会计政策变更是指企业主动改变其原有会计政策的行为。
以下是会计政策变更的几种类型及说明：-变更会计政策的情况：当一个企业认为原有会计政策不再适用或者新会计准则对其会计政策有要求时，可以考虑变更会计政策。
-变更会计政策的处理方法：变更会计政策需要进行全面调整和重新计算，即以往年度的财务报表也需要按照新的会计政策进行重新编制。
同时，还需在财务报表附注中充分披露会计政策变更的原因、影响和会计期间。
举例说明：某公司在过去采用加权平均成本法进行库存计价，但由于新的会计准则要求使用先进先出法（FIFO）进行计价。
为了符合新的会计准则，该公司决定变更会计政策，并从下一个会计年度开始采用FIFO法进行库存计价。
在财务报表附注中，该公司需详细说明会计政策变更的原因以及对过去年度财务报表的影响。
2.会计估计变更的说明会计估计是指在财务报表编制过程中，由于某些交易或事件的结果尚未确定，需要根据可获得的信息和经验做出合理的估计。
会计估计变更是指企业在编制财务报表时对以前的会计估计进行修订。
以下是会计估计变更的几种类型及说明：-修订会计估计的情况：当相关信息或经验发生重大变化，或者企业认识到以前的估计存在错误或不准确时，可以考虑修订会计估计。
-修订会计估计的处理方法：修订会计估计需要在当前会计年度进行调整，并在财务报表附注中充分披露会计估计变更的原因、影响和会计期间。
举例说明：某公司在过去采用直线法对长期资产进行折旧，但由于资产的预计使用寿命发生变化，该公司决定修订折旧估计，并改为使用加速折旧法。
在财务报表附注中，该公司需详细说明会计估计变更的原因以及对当前会计年度和未来会计年度的财务报表的影响。
2020注会会计-第二章-会计政策和会计估计变更
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（三）会计政策变更
会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会 计政策的行为。
1.符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策：
（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。
这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采 用新的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。
造三栋厂房，A公司对该项建造合同采用新收入准则确认收入。由于A公司初
次发生该项交易，采用履约进度确认该项交易的收入。
『思考题答案』不属于会计政策变更。
（四）会计政策变更的会计处理
1.追溯调整法
（1）计算会计政策变更的累积影响数
会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯
计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政
涉及损益的通过“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目核算。
（3）调整报表相关项目
（4）报表附注说明
【例题·计算分析题】甲公司2×20年以前执行《小企业会计准则》，由于甲公 司将公开发行股票、债券，同时因经营规模和企业性质变化而成为大中型企业， 按照准则规定应当从2×20年1月1日起转为执行《企业会计准则》。资料如下：
③新颁布的《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和 终止经营》规定，2017年5月28日起施行。对于本准则施行日存在的持有待售 的非流动资产、处置组和终止经营，应当采用未来适用法处理。。
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（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
这种情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政 策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流 量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算， 以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。
会计政策,会计估计及其变更和差错更正
《会计政策,会计估计及其变更和差错更正》一、引言在企业的经营过程中，会计政策、会计估计及其变更和差错更正是非常重要的概念。
它们直接关系到企业财务报告的真实性和可靠性，对企业的决策和外部利益相关者的关注起着至关重要的作用。
本文将从三个方面进行探讨。
二、会计政策1. 会计政策的概念会计政策是企业在编制和呈报财务报告过程中所依据的原则、规则、方法和程序的选择。
会计政策的选择对企业的财务报告有着显著的影响，直接决定了企业在特定会计期间所报告的财务状况和经营成果。
2. 会计政策的应用会计政策的选择应当保持一贯性，不随意变更。
然而，如果变更某一会计政策是必要的，那么企业需要按照相关规定进行公布和说明。
一旦会计政策变更，企业需要重述之前期间的财务报告，确保新老数据的可比性。
三、会计估计1. 会计估计的概念会计估计是对各种项目或事项进行计量时对数值的估计，它的存在是因为某些项目或事项的精确数值无法直接获取。
2. 会计估计的变更如果发生了某种情况，导致之前的会计估计变更是必要的，那么企业需要按照相关规定进行公布和说明。
需要注意的是，企业不得轻易变更会计估计，变更会计估计需要有充分的理由和依据。
四、差错更正1. 差错更正的概念差错更正是指在编制和呈报财务报告时，发现之前的会计处理中存在着误差，需要及时予以更正。
差错更正是保障企业财务报告真实性和可靠性的重要手段。
2. 差错的分类及处理对于在财务报告中发现的差错，根据其性质和影响程度进行分类，对于影响重大的差错要及时更正。
差错更正的方式和方法应当符合相关法律法规和会计准则的规定。
五、总结和回顾通过对会计政策、会计估计及其变更和差错更正的探讨，我们可以看到在企业的财务报告中，这些概念的正确应用至关重要。
企业应当严格按照法律法规和会计准则对这些概念进行处理，确保财务报告的真实性和可靠性。
六、个人观点作为一名会计人员，我深知会计政策、会计估计及其变更和差错更正在企业财务报告中的重要性。
会计政策,会计估计及其变更和差错更正
会计政策、会计估计及其变更和差错更正1. 会计政策会计政策是指企业在编制财务报表时所使用的会计原则、会计方法和会计程序的总体化表述。
这些政策包括但不限于确认、计量、分类和披露等方面的规定，旨在保证财务报表的真实、公允、准确和可比。
企业应依据公认会计原则和相关法律、法规制定会计政策，并在财务报表中充分披露这些政策的具体内容。
会计政策应经营周期内保持一致性，并在发生变化时进行适当的调整和披露。
2. 会计估计会计估计是指在财务报表编制过程中，由于存在不确定性而需要进行判断和估计的各项金额和信息。
常见的会计估计包括无形资产的使用寿命、潜在债务的计提、投资物业的净值、应计费用的计算等。
会计估计应基于可靠的数据和合理的假设，尽可能准确地反映实际情况。
一旦相关信息发生变化，企业应及时对会计估计进行修正，并在财务报表中进行相应的披露。
3. 会计估计的变更和差错更正企业在确定会计政策和进行会计估计时，可能需要根据经营环境和业务特点进行调整和变更。
会计估计的变更应根据实际情况进行认定，同时在财务报表中进行明确的披露。
差错更正指企业在编制和报告财务报表时，发现之前的财务信息存在错误，并在后续会计期间对其进行修正。
差错的更正应及时进行，并在财务报表中披露差错更正的性质、金额和财务报表项目的影响。
4. 影响财务报表的重要性会计政策、会计估计及其变更和差错更正对企业财务报表的准确性和可比性具有重要影响。
其合理性和适用性直接关系到财务报表的质量和可信度，进而影响到投资者、债权人和其他利益相关者对企业的评价和决策。
因此，企业应根据公认会计原则和相关法规制定合理的会计政策、会计估计，并及时调整和修正。
同时，在财务报表中进行充分、准确和透明的披露，提高财务报表的可读性和可理解性，以满足利益相关者对财务报表信息的需求。
5. 总结会计政策、会计估计及其变更和差错更正是保证财务报表真实、公允、准确和可比的重要要素。
企业应根据实际情况制定合理的会计政策和进行准确的会计估计，同时及时调整和修正。
注会《会计》知识点会计政策与会计估计的总结
2016年注会《会计》知识点：会计政策与会计估计的总结知识点：会计政策与会计估计的总结一、会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
二、会计政策及其变更（一）会计政策变更的概念会计政策变更，是指企业对相同（关键点）的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
企业的会计政策一经确定，不得随意变更。
（二）会计政策变更的条件满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；【提示】首次执行新会计准则（新准则自2007年1月1日起施行）：（1）对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
（属于会计政策变更）（2）已计提固定资产减值准备不允许转回。
（属于会计政策变更）2.会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
【提示1】企业根据具体情况在国家规定允许的范围内，自行变更会计政策。
【提示2】该情况比较少，比如：投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式；存货的发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法。
【相关链接】企业如果不是在国家允许的范围内变更则属于滥用会计政策，按照重大会计差错更正的处理。
比如：存货改为后进先出法；比如：投资性房地产由公允价值变为成本模式计量；比如：金融资产分类中，由交易性金融资产改为可供出售金融资产核算。
下列情况不属于会计政策变更：1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
【提示1】甲公司2010年租入A设备租期为12个月，与出租方签订的是经营租赁合同，按照经营租赁会计处理方法核算。
但自2011年度起租入A设备与出租方签订的是融资租赁合同，甲公司自2011年度起采用融资租赁会计处理核算。
由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策变更。
【提示2】由于持股比例发生变化，长期股权投资由成本法改为权益法或权益法改为成本法，不属于会计政策变更，比如甲持有乙公司80%的股权比例，对乙公司控制，之后出售部分股权，剩余25%的持股比例变为重大影响，改为权益法核算，不属于政策变更。
会计政策、会计估计变更及差错更正
3 影响利益相关者决策
投资者和债权人需要重新评估风险和回报
会计估计的定义和作用
会计估计是根据可获得的信息和专业判断产生的对未来事项的预测或估计，用于财务报表的编制和披露。
会计估计的种类
• 收入和费用的确认时机 • 资产和负债的估计价值 • 预计损失和风险准备金
会计估计中的关键因素
1 可靠性和可度量性
会计政策、会计估计变更 及差错更正
本演示将介绍会计政策、会计估计变更以及差错更正的重要性和对财务报表 的影响。您将了解到这些概念的定义、种类和制定过程，以及如何正确处理 和披露相关信息。
什么是会计政策？
会计政策是组织在编制财务报表时所采用的基本原则、规则和方法，旨在确 保会计信息的准确性和可比性。
1
法规和政策变化
如法律法规或会计准则的更新要求变更
业务模式变化
2
如公司业务扩张或业务调整
3
决策制度改变
如更换会计软件或调整内部控制流程
过程：
4
评估变更影响，确定变更方法并披露变 更情况
会计政策变更的影响
1 财务报表上的变化
如资产价值、利润和现金流量的变动
2 比较分析困难
变更可能导致不可比的财务数据
会计政策的重要性
会计政策对财务报表的质量和可信度起着关键作用，能够影响投资者、债权 人和其他利益相关方的决策。
会计政策的种类
1 计量基础
如历史成本法、公允价值法和现值法等。
2 资产和负债确认和计量规则
3 收入和费用确认规则
如折旧、触发重新评估以及坏账准备等。
如收入确认原则和费用对应原则。
会计政策变更的原因和过程
估计应基于可靠数据和适用于会计原则
会计政策、会计估计变更和会计差错更正
会计政策变更的程序和要求
会计政策变更需要对此进行适当的披露，并确保严格按照财务会计准则和相关规定的要求来进行。
会计政策变更对财务报告的影响
会计政策变更可能会导致财务报告中的数据发生重大变化，需要引起用户的重视和理解。
会计估计的定义
会计估计是在财务报告编制过程中对未来事项或未知事项的评估。它涉及到对财务报告的一些重要元素 进行合理的估计和判断。
2 可比性
会计政策直接影响财务报告中的数据准确 性，能确保报表反映了组织真实的财务状 况和业绩。
统一的会计政策可使不同时间和组织的财 务报告具有可比性，便于分析和评估。
会计政策变更的原因
1 法规变更
当财务会计准则或相关法规发生变化时，组织需要相应调整会计政策。
2 业务变更
组织发生业务结构变化时，需重新评估会计政策以匹配新的情况。
会计估计的种类
1 应收坏账准备
根据历史经验和市场环 境对应收账款的坏账损 失进行合理的估计。
2 存货减值准备
3 长期资产折旧
根据市场行情和存货状 况评估存货的减值损失。
对长期资产的使用寿命 和残值进行估计，计算 合理的折旧费用。
会计估计对财务报告的影响
会计估计的合理性和准确性直接影响财务策、会计估计变更 和会计差错更正
了解会计政策、会计估计变更和会计差错更正是财务报告的关键。这些元素 对财务报告的准确性和可比性有重要影响。
会计政策的定义
会计政策是组织按照其管理层判断的适用中的会计准则和相关规定所采用的会计方法。它指导了财务报 告的编制和表达方式。
会计政策对财务报告的影响
1 准确性
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第二章会计政策与会计估计变更和差错更正各节复习资料整理总结主要内容第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错及其更正第一节会计政策及其变更一、会计政策概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则。
基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
企业会计政策具有如下特点：第一，会计政策的选择性第二，会计政策的强制性（应在会计准则规定的范围内选择）第三，会计政策的层次性企业应当披露采用的重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予以披露。
企业应当披露的会计政策主要包括：1.发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。
例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。
2.长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理。
例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。
3.投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的计量方法。
例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是采用公允价值模式。
4.固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。
例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
5.生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量。
例如，企业为取得生物资产而产生的借款费用，是予以资本化，还是计入当期损益。
6.无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。
例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
7.非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。
例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。
8.借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法，即是釆用资本化，还是采用费用化。
9.合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。
例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则、合并范围的确定原则等。
【例题·多选题】甲公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项。
下列各项关于甲公司董事会确定的事项中，属于会计政策的有（）。
A.对合营企业投资采用权益法核算B.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量C.按照生产设备预计生产能力确定固定资产的使用寿命D.内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件确认为无形资产【答案】ABD【解析】确定固定资产的使用寿命，属于会计估计，选项 C 不正确。
二、会计政策变更的概述会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
以下两种情况不属于会计政策变更：1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
如：将自用的办公楼改为出租，不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策。
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
如：低值易耗品由分次摊销法变更为一次摊销法【例题·单选题】2022 年 1 月 1 日，甲公司发生的事项如下：（1）因业务模式改变，将某项债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）因不再出租，将某块土地由以公允价值进行后续计量的投资性房地产转换为以成本计量的无形资产；（3）执行新的收入准则，收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移；（4）因增资甲公司对乙公司股权投资的后续计量由以公允价值计量且其变动计入当期损益改为按权益法核算。
下列各项中，甲公司应当作为会计政策变更进行会计处理的是（）。
A.收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移B.对乙公司股权投资的后续计量由以公允价值计量且其变动计入当期损益改为按权益法核算C.债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.以公允价值进行后续计量的投资性房地产转换为以成本计量的无形资产【答案】A【解析】选项 B，若因达到重大影响改为权益法核算，则不属于相同交易或事项，若未达到重大影响改为权益法核算，则不符合准则规定，因此选项 B 不属于会计政策变更；选项C 和 D 为本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，均不属于会计政策变更。
三、会计政策变更的会计处理发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。
（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。
第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。
其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
即变更年度所有者权益变动表中“上年金额”栏目“盈余公积”和“未分配利润”项目的调整，如下表所示：所有者权益变动表（简表）2022 年度累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。
第四步，确定前期中每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。
需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。
【例题】甲公司 20×5 年、20×6 年分别以 4 500 000 元和 1 100 000 元的价格从股票市场购入 A、B 两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。
公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。
公司从 20×7 年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
假设所得税税率为 25%，公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积。
公司发行普通股 4 500 万股，未发行任何稀释性潜在普通股。
两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表 2-1 所示。
两种方法计量的交易性金融资产账面价值根据上述资料，甲公司的会计处理如下：1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数（表 2-2）改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数表 2-2 改变交易性金融资产计量方法后的积累影响单位：元甲公司 20×7 年 12 月 31 日的比较财务报表列报前期最早期初为 20×6 年 1 月 1 日。
甲公司在 20×5 年年末按公允价值计量的账面价值为 5 100 000 元，按成本与市价孰低计量的账面价值为 4500 000 元，两者的所得税影响为 150 000 元，两者差异的税后净影响额为450 000 元，即为该公司追溯至 20×6 年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。
甲公司按照公允价值重新计量 20×6 年年末 B 股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了 200 000 元，所得税费用少计了 50000 元，净利润少计了 150 000 元。
甲公司在 20×6 年年末按公允价值计量的账面价值为 6400 000 元，按成本与市价孰低计量的账面价值为 5 600 000 元，两者的所得税影响合计为 200 000 元，两者差异的税后净影响额为 600 000 元，其中，450 000 元是调整 20×6 年累积影响数，150 000 元是调整 20×6 年当期金额。
2.编制有关项目的调整分录：（1）对 20×5 年有关事项的调整分录：①调整会计政策变更累积影响数：借：交易性金融资产——公允价值变动600 000贷：递延所得税负债 15 0000利润分配——未分配利润 450 000②调整利润分配：按照净利润的 10%提取法定盈余公积，按照净利润 5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积 450000×15%=67500(元)。
借：利润分配—未分配利润67 500贷：盈余公积 67 500（2）对20x6年有关事项的调整分录：①调整交易性金融资产：借：交易性金融资产—公允价值变动 200 000贷：利润分配—未分配利润150 000递延所得税负债 50 000②调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积150 000×15%=22 500（元）。
借：利润分配—未分配利润22 500贷：盈余公积 22 5003.财务报表调整和重述（财务报表略）甲公司在列报 20×7 年财务报表时，应调整 20×7 年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。
①资产负债表项目的调整：调增交易性融资产年初余额 800 000 元；调增递延所得税负债年初余额 20 0000 元；调增盈余公积年初余额 90000 元；调增未分配利润年初余额 510 000 元。
②利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额 200 000 元；调增所得税费用上年金额 50 000 元；调增净利润上年金额 150 000 元；调增基本每股收益上年金额 0.0033 元。