企业内部控制鉴证
企业内部控制审计指导
企业内部操纵审计指引
第一章总则
第一条为了规范注册会计师执行企业内部操纵审计业务，明确工作要求，保证执业质量，依照《企业内部操纵差不多规范》、《中国注册会计师鉴证业务差不多准则》及相关执业准则，制定本指引。
第二条本指引所称内部操纵审计，是指会计师事务所同意托付，对特定基准日内部操纵设计与运行的有效性进行审计。
第三条建立健全和有效实施内部操纵，评价内部操纵的有效性是企业董事会的责任。
按照本指引的要求，在实施审计工作的基础上对内部操纵的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。
第四条注册会计师执行内部操纵审计工作，应当猎取充分、适当的证据，为发表内部操纵审计意见提供合理保证。
注册会计师应当对财务报告内部操纵的有效性发表审计意见，并对内部操纵审计过程中注意到的非财务报告内部操纵的重大缺陷，在内部操纵审计报告中增加“非财务报告内部操纵重大缺陷描述。
企业内部控制审计的内容与方法
企业内部控制审计的内容与方法企业内部控制审计是指对企业内部控制制度和机制的有效性、合规性进行评估和审查的一项工作。
其目的是为了确保企业能够有效管理风险、保护企业资产，以及促进企业经营的健康发展。
下面将详细介绍企业内部控制审计的内容和方法。
一、企业内部控制审计的内容1.内部控制制度评估内部控制制度评估是内部控制审计的核心内容之一、主要包括对企业制定的内部控制制度及其相关政策、规范性文件的合理性和科学性进行评估。
同时，还需要评估企业内部控制制度的执行情况，包括企业内部控制流程的严密性、信息系统的稳定性和安全性等。
2.内部控制风险评估内部控制风险评估是企业内部控制审计的重要内容之一、通过评估企业内部控制存在的风险，可以帮助企业识别和预防潜在的风险，并采取相应的控制措施。
内部控制风险评估主要包括对企业业务流程和流程环节的风险识别、风险评估和控制措施建议的提出等。
3.内部控制流程审计内部控制流程审计是企业内部控制审计的重要内容之一、内部控制流程审计主要是对企业内部流程和环节的合规性、准确性和完整性进行评估和审计。
内部控制流程审计主要包括对企业内部业务流程的规范性、业务流程环节的内部控制措施的有效性等方面的审计。
4.内部控制执行情况评估内部控制执行情况评估是企业内部控制审计的重要内容之一、通过评估企业内部控制执行情况，可以了解企业内部控制制度在实际操作中的执行情况，以及是否存在效果不佳的问题。
内部控制执行情况评估主要包括对企业内部控制执行人员的配备情况、内部控制执行过程的准确性和有效性等方面的评估。
二、企业内部控制审计的方法1.文件审查法文件审查是企业内部控制审计的常用方法之一、通过查阅企业相关文件，包括内部控制制度文件、流程文件、内部控制执行记录等，分析文件的合规性、准确性和完整性，评估企业内部控制制度的健全性。
2.计算机辅助审计法随着信息技术的发展，计算机辅助审计法逐渐成为企业内部控制审计的重要手段。
利用计算机辅助工具，对企业内部控制流程和执行情况进行自动化、精确化的分析和评估，提高审计效率和准确性。
内部控制、审计鉴证与审计意见
收 到 清 洁 的 审 计 意 见 ； 市公 司在 披 露 审 计 鏊证 意 见 时 ， 上 明显 存 在 “ 喜 不 报 忧 ” 报 的披 露 管 理 行 为 。 因 此 ， 应
当加 强 对 内部 控 制 信 息披 露 的 监 管 ， 免 披 露 过 程 中 的 披 露 管 理 问题 ， 避 并进 一 步 完 善 《 业 内部 控 制 基 本 企
银监 会 、 监会联 合发 布《 保 企业 内部控 制基本规 范》 ，
以加 强和规 范企业 内部 控 制 ， 高企 业经 营 管 理水 提
风 险 、 内部控 制 的投 入较少 、 对 审计 师辞 职概率 较高 等 特 征 。Ｋｒ ｈ ａ ２ ０ ） 检 验 了 在 更 换 审 计 师 ｉ ｎｎ（ ０ ５ ｓ 时 ， 司披 露 的内 部控 制有 效 性 程 度一 般 跟 审计 委 公 员会 的独 立性 、 是否有 财务专 家 、 财务 困境和公 司规 模等 因素 有关 ； 执行 Ｓ 在 ＯＸ法 案 后 ， 以存 在 内部 控 制 缺陷公 司为研 究样本 ，通过 比较 披露 内部控 制存 在缺 陷 的和没有 存 在缺 陷的 两类 公 司 ， 现 存在 缺 发 陷的上市公 司 审计 委 员会 具 有 开会 次 数 较 多 、 少 较 比例 的财务 专家 和 审计 师 更 换 比例 较 频 繁 等特 征 。 此 外 ， 司 的规 模 、 立时 间 、 公 成 财务 状况 、 司的复杂 公 性、 组织 结构 的变化 、 管理层 的管 理能 力等对 公 司内
第 ３ Ｏ卷 第 ｌ８期 ５ ２０ ０ ９年 ３月
财经 理 论 与 实践 ｛ 月刊 ） 双
ＴＨＥ ＴＨＥＯＲＹ ＡＮＤ ＰＲＡＣＴＩ ＮＡＮＣＥ ＣＥ ＯＦ ＦＩ ＡＮＤ ＥＣＯＮＯＭ Ｉ ＣＳ
我国上市公司不愿内部控制鉴证原因探析
我国上市公司不愿内部控制鉴证原因探析【摘要】随着我国对会计信息真实性的要求越来越高，已有不少投资者认识到内部控制是影响会计信息可靠性的重要因素，不少上市公司的经营者和管理者也同样注意到，仅仅披露财务报表是不能给投资者提供更加具有说服力的信息的，因而越来越多的上市公司开始进行内部控制鉴证审计并披露鉴证报告来满足各方使用者需要。
但在这种形势下，仍有多数上市公司不愿内部控制鉴证，而选择隐瞒公司内部控制情况不报，其中原因值得探析。
【关键词】内部控制鉴证；审计；上市公司；披露一、引言在2002年的安然事件影响下，我国开始意识到会计信息真实性的重要。
上市公司若提供虚假财务报告不仅挫伤了广大投资者的积极性，更使投资者对财务报告失去信任，阻碍上市公司筹资，并会影响整个中国的金融市场。
由于美国、日本等国家已经开始重视企业内部控制问题，并且逐渐法规化，受他们影响，国内在萨班斯法案出台后，也开始研究和进行内部控制的审计。
于是从2002年开始，特别是2006年以后到现在，有关部门发布了诸多文件，都对上市公司内部控制自我评价及鉴证问题做了详细要求。
虽然中国的内部控制鉴证尚未形成气候，还有许多待完善的地方，但规范文件的不断出台与完善，对上市公司起到了督促监管的作用。
所以近些年来，很多上市公司开始主动聘请会计师事务所进行内部控制鉴证审计，出具内部控制鉴证报告并公开披露，且自愿内部控制鉴证的上市公司呈逐年递增的趋势，截止到2011年，沪深两市a股上市公司中有约50%的公司愿意披露内部控制鉴证报告。
但在这种趋势下，仍然有多数上市公司不愿进行内部控制鉴证审计并披露鉴证报告，其中原因值得探析。
二、我国上市公司不愿内部控制鉴证原因分析很多上市公司发现，进行内部控制鉴证以后确实给企业带来了诸多好处，所以逐步到一开始的不了解到主动自愿进行内部控制鉴证并披露鉴证报告。
但也有很多上市公司并不愿意公开内部控制情况，除非有关监管机构硬性要求才会简单披露或模糊披露。
上市公司内部控制鉴证报告否定意见的市场反应研究——基于新华制药内部控制的案例研究
上市公司内部控制鉴证报告否定意见的市场反应研究——基
于新华制药内部控制的案例研究
马里迁;陈希
【期刊名称】《中国商贸》
【年(卷),期】2015(000)011
【摘要】2011年是我国内部控制审计元年,在我国A股上市的200多家企业都被强制要求披露内部控制鉴证报告、董事会关于公司内部控制的自评报告等相关信息.在2011年度披露的鉴证报告中,新华制药的内部控制鉴证报告审计意见为否定意见,这是我国第一份内部控制否定意见,引起了国内外的广泛关注.新华制药同时在A 股和H股上市,本文基于这一点,着重研究了第一份鉴证报告否定意见会给两地的股票市场带来怎样不同的影响,又对于造成两地市场不同原因进行了探讨.
【总页数】4页(P170-173)
【作者】马里迁;陈希
【作者单位】审计署上海办;南京审计学院
【正文语种】中文
【中图分类】F832
【相关文献】
1.交叉上市公司内部控制信息披露及其市场反应——基于东方航空的案例研究 [J], 梁淑红;徐仪
2.上市公司内部控制缺陷与审计意见——中国证券市场上第一份否定意见的内控审
计案例研究 [J], 郝玉贵;徐露
3.企业内部控制审计相关问题研究——新华制药内控否定意见案例分析 [J], 景静
4.上市公司内部控制审计否定意见分析——基于航天通信内部控制否定意见 [J], 袁敏;康今
5.我国上市公司内部控制缺陷问题分析——基于上市公司否定意见内部控制审计报告 [J], 刘杨冰儿;程安林
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企业资产清查鉴证报告
企业资产清查鉴证报告一、背景介绍本次报告是对某企业进行资产清查的鉴证报告。
资产清查是企业内部控制的一个重要环节，通过对企业资产的全面清点，有助于提高资产管理的有效性和透明度。
本次资产清查的目标是为了确保企业的资产存在性、准确性和合法性，并发现任何可能存在的风险。
二、资产清查过程1. 筹备阶段在开始资产清查之前，我们与企业管理层进行了充分的沟通，明确清查的目标和范围，制定了详细的工作计划和行动方案。
同时，为了保证清查的公正性和客观性，我们与企业内部、公司管理部门和相关人员保持了独立性。
2. 资产清点资产清查的核心是对企业各项资产进行全面清点。
我们按照事先确定的清查范围，对企业的固定资产、存货、应收账款以及其他重要资产进行逐项清点，并记录在清查表中。
清点过程中，我们对资产进行了验证，确保资产的真实存在和准确性。
3. 资产估值在资产清点的基础上，我们对企业的资产进行了估值。
根据相关法律法规和会计准则，我们对固定资产按照其原值或账面价值进行评估，并记录在资产清查表中。
同时，我们还对存货和应收账款进行了估值，以确定其公允价值和可能的损失准备。
4. 资产调整根据资产清点和估值的结果，在与企业管理层充分协商的基础上，我们对企业的资产进行了调整。
如果在清查过程中发现有资产遗漏或重估调整的情况，我们将进行相关的处理，并及时向企业提供调整建议和意见。
5. 风险发现与建议在资产清查过程中，我们不仅关注资产的存在性和准确性，还关注可能存在的风险。
在清查中，我们发现了一些风险问题，并及时向企业管理层进行了反馈和建议。
例如，存货管理不规范、资产损耗严重等，我们提出了相应的解决方案和改进意见，帮助企业降低风险和提升内部控制效能。
三、结论和建议经过对企业资产的全面清查和鉴证，我们得出以下结论和建议：1. 资产清点和估值结果基本准确，企业资产的存在性和准确性得到了充分保证。
2. 存货管理方面存在一些问题，建议企业加强存货管理，完善相关制度和流程，减少资产损耗。
CPA鉴证第五章内部控制审计
CPA鉴证第五章内部控制审计1. 简介内部控制是企业管理中非常重要的一环，对于保障企业的财务稳定和合规运营具有至关重要的作用。
在CPA鉴证过程中，审计师需要进行内部控制审计，以评估企业是否建立了有效的内部控制体系。
本文将对CPA鉴证第五章中的内部控制审计进行详细分析与解释。
2. 内部控制审计的目的和重要性内部控制审计的目的是评估企业的内部控制体系的有效性和合规性。
通过审计，能够识别潜在的风险和问题，并提供改进的建议，以保障企业在经营过程中的健康发展。
内部控制审计的重要性体现在以下几个方面：•预防和检测内部操纵、舞弊和错误的发生；•保障企业财务报表的准确性和可靠性；•提高企业的运营效率和效益；•符合法律法规和监管要求，避免违规行为。
3. 内部控制审计的方法和流程内部控制审计的方法可分为两大类：测试内部控制和评价内部控制。
其中，测试内部控制的目的是验证内部控制的存在与有效性，包括文件测试、流程测试、人员测试等。
评价内部控制的目的是评估内部控制的质量和完整性，包括风险评估、控制活动评估、监督评估等。
内部控制审计的流程通常包括以下几个环节：1.确定审计目标和范围：明确审计的目标和范围，确定审计重点和关注点；2.收集内部控制相关的信息和数据：通过文件审阅、采访、观察等方式，收集内部控制相关的信息和数据；3.进行测试和评价：对收集到的信息和数据进行测试和评价，包括文件测试、流程测试、人员测试等；4.分析和总结审计结果：对测试和评价结果进行分析和总结，识别问题和风险，并提出改进建议；5.编写审计报告：根据审计结果，编写审计报告，向相关方提供审计结论和建议；6.跟踪审计结果：跟踪审计结果的执行情况，确保问题得到妥善解决和改进。
4. 内部控制审计的要点和难点在进行内部控制审计时，需要注意以下要点和难点：•理解企业的业务特点和风险点，从而确定审计重点和关注点；•评估内部控制的有效性和合规性，包括对控制活动、风险管理、信息和沟通等方面进行评价；•需要具备一定的业务知识和审计技术，以便进行合理的测试和评价；•对于内部控制存在缺陷或问题的企业，需要提供改进的建议，并跟踪改进的执行情况。
上市公司自愿披露内部控制鉴证报告的原因——基于合法性理论的分析
二 、 献 回顾 文
制 ，可以向市场传 递管理 层对 内控质 量 的信 心 ，从而提 升投 资者对公 司的
（ ） 一 文献 回顾
１ ． 内部控制鉴证报告披露研究 估值 ， 国外 降低 资本成本 。但笔者认 为 ， 信 美 国萨班斯法 案之前 ，由于种种 号传递机 制只是 一种途径 ，其 目的是
险 ，因此这种看似 矛盾 的境 况更值得
（ ） 一 合法性的概念
面。 而最近 几年 ， 国内学者对 内控 鉴证
合 法性 （ ｇｔ ｃ ） 译 为 合 理 １ ｉ ｅ ｉ ｙ又 ｍａ 性 或合规性 ，是社 会学 和政治学 广泛
去反思其 背后耐 人寻味 的原 因。林斌 报 告的经验 研究逐步兴起 。
达到 “ 合法 ” 状态。
的 结构 和行 为 以及社 会 规范 和价 值 、 张 龙 平等 （０ ）三 是研 究鉴 证报 告 法性的概念 ，认为合 法性是在 共同的 ２１ ； ０ 企 业绩 效和社会 环境 的预 期两者 之间 披 露的市场反应 ， 如傅惊轩 （ ０ ０ ； ２ １ ）四 社会 环境下 ，对行动是 否合乎期 望 的 的契合 ， 成为 组织 （ 企业 ） 生存 与发 展 是研究鉴证报 告的披露 与 内控质 量的 恰当的一般认 识和假定 。而管理 学界
—＿
上市公 司 自愿披露 内部控 制鉴证报告 的原 因
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基 于合法性理论 的分析
苏亮 德
冯 杰
暨 南 大 学 管 理 学 院 中远 远 达 航 运 有 限公 司
【 摘
要 】目前我 国内部控制鉴证报 告（ 以下简称“ 鉴证报 告” 均为 自愿性披 露（ ｏ 公 司除 外） 已有 的研 究表 明 ， 来越 多的上 市 ） Ｉ Ｐ 。 越
内部控制鉴证业务的新发展
（） １ 销售 成 立 时 ，
借： 应收账款—— 物资粮油批发店 １７０ ００ １ 贷 ： 品销售收入 产 １０ ０ ０００ 应交税金—— 应交增值税 （ 销项税额 ） １００ ７０ 《 班斯法案＞ 萨 （） ２ 该批产 品所需原材料的进 项增值税为８０元 ， ５０ 应纳增值税为 １００ ８ｏ＝５ｏ 。 ７０— ５ｏ ８ｏ￣ ４ ４条 款 的 背 景 及 主 要 ０ 借： 应交税金—— 应 交增值税 （ 已交税金 ） ８０ ５０ 贷 ： 存款 银行 ８０ 容 ５０ 内 美 国上 市公 司发 生 ２ ０ 年２ 日， ０ ６ 月６ 胜利农 场粮油面粉加工厂接到物资粮油批 发店所在地法院通知 ， 物资粮油批发店已 宣告破产 ， 重新改制 ， ０ 按３％的比例清偿其债务。胜利农场粮油面粉加工厂确认坏账为８９０ ．其 中 的管理层 舞 弊 、董 事会 １０￣ ， ； ７ｏｏ ｏｏ￣为价款损失，１０元为增值税款损失。其账务处理为 ： １９０ 监 督不 力 、独 立审计 师 （） １ 转销坏 账损失时 ， 不 “ 立 ”等现 象 引 起 独 借： 坏账准备 （ 管理 费用 ） ８００ 了投 资 者 的强 烈 不满 ， １０ 贷： 应收账款——物资粮油批发店 ８００ 作为美 国资 本市 场支柱 ０ １ （ 收到３ ％款项时 ， ２） ０ 之一 的投 资者信 心受 到 借： 银行存款 ３１０ ５０ 了极 大 的打击 。为 了挽 贷： 应收账款——物资粮油批发店 ３ ０ ５０ １ 回投 资 者 的 信 心 ， ０ ２ ２ ０ 以上账务处理坏账损失 的经济 内容包括两部分 ： 一是不 能收 回的货款 ： 二是不 能收 回的销项税款 。 年美 国国会 通过 了 《 萨 这样处理似乎合情合 理 ， 但实际不完全符合公平税负原则 ， 具体分析如下 ： 班斯法案 》 旨在加 强上 ， 首先， 坏账损失不计入管理费用。如果坏账损失计入管理费用， 不符合市场经济的本质， 也不符合国 市公 司财务 呈 报过程 的 际 随 。在市场经济条件下 ， 例 企业之间的竞争 日 趋激烈 ， 是企业经 常采用 的销售方法之一 ， 赊销 发生坏账 损失是不可避免的 ， 但损失的发生与企业内部管理没有直接关系 ， 由债务单位 的经营状况 、 主要 信誉等 因 每个 环节 ，以维护外 部 素决定 。因此 ， 坏账损失计入产 品销售费用或经营费用比计入管理费用更 为合理 。 投 资 者 的 利 益 。其 中 ， 其次 ， 了企业纳税负担。从理论上讲 ， 业当期实现 了销售 收入 ， 加重 企 应交纳增值税 和所 得税 ， 由 ４４ 款规 定 ： 但 ０条 于该项销售款实际尚未收到 ， 导致企业挪用其他资金去交税 ， 如果数 额较大 ， 必然影 响企业 的资金 周转 。 “ 管理 层 必 须 在 公 如上例胜利农场粮油 面粉加工厂确认坏账８９０ ， 中１９０ １０元 其 １０元属于 尚未收 回的增值税 。从 表面上看 ， 司年 度报 告 中对内部 控 上年度上交 了８０元 的增值税 ， 由于企业 实际 只收到５０元 的销项增值税 （ ７０ ｘ０ ）即该销售 ５０ 但 １０ １００ ３％ ， 制进行报告 ，包括 ： １ （） 业务 中企业多交增值税３０ 元 （ ５ ０ ５０ ， ４ ０ ８ ０ － １０） 这显 然不合适 。 管理 层有 责任建 立 和维 如何解决农场坏账损 失账务处理 中的不合理问题 ， 笔者提出几点看法 ： 持充 分 的内部 控制结 构 第一 ， 对于赊销业务 ， 因款项实际 尚未收到 ， 可暂不交纳有关税款 ， 待款项收到后及 时主动上缴 。在 和财务报告程序 的声 明 ； 实际工作 中， 有关企业应将赊销业务 向税务部 门提供相关凭 据 ， 经税务机关批准 同意后 ， 可暂时不上缴
实际控制人、市场集聚与自愿性内部控制鉴证报告
实际控制人、市场集聚与自愿性内部控制鉴证报告摘要：企业是否自愿披露内部控制鉴证报告，这不仅取决于企业自身的实际控制人特征，而且还取决于所处的市场集聚程度。
在集聚程度较高的市场中，企业之间的依存程度较高，此时就需要企业在充分披露财务信息以吸引外部投资者和适当披露财务信息避免泄露商业信息之间做出权衡。
企业通过自愿性内部控制鉴证报告可以向市场传递积极的财务信号，因而也成为企业获取竞争优势的重要手段之一。
本文通过构建实际控制人、市场集聚与自愿性内部控制鉴证报告三者之间的理论模型，通过选取2010―2013年沪市A股694家公司为样本检验得出：大体上自愿性内部控制鉴证报告披露的情况随着市场集聚程度的变化呈现倒“U”型的关系;当市场集聚程度从分散向相对集中变化时，非国有控股的企业更倾向于向外界自愿披露内部控制鉴证报告以获取竞争优势。
关键词：内部控制信息;自愿性内部控制鉴证;市场集聚;实际控制人一、引言随着国内外一系列财务舞弊事件的曝光，内部控制领域的建设已成为学术界研究的热点问题。
近几年来，在加强内部控制建设方面，政府的工作力度在逐年加大。
2008年6月，我国财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，2010年4月又颁布了《企业内部控制配套指引》，要求上市公司对企业自身内部控制的实施有效性进行自我评价，也可聘请知名的会计事务所对内部控制的有效性进行鉴定，这标志着我国企业内部控制体系的建立已成为政府和企业共同的任务。
自2012年起，该体系已扩大到上海证券交易所和深圳证券交易所主板企业实施。
目前，我国上市公司的内部控制鉴证报告的披露仍属于自愿性阶段。
目前，已有的研究都是从公司内部层面的影响因素研究内部控制鉴证报告的披露情况，如林斌、饶静(2009)研究结果表明，上市公司的财务健康状况、上市年限等因素都对内部控制产生影响。
因此，本文将从外部层面的影响因素入手，深入研究市场集聚程度和不同背景下的实际控制人对自愿性内部控制鉴证报告的影响。