价值链内部控制策略

摘要传统的内部控制关注特定企业内部内部控制能力和效果，但随着企业间价值链的形成，内部控制的概念延伸至价值链企业之间。

价值链内部控制的产生了特殊的风险和成本。

本文研究了价值链内部控制风险、成本和控制效果，并分析了如何建立内部控制机制。

关键词价值链内部控制；风险；成本；策略
企业间的竞争行为导致内部控制策略正在发生深刻变化。

传统的内部控制关注特定企业内部，但随着越来越多的价值链的形成，内部控制的概念延伸至价值链企业之间。

价值链内部控制的实施有其特殊的风险和成本。

这就需要在设计内部控制时，遵循成本效益原则，具体分析控制效果、风险与成本的影响，寻找均衡。

基于波特的价值链思想和企业经营活动的现实，价值链被划分为纵向价值链、横向价值链和企业内部价值链三类。

纵向价值链将企业、供应商和顾客看成一条紧密联系的链条，企业通过种价值转移和增值过程获得竞争优势；横向价值链是指所有平行的纵向价值链中处于同等地位的企业之间相互作用的某种潜在联系，通过横向价值链的分析，可促使企业采取差异化战略；内部价值链是对企业内部的基本活动及人力资源管理、经营活动管理等价值活动进行控制的内部控制活动。

本文研究了企业内部价值链的内部控制活动和纵向价值链中企业联盟的内部控制。

一、价值链内部控制
价值链内部控制是单个企业内部控制的延伸，是在价值链内部实施的组织、计划、方法和程序。

王海林运用现代控制理论对价值链内部控制进行了研究，提出价值链内部控制、价值链内部控制系统及其相关概念，构建了价值链内部控制模型，分析了价值链内部控制的机理。

陈关亭将对内部控制效果、风险和成本的因素构成及其优化组合关系，进行理论分析。

由于企业的资源有限，加之联盟间的行为也会受到一定的限制，价值链内部控制对价值链管理只能实现一种合理的保证，不能做到完全杜绝风险，因为内部控制本身也具有系统缺陷，导致价值链内部控制无效。

二、价值链内部控制的成本与风险
在建设、运行和维护价值链内部控制过程中，对价值链内部控制成本问题的关注和风险评估将贯穿于价值链内部控制形成、设计的整个过程，不仅涉及组成企业自身的内部控制，还涉及企业间的内部控制联系和成本平衡，比单个企业的内部控制要复杂得多。

主要的成本和风险如下：
(一)价值链内部控制成本
价值链内部控制的成本涉及设计成本、实施成本、评价成本以及其它资源损失。

设计成本指设计价值链内部控制所发生的人工费用、调研费用、咨询费用等；实施成本则是在适应控制环境而改变组织结构、分离职责、调整和培训员工等形成的成本、评估风险的费用，实施控制活动的费用、搜集、加工、传递和储存信息费，持续监督和个别评估内部控制费用；定期或不定期评价和报告内部控制费用；其它资源损失则包括各种无法与其的费用，比如控制手续增加、审批周期延长导致的生产效率降低而导致的费用增加。

因为涉及多家企业，这些成本将广泛地与关联交易有关。

许多企业因为关联交易价格而过多依赖母公司协调和行政干预，价值链的内控成本增加而且无法控制，内部控制成本管理
困难，如果价值链更松散，企业间成本因为企业相对独立性增强而更难控制。

(二)价值链内部控风险
价值链内部控制的风险既有来自于企业自身的风险，也有来自企业间的风险，可进一步分解为内部风险、环境风险以及结构风险。

价值链内部风险，即企业自身的内部控制风险，不论是否存在于价值链中都存在。

价值链的存在可能导致价值链内部风险和外部环境不一致，从而造成更大的风险暴露。

不仅企业内部的日常风险控制会受到影响，价值链整体效率也会因此降低，内部风险表现为战略风险、经营风险、财务风险等。

价值链环境风险，企业外部环境可能对整个价值链和最靠近该环境的企业产生影响，然后在价值链上扩散。

这里所指的企业环境包括微观环境和宏观环境，微观环境如供应商、顾客、竞争对手等；宏观环境指政治、宏观政策、立法等对整个价值链发生作用社会因素。

最近我国出台落实楼市调控“国八条”细则，房地产企业立即处于调控的政策中。

这里，国家宏观政策变化导致相关的上游钢材、水泥企业受到抑制，而下游的装饰、建材等相关企业缺乏支撑。

环境风险导致单个的企业更脆弱，反而可能促进企业间价值连联盟的强化。

价值链结构风险，价值链策略随着内、外部的因素变化不断调整。

当生产经营扩大时，可能需要增加供应商，价值链内部控制就要对新增加的供应商覆盖；当经济环境不好时，部分可能企业会退出价值链，价值链内部控制就要涉及到保密、寻找新成员的及时和磨合性风险。

价值链结构的动态变化要求价值链内部控制注重控制范围和时间的延伸。

价值链结构的动态变化可能是导致价值链结构风险的主要原因。

三、价值链内部控制效果
有效的价值链内部控制必须要将风险控制在价值链整体可接受水平内。

价值链内部控制效果与风险和成本存在较显著的关系。

价值链内部控制效果与风险间一般负相关。

价值链形成初期，风险处于上升阶段，价值链内部控制的防护的作用可在一定程度上抵消价值链结构和外部风险的程度，提高价值链中特定企业经营效率，但会抑制整个价值链的效率；随着价值链控制效果的增强，风险逐步降低，企业本身和价值链整体的风险开始下降，价值链进入均衡状态。

价值链的控制效果和成本在一定程度内正相关。

考虑到内部控制固有的缺陷，成本的支出不能持续地带来控制效果的线性增加。

一个企业处于价值链中，比其以独立身份出现在市场中能获得更多的赢利能力。

因此，企业在价值链中的地位对特定企业的成本控制具有非常重要的意义。

当价值链内部控制未超过一定限度，即随着价值链内部控制实施效果的增强，相应的成本也逐渐增加；而当价值链内部控制达到或超过一定程度，即使内比控制成本持续增加，效果将保持稳定，不再增加。

因此，不存在最好的价值链内部控制，只能在合理支出成本和控制风险在可承受范围内进行内部控制。

只有当价值链内部控制实施效果大于其成本，且将价值链内部控制风险水平控制在一个可接受范围内，价值链内部控制才是最有效的。

四、建立价值链内部控制机制
价值链结构具有不稳定性。

在实施价值链内部控制时，为了获取竞争优势，成本负担较多的企业可能选择退出价值链联盟，以追求更高的效益，所以建立价值链企业利益协调机制是必要的。

利益协调包括调节机制和补偿机制，遵循谁受益谁负担的原则。

对价值链的核心企业来说，它在价值链受益可能性相对更大，那么它分担的预期成本也应增加。

这个策略强
调整体收益，局部并不能完全平衡利益链上的所有企业。

不过，在一段期间和一定程度上有助于维持价值链稳定和内控的实施。

还须建立标准化控制制度，建立包括技术标准、管理标准以及工作标准等统一标准，减少上下游企业间技术标准不匹配而增加的成本。

价值链结构存在信息不对称和不及，建立信息共享机制也非常必要。

信息共享机制既面向企业自身的业务处理，也能支持价值链联盟间业务管理，网络化信息共享相对可靠和安全。

建立价值链企业自律机制，价值链联盟企业间没有相互管理权和控制权，所以建立自律机制可预防企业缺乏自律导致的不利于联盟利益的行为，价值链可以及时进行干预，防止风险的进一步扩大，避免企业陷入高风险事件
此外，还需构建供应链风险分析系统对供应链风险进行确认、评估、管理；划分供应链风险控制区域；关注重点因素和人在供应链风险控制中的可靠度；深化员工对价值链内部控制认识，有效激励员工遵循内部控制的积极性。