商业银行财务会计基本制度

商业银行财务会计基本制度

第一章总则

第一条为适应我行经营管理需要，规范财务会计行为，提高财务会计信息质量，特制定本制度。

第二条本制度根据《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》及其他相关法律法规制定。

第三条本制度适用于我行所有分支机构的各项业务核算与报告。

第四条会计年度与公历相同，即每年一月一日至十二月三十一日。

第五条会计期间分为年度、半年度、季度、月度。

本制度所称期末，是指日末、月末、季末、半年末和年末。

第六条我行各项业务的会计核算均以权责发生制为基础。

第七条我行表内业务的会计记账采用借贷记账法，以人民币为记账本位币，对不同币种的业务采用分账制进行核算。

第八条本制度所称公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况并自愿的交易双方进行资产交换或债务清偿的金额。

实际利率法，是指按资产或负债（含一组资产或负债）的实际利率计算摊余成本、利息收入和利息支出的方法。

摊余成本，指初始确认金额经以下调整后的结果：扣除偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除发生的减值准备或无法收回的金额。

实际利率，是指资产或负债在预计期限内或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该资产或负债当期账面价值所使用的利率。

第二章金融工具

第九条金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

第十条金融资产和金融负债的分类和计量

我行的金融资产于初始确认时分成以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。对于以公允

价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用直接计入当期损益，其他类别的金融资产相关交易费用计入其初始确认金额。

我行的金融负债于初始确认时分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、其他金融负债。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用直接计入当期损益，其他金融负债的相关交易费用计入其初始确认金额。

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，包括为交易而持有的金融资产和金融负债及初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。

为交易而持有的金融资产或金融负债是指满足下列条件之一的金融资产或金融负债：

1、取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了在近期内出售或回购；

2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

3、属于衍生金融工具。

这类金融资产或金融负债采用公允价值进行后续计量，所有已实现和未实现的收益均计入当期损益。

只有符合以下条件之一，金融资产或金融负债才可在初始计量时指定为以公允价值计量且变动计入损益的金融资产或金融负债：

1、该项指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；

2、风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告

3、包含一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，除非嵌入衍生工具不会对混合工具的现金流量产生重大改变，或者所嵌入的衍生工具明显不应当从相关混合工具中分拆。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

按照上述条件，我行指定的这类金融资产主要包括某些债券投资，金融负债主要包括应付票据、结构性存款和存款证。这类金融资产或金融负债采用公允价值进行后续计量，所有已实现和未实现的收益均计入当期损益。

（二）持有至到期投资

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且我行有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。对于此类金融资产，采用实际利率法，按照摊余成本（扣除减值准备）进行后续计量，其终止确认、发生减值或摊销产生的利得或损失，均计入当期损益。

如果我行在本会计年度，于到期日前出售或重分类了较大金额的持有至到期投资（较大金额是指相对持有至到期投资总金额而言），则我行将该类投资的剩余部分重分类为可供出售类金融资产，且不能在本会计年度及以后两个会计年度内再将该类金融资产分类为持有至到期投资，满足下述条件的出售或重分类除外：

1、出售日或重分类日距离该项投资的到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；

2、根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类；

3、出售或重分类是由于某个我行无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。

（三）贷款及应收款项

贷款及应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的，且我行没有意图立即或在短期内出售的非衍生金融资产。对于此类金融资产，采用实际利率法，按照摊余成本（扣除减值准备）进行后续计量，其终止确认、发生减值或摊销产生的利得或损失，均计入当期损益。贷款及应收款项主要包括客户贷款及垫款、应收款项类投资和票据贴现。

贴现为我行对持有尚未到期的承兑汇票的客户发放的贴现款项。贴现以票面价值扣除未实现贴现利息收入计量，贴现利息收入按权责发生制确认。

（四）可供出售金融资产

可供出售金融资产，是指初始确认时即指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除其他金融资产类别以外的金融资产。对于此类金融资产，采用公允价值进行后续计量，其折溢价采用实际利率法进行摊销并确认为利息收入或支出。可供出售金融资产的公允价值变动作为资本公积的单独部分予以确认，直到该金融资产终止确认或发生减值时，在此之前在资本公积中确认的累计利得或损失转入当期损益。与可供出售金融资产相关

的股利或利息收入，计入当期损益。

划分为可供出售类的金融资产的，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，按照成本计量。

（五）其他金融负债

其他金融负债采用实际利率法，以摊余成本进行后续计量。

第十一条金融工具的公允价值

存在活跃市场的金融资产或金融负债，采用活跃市场中的报价确定其公允价值。金融工具不存在活跃市场的，我行采用估值技术确定其公允价值，估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。

第十二条金融资产的减值

我行于资产负债表日对金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且能够对该影响进行可靠计量的事项。

（一）持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本计量的金融资产

如果有客观证据表明贷款及应收款项或持有至到期投资发生减值，则损失的金额以资产的账面金额与预期未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值的差额确定。在计算预期未来现金流量现值时，应采用该金融资产原实际利率作为折现率，并考虑相关担保物的价值。资产的账面价值应通过减值准备科目减计至其预计可收回金额，减计金额计入当期损益。

我行对单项金额重大的金融资产进行单项评估，以确定其是否存在减值的客观证据，并对其他单项金额不重大的资产，以单项或组合评估的方式进行检查，以确定是否存在减值的客观证据。已进行单项评估，但没有客观证据表明已出现减值的单项金融资产，无论重大与否，该资产仍会与其他具有类似信用风险特征的金融资产构成一个组合再进行组合减值评估。已经进行单独评估并确认或继续确认减值损失的金融资产将不被列入组合评估的范围内。

对于以组合评估方式来检查减值情况的金融资产组合而言，未来现金流量的估算是参考与该资产组合信用风险特征类似的金融资产的历史损失经验而确定。我行会对作为参考的历史损失经验根据当前情况进行修正，包括加入那些仅存在于当前时期而不对历史损失经验参考期产生影响的因素，以及去除那些仅影响历史损失经验参考期的情况但在当前已不适用的因素。我行会定期审阅用于估计预期未来现金流的方法及假设。

我行对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

（二）以成本计量的金融资产

如果有客观证据表明该金融资产发生减值，将该金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。发生的减值损失一经确认，不再转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，按照上述原则处理。

（三）可供出售金融资产

如果有客观证据表明该金融资产发生减值，原直接计入资本公积的因公允价值下跌形成的累计损失，予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已回升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不通过损益转回。

第十三条金融资产和金融负债的终止确认

（一）金融资产

当满足下列条件时，某项金融资产（或某项金融资产的一部分或某组相类似的金融资产的一部分）将被终止确认：

1、收取该金融资产现金流量的合同权利终止；

2、我行已转移几乎所有与该金融资产有关的风险和报酬，或虽然没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不过已放弃对该金融资产的控制。当我行既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，也没有放弃对该金融资产的控制，则我行会根据所有继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产。如果我行采用为所转移金融资产提供担保的形式继续涉入，则我行的继续涉入程度是下述二者中的孰低者，该金融资产的初始账面金额或我行可能被要求偿付对价的最大金额。

在我行的经营活动中亦会对金融资产进行证券化，主要是将金融资产出售给特殊目的实体，由其向投资者发行证券。这些金融资产的转移可能完全或部分符合终止确认的条件。关于金融资产终止确认的前提条件请参见上述段落。

（二）金融负债

如果金融负债的责任已履行、撤销或届满，则对金融负债进行终止确认。如果现有金融负债被同一债权人以实质上几乎完全不同条款的另一金融负债所取代，或者现有负债的条款几乎全部被实质性修改，则此类替换或修改作为终止确认原负债和确认新负债处理，差额计入当期损益。

第三章贷款及应收款项

第一节贷款

第十四条贷款应分本金和利息进行核算。贷款本金按实际贷出的金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。

第十五条商业性贷款与政策性贷款应分别核算。

第十六条自营贷款与委托贷款应分别核算。

（一）自营贷款的核算应遵循如下要求：

1.将应计贷款和非应计贷款分别核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回，或贷款虽然未逾期或逾期未超过90 天但借款人生产经营已停止、项目已停建的自营贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的自营贷款。

（1）对贷款本金或者利息逾期90天（不含90天）以上的贷款，应将其贷款剩余本金纳入非应计贷款管理，并将其表内应收利息转入表外核算，新发生的应收未收利息不再记入当期损益，直接在表外核算，实际收回时再记入损益。

（2）某笔应计贷款转为非应计贷款后，通常不能再从非应计贷款转回应计贷款，只有在客户能够及时偿还以往的欠息，并有足够的证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息的情况下，可将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。

2.如果我行和其他金融机构根据双方签订的有关协议，将拥有的自营贷款的全部权利和风险让渡给对方，则应对该项信贷资产进行终止确认；如果未将自营贷款的全部权利和风险转移或继续保留对该项贷款的控制权，则应视为抵押借款，不对该项信贷资产进行终止确认。

（二）委托贷款贷出后，其本金在表内进行核算，应收未收利息在表外进行核算。

第二节贴现

第十七条办理贴现业务时，应按票面金额入账，并以让渡资金使用权的时间和适用利率为基础，计算应扣除的贴现利息，在贴现期内分期确认为收入。

第十八条办理再贴现业务时，应按票面金额入账，并以获得资金使用权的时间和适用利率为基础，计算应付利息，冲减尚未确认的递延收益，冲减后如有余额转入当期损益。

第十九条发生转贴现业务时，买入方和卖出方均应按票面金额入账，并以让渡资金使用权的时间和适用利率为基础，计算转贴现利息，买入方在转贴现期内将利息分期确认为收入，卖出方在卖出时将利息冲减尚未确认的递延收益，冲减后如有余额转入当期损益。

第三节拆放同业

第二十条拆放同业应按实际拆出的金额入账。期末，对未到期的拆出款项按适用的利率计提应收利息，确认为当期收入。

第二十一条拆放同业到期(含展期)90天后仍未收回的,或者拆放同业尚未到期而已计提应收利息逾期90天后仍未收回的,应将原已计入损益的收入转入表外核算,其后产生的应计利息纳入表外核算。

第四节现金及应收款项

第二十二条现金应按照实际发生金额入账。

业务处理发生现金错款、自助设备错款、事故错款、突发事件现金损失以及其他原因导致现金溢余或短缺时，长款确系无法归还时，经批准后计入营业外收入；短款确系无法追回，经批准后计入营业外支出。

第二十三条贵金属应按照实际发生金额入账。贵金属买卖产生的利得或损失应通过贵金属买卖损益单独核算。

第二十四条应收款项包括存放同业、应收股利、应收利息、其他应收款等项目。

第二十五条存放款项应按实际存放的金额入账。期末，按照适用的利率计算应收利息，确认为当期收入。

第二十六条应收利息和应收股利的会计处理参见贷款和投资部分的相关规定。

第二十七条其他应收款和财务其他应收款应按实际发生的金额入账。

第三章长期股权投资

第二十八条长期股权投资应具备三个条件：

（一）准备长期持有；

（二）与被投资单位形成了所有权关系；

（三）以获取经济利益为目的，同时承担相应投资风险。

第二十九条我行合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现

金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（二）非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。

第三十条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》确定。

（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12 号——债务重组》确定。

第三十一条投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理

企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。即企业在支付对价取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收款，构成企业的一项债权，其与取得的对被投资单位的投资应作为两项金融资产。

第三十二条长期股权投资的后续计量

长期股权投资在持有期间，根据我行对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。

第三十三条成本法的适用范围

按照长期股权投资准则核算的权益性投资中，应当采用成本法核算的是以下两类：一是我行持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

第三十四条成本法核算下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认

采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益；但我行确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减长期股权投资的账面价值。

第三十五条成本法核算下应抵减初始投资成本金额的确定

按照成本法核算的长期股权投资，自被投资单位获得的现金股利或利润超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减投资的账面价值。一般情况下，我行在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累积实现净损益的，我行按照持股比例计算应享有的部分作为投资成本的收回。

具体可按以下公式计算：应冲减初始投资成本的金额＝[投资后至本年末(或本期末)止被投资单位分派的现金股利或利润一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业的持股比例一投资企业已冲减的初始投资成本

应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利一应冲减初始投资成本的金额

如果投资后至本年末(或本期末)止被投资单位累积分派的现金股利或利润大于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则按上述公式计算应冲减初始投资成

本的金额；如果投资后至本年末(或本期末)止被投资单位累积分派的现金股利或利润等于或小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应确认为投资收益。

第三十六条权益法的适用范围

长期股权投资准则规定，应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类：一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。

第三十七条按照权益法核算的长期股权投资，一般的核算程序为：一是初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。二是比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计人取得投资当期的损益。三是持有投资期间，随着被投资单位所有者权益，的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别情况处理，对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为当期投资损益；对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为资本公积(其他资本公积)。四是被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。

第三十八条权益法核算下初始投资成本的调整

投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。

（一）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体。现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进

行调整。

（二）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流人应作为收益处理，计人取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

第三十九条权益法核算下投资损益的确认

我行取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。我行按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

我行确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，我行负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，我行在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。

采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待，作为一个整体其所产生的损益，应当在一致的会计政策基础上确定，被投资企业采用的会计政策与投资企业不同的，投资企业应当基于重要性原则，按照本企业的会计政策对被投资单位的损益进行调整。另外，投资企业与被投资单位采用的会计期间不同的，也应进行相关调整。

二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时有关资产的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

第四十条权益法核算下取得现金股利或利润的处理

按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应区别以下情况分别处理：

（一）自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资(损益调整)”科目。

（二）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益处理。被投资单位宣告分派现金股利或利润时；按照应分得的现金股利或利润金额，借记“应收股利”科目，按照应分得的现金股利或利润未超过账面已确认投资收益的金额，贷记“长期股权投资(损益调整)”科目，上述借贷方差额贷记“投资收益”科目。

（三）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益，同时也超过了投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例计算应享有的部分，该部分金额应作为投资成本的收回。

第四十一条长期股权投资的减值

长期股权投资在按：照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。其中对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备；企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备。

第四十二条长期股权投资核算方法的转换及处置

我行因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以

权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

第四章固定资产、抵债资产、无形资产和其他资产

第一节固定资产

第四十三条固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。不构成固定资产、具有独立使用功能的工具、器具等物品，作为低值易耗品核算。

第四十四条取得固定资产时，应按取得时的实际成本入账。固定资产取得时的实际成本应当根据具体情况分别确定：

（一）购置的固定资产，入账价值包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。

我行购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，通常在3年以上。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购人资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

（三）收到投资者作为投入资金投入的固定资产，在办理了固定资产移交手续之后，

应按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的人账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（四）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号——债务重组》、《企业会计准则第20 号——企业合并》和《企业会计准则第21 号——租赁》确定。

第四十七条根据固定资产的性质和消耗方式，按照固定资产的预计使用年限和预计净残值，采用平均年限法分类提取折旧。计提的折旧费用直接进入费用。

因改建、扩建等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按平均年限法计提折旧;对于接受捐赠旧的固定资产，按照规定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，采用平均年限法计提折旧。

固定资产折旧采用年限平均法计算，在不考虑减值准备的情况下，按固定资产的类别、预计使用年限和预计残值率确定折旧率如下：

预计使用年限预计残值率折旧率

房屋及建筑物 20年 3% 4.85%

电子化设备 3年 3% 32.3%

运输设备 4年 3% 24.3%

电器设备 5-10年 3% 19.4%-9.7%

机具设备 5年 3% 19.4%

其他设备 5年 3% 19.4%

具体固定资产类别包含明细如下：

房屋及建筑物包含房屋、构筑物等折旧年限为20年；

电子化设备包含电子计算机及其外围设备，多媒体会议室设备、监控等数控、程控设备等折旧年限为3年；

交通工具包含汽车、摩托车及非机动车辆等折旧年限为4年。电器设备包括空调、饮水机、照明装置等电器，折旧年限为5年；电机、变压器、整流器、电抗器和电容器、生产辅助用电器等机器、机械和其他生产设备折旧年限为10年；

机具设备包含点钞机、捆钞机、复点机、扎巴机、验钞机、装订机、对讲机、电子回单柜、利率屏、ATM自动存取款机、运钞箱等金融机具，折旧年限为5年；

其他设备包含办公桌、办公椅、屏风等不能明确列入下列其他固定资产类别的家具、设备，折旧年限为5年。

其中，已计提减值准备的固定资产，以扣除已计提的固定资产减值准备累计金额

计算确定折旧率。

我行在每个资产负债表日均对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，必要时进行调整。

第四十八条应当对所有固定资产计提折旧。

第四十九条已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不计提折旧。

第五十条固定资产应按期提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，自下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，自下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。

第五十一条与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。除上述以外的与固定资产有关的后续支出，应当作为费用直接计入当期损益。

（一）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。

（二）经营租赁租入固定资产的改良支出作为长期待摊费用，合理进行摊销。

（三）固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应单设“固定资产装修”核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，按平均年限法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。

（四）融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，按平均年限法单独计提折旧。

第五十二条固定资产处置时，应转销其账面价值，固定资产清理净损益计入当期营业外收支。该固定资产所对应的“固定资产装修”的余额应一并转销。

第五十三条对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。视盘盈、盘亏、毁损等情况，待查明原因并经批准后在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入前期差错处理；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。

第五十四条在建工程包括正在建造的办公楼及其附属物和设备的成本。在建工程成本包括设备原价、建筑和安装成本和发生的其他直接成本。在建工程自达到预定可使用状态时转列为固定资产，并按有关的折旧政策计提折旧。有关资产完成及可使用前，在建工程不计提折旧。

第二节抵债资产

第五十五条抵债资产是指借款人、保证人或第三人无力以货币资金偿还债务时，我行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的非现金资产或财产权利。

第五十六条取得抵债资产时，按其公允价值进行初始确定，公允价值与相关贷款本金和已确认的表内外利息及减值准备的差额计入当期损益。

第五十七条抵债资产保管过程中发生的费用计入其他营业支出；抵债资产未处置前取得的租金等收入计入其他营业收入；处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。

第五十八条抵债资产处置时，抵债资产处置损益为实际取得的收入与抵债资产账面价值、变现税费的差额，差额为正时，计入营业外收入，差额为负时，计入营业外支出。涉及补价的，抵债资产处置损益为实际取得的处置收入与抵债资产账面价值、变现税费、实际支付的补价超出（或少于）预计应支付补价部分的差额，差额为正时，计入营业外收入，差额为负时，计入营业外支出。

第五十九条经上级行批准的抵债资产自用视同固定资产的新购进行会计处理。

第六十条发生抵债资产灭失、毁损时，将扣减赔偿收入的净支出记入营业外支出。

第三节无形资产

第六十一条无形资产是指我行拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。未满足无形资产确认条件的，不能作为无形资产。

第六十二条无形资产按照实际成本进行初始计量，并按照其能为我行带来经济利益的期限确定使用寿命，无法预见其为我行带来经济利益期限的作为使用寿命不确定的无形资产。

第六十三条无形资产取得时的实际成本应按以下方法确定：

（一）购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

（二）收到投资者作为投入资金投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值人账。

（三）非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号——债务重组》、《企业会计准则第16 号——政府补助》和《企业会计准则第20 号——

企业合并》确定。

第六十四条我行自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按研究阶段的支出全部费用化，计人当期损益(业务及管理费)；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计人当期损益(业务及管理费)。只有同时满足无形资产准则第四条、第九条规定的各项条件的，才能确认为无形资产，否则计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

第六十五条我行购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权作为无形资产核算。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权和建筑物分别作为无形资产和固定资产核算。外购土地及建筑物支付的价款在土地使用权和建筑物之间进行分配，难以合理分配的，全部作为固定资产处理。

第六十六条使用寿命有限的无形资产，在其使用寿命内采用直线法摊销。我行至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，必要时进行调整。使用寿命不确定的无形资产不予摊销，在每个会计期间对其使用寿命进行复核。如果有证据表明使用寿命是有限的，则按上述使用寿命有限的无形资产的政策进行会计处理。我行期末预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益的，将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益。

第六十七条出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。

第六十八条出租无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入。

第六十九条无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。

第七十条如果预计无形资产已经不能带来经济利益，应将无形资产账面价值全部转入当期损益。

第四节其他资产

第七十一条其他资产是指除上述资产以外的其他资产，主要包括待摊费用、长期待摊费用等。

第七十二条待摊费用，是指实际已支出、应当由本期和以后各期负担、且摊销期限在1年（含）以内的各项费用。

第七十三条长期待摊费用，是长期待摊费用是指已经发生，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，主要包括租赁费和经营租入固定资产改良支出等。

第七十四条待摊费用、长期待摊费用应按以下要求进行摊销：

（一）租赁费是指以经营性租赁方式租入固定资产发生的租赁费用，根据合同期限平均摊销。其他长期待摊费用根据合同或协议期限与受益期限孰短原则确定摊销期限，并平均摊销。

（二）待摊费用、其他长期待摊费用应当在受益期内按期平均摊销。

（三）如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，将尚未摊销的项目的摊余价值全部转入当期损益。

第五章资产减值准备

第七十五条我行对除递延所得税资产、金融资产外的资产减值，按以下方法确定：我行于资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象的，我行将估计其可收回金额。对使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少于每年末都进行减值测试。

第七十六条可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。我行以单项资产为基础估计其可收回金额；难以对单项资产的可收回金额进行估计的，以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

第七十七条当资产或资产组的可收回金额低于其账面价值时，我行将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。上述资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。

第六章负债

第一节存款及应付利息

第七十八条存款应当按按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，采用摊余成本进行后续计量。存款应按照储蓄、对公等分别核算。

第七十九条存款应根据存款金额、期限和适用的利率计提应付利息，计入当期损益。

第八十条除按规定全额划缴中国人民银行的财政存款和有特殊规定的存款不计付利息外，其余存款均应按规定计付利息。

第二节融资性负债

第八十一条融资性负债主要包括同业借入、拆入款项、卖出回购资产、向中央银行借款、向中央银行借入债券等。应当按按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，采用摊余成本进行后续计量。