试述与资产减值会计相关的会计原则
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试述与资产减值会计相关的会计原则
作者：魏紫娟
来源：《商场现代化》2011年第11期
[摘要]在未来经济利益观下，历史成本只是在发生的那个时点人们对未来经济利益的“最佳
估计。当依据历史成本对未来经济利益的估计高于根据现时情况(包括现时市场状况、现时资
产状态、管理当局的意图和对风险的态度等)所作出的最佳估计时，其差额所能获取的未来经
济利益就会为零或负值，这时就应该对资产减值损失进行确认、计量、记录、报告，以符合未
来经济利益观对资产要素的要求，这就是资产减值会计的经济实质，资产减值会计存在着企业
在一定范围内操纵利润，资产减值准备计提被滥用等弊端。为此，本文采用规范性研究方法，
结合我国新资产减值会计准则，较为系统地探讨了资产减值会计的经济实质和理论前提。
[关键词]资产减值会计 前提 新企业准则
由于未来的不确定性，未来经济利益也就具有了不确定性。当资产被定义为未来经济利益
时，资产的价值就存在了变化的前提，减值的发生也就变得理所当然。
一、资产减值会计是会计目标的要求
关于会计目标是什么的问题，理论界存在两种不同的观点，即受托责任观和决策有用观。
受托责任观认为，财务会计的目标就是向资源使用者(股东)如实反映资源的受托者(企业管理当
局)对受托资源的管理和使用情况。它强调信息的可靠性，对资产的计量倾向于采用历史成本
计量属性。决策有用观认为，财务会计的目标就是向会计信息使用者提供对他们进行决策有用
的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信
息，这种信息更强调信息的相关性。这种观点在计量上要求使用有别于历史成本的多重计量属
性。
二、资产减值会计与相关会计原则的关系
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1.资产减值会计是稳健性原则的运用。稳健性原则又称谨慎性原则。亨得里克森将谨慎性
定义为：“会计师对于资产和收入具有几种可能价值的话，应按其最低的价值来陈报，而对于
负债和费用具有几种可能的价值的话，则应按其最高的价值来陈报。”资产减值会计是谨慎性
原则在不确定的经济环境中对资产计价的具体运用。资产减值会计以谨慎的态度估计资产的可
收回金额，并将资产账面价值高于可收回金额的排除在资产价值之外。虽然资产减值会计源于
谨慎性原则，但仅用谨慎性原则来规范和指导资产减值实务又是不足够、不充分的。因为在非
专业人员的眼中，谨慎性是“任意低估”的代名词：即使是专业人员，从谨慎性原则的角度来考
虑资产减值，往往也带有较大的随意性和不科学性。谨慎性原则的运用主要依赖于会计人员的
职业判断，这就不可避免地会带有一些主观色彩，极端的谨慎就会导致“秘密准备”和“隐匿资
产”的出现，从而也不能准确地揭示企业财务状况和经营成果，进而损害报表信息使用者的利
益。
2.资产减值会计是对历史成本原则的突破。历史成本原则，是指会计人员对资产按照初始
取得时的原始交易价格入账，不考虑资产的现时成本或变现价值。由于历史成本计量属性具有
以实际交易为基础、为交易双方所认可、成本数据容易获得且可靠性较大等特点，所以历史成
本计量属性长期以来在会计计量中占据主导地位。但是在市场经济中，企业资产面临着很多价
值损耗的风险，如通货膨胀的存在，科技的飞速发展等，历史成本计量属性受到了严峻挑战，
而计算机和会计电算化的出现又为其他计量属性提供了操作上的可能性。因此，资产减值会计
是对历史成本原则进行的一种改良，它不否定历史成本原则，而是在它的基础上有所突破，即
在资产负债表上反映资产的价值时不高于其现时价值(以现行成本、现行市价、可实现净值、
公允价值和未来现金流量现值等来反映)。
3.资产减值会计是确保可靠性原则的基本要求。可靠性原则，是指会计信息应如实表达所
要反映的对象，它包括如实反映、可验证性和中立性三个要素。如实反映要求会计信息应能恰
当地反映其所要表达的现象或状况。但是随着时间的推移受市场因素的影响，资产价值出现下
跌后，继续使用历史成本就不能“如实的反映其所要表达的现象或状况”。当资产价值发生减损
时，资产减值会计就要比历史成本会计更能如实反映资产价值的实际情况。可验证性是指会计
信息应当具有可重复验证的特征。即对同一会计事项，由不同的人依据相同的信息输入、遵循
相同的会计准则，可以得出相同或基本相似的结论。资产减值会计是对历史成本的突破，在资
产计量属性选择上也应尽量符合可验证性。
4.资产减值会计是确保相关性原则的必然选择。相关性原则是指会计信息应同决策相联
系、有助于提高人们的决策能力。它一般包括及时性、预测价值和反馈价值三个要素。资产减
值会计具有较强的预测价值功能，当预期资产的未来经济利益明显低于历史成本时就要对历史
成本提供的信息进行修正，从而把未来流入经济利益低于历史成本的风险在当期披露，这样的
信息将有助于会计信息使用者从投资决策的角度看清现状并预测未来。
财务会计的一个基本问题就是如何维持会计信息相关性和可靠性之间的平衡。作为会计信
息质量特征的相关性和可靠性构成了一对矛盾，它们相互制约、相互依存、此消彼涨。要提高
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会计信息质量，不能只强调一方面，而忽视另一方面，要力求同时提高会计信息的相关性和可
靠性，提高财务报告的整体效用。
《企业会计准则第8 号——资产减值》解释
《企业会计准则第8 号——资产减值》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）估计资产可收回金额应当遵循重要性原则；（2）预计资产未来现金流量的方法及考虑因素；（3）折现率的确定方法；（4）资产预计未来现金流量现值的计算；（5）资产组的认定；（6）存在少数股东权益情况下的减值测试。
一、估计资产可收回金额应当遵循重要性原则企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。
根据这一原则，资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：（一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
（二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
二、预计资产未来现金流量的方法及其应当考虑的因素（一）预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。
采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。
采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。
（二）预计资产未来现金流量应当考虑的因素1. 预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。
如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量也不应考虑。
资产减值--注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义13
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资产减值
10.4 资产减值
10.4.1 资产减值概述
（一）资产减值的概念
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
（二）资产减值准则适用的范围
1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）；
2.成本模式后续计量的投资性房地产；
3.固定资产
4.生产性生物资产
5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）
6.无形资产
7.商誉
【要点提示】需特别提醒的是，这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。
（三）其他资产减值的适用范围
1.存货减值适用于《存货》准则；
2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用于《金融工具》准则；
3.这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“资本公积”，而非“资产减值损失”。
经典例题－1【2011年多选题】下列各项已计提的资产减值准备中，在相应资产持有期间内因资产价值回升可以转回的有（）。
A.持有至到期投资减值准备
B.可供出售金融资产减值准备
C.固定资产减值准备
D.无形资产减值准备
E.长期股权投资减值准备
[答疑编号6312100701]
『正确答案』AB
『答案解析』固定资产、无形资产和长期股权投资的减值准备一经计提，持有期间不得转
回。
（四）资产减值的迹象与测试。
浅谈资产减值的会计处理
浅谈资产减值的会计处理摘要：新企业会计准则详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，明确规定资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。
在实际工作中，对于不同性质的资产由于受企业内部和外部因素的影响，在计提减值准备确认后，分以后期间允许转回、不得转回两种情况进行账务处理，故在实际操作中难免会产生混淆。
本文通过举例对不同性质的资产减值账务处理进行系统归纳总结，指出其对利润的影响，避免利用减值准备调节利润，确保利润的准确性和可比性。
关键词：资产减值；会计处理引言《企业会计准则第8 号———资产减值》详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，力求真实地反映企业资产的质量，提高了会计信息的有用性，也使一些原本比较抽象的概念易于理解，便于实务操作。
计提资产减值准备，体现了会计谨慎性原则，可以保证企业利润和会计信息的准确性和可比性。
新会计准则规定，流动资产的减值损失允许转回，但必须以历史成本为上限进行调整；非流动资产的减值损失，即使以后该资产的价值回升，其减值准备在持有期间一律不得转回。
一、减值损失经确认后不得转回的资产项目（一）固定资产减值准备资产负债表日，企业应对固定资产进行逐项检查和测试，若确认固定资产发生了减值，企业应计提固定资产减值准备，按照固定资产账面价值高于可收回金额差额部分，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
若以后期间判断原已计提的减值损失的影响因素全部或部分消除，按照新会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。
期末，应将计提的固定资产减值损失转入本年利润。
例如，2013 年12 月31 日，某公司某机器设备账面价值320000 元，对该机器设备进行测试发现有减值迹象，根据市场行情该机器设备可收回金额300000 元。
会计处理如下：2013 年年末，该机器设备发生减值时借：资产减值损失20000贷：固定资产减值准备200002013 年年末，将计提的减值准备转入本年利润借：本年利润20000贷：资产减值损失20000若该机器设备在2014年年末可收回金额为350000元，此时已高于账面价值320000 元，按照规定，企业2013年年末计提的资产减值准备20000 元，不能冲减或转回。
资产减值测试与核算知识点总结
资产减值测试与核算知识点总结在企业的财务管理中，资产减值测试与核算占据着重要的地位。
它不仅能够真实反映企业资产的价值，还对企业的财务状况和经营成果产生着深远的影响。
下面让我们详细了解一下资产减值测试与核算的相关知识点。
一、资产减值的概念与分类资产减值，简单来说，就是资产的可收回金额低于其账面价值。
资产减值可以分为单项资产减值和资产组减值。
单项资产减值是针对单个资产进行的减值测试和核算，比如单独的固定资产、存货等。
而资产组减值则是将多个资产组合在一起，作为一个整体进行减值测试，通常适用于难以单独产生现金流的资产组合。
二、资产减值测试的适用情形一般在以下几种情况下，需要进行资产减值测试：1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
三、资产减值测试的时间企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
四、资产可收回金额的确定资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
公允价值减去处置费用后的净额，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额减去处置资产所发生的相关税费后的净额。
资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
注册会计师《会计》知识点：资产组的认定及其减值.doc
注册会计师《会计》知识点：资产组的认定及其减值2018年注册会计师《会计》知识点：资产组的认定及其减值
1.资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
2.比较资产组的账面价值(包括分摊的总部资产和商誉)与可收回金额，分摊资产组的减值损失：
首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值;抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：(1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);(2)该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);(3)零。
因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
总部资产减值测试
1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理
(1)在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处
理。
(2)认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
(3)比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
注册会计师考试。
关于资产减值会计研究
关于资产减值会计研究在如今的很多单位之中，为了多获取一些利润，其并不精准真实的体现单位的财会情况，所以，资产减值计提在实务操作中，对人为操作的规范性准则要求十分必要。
资产减值会计就是基于稳健原则的运用和发展标签：资产减值；标准；会计1 关于资产减值原则1.1 该项减值原则的理念，是以决定有用思想为前提和根基的，它是以决策有用观里的财务报告里的信息应该对使用者的经济决策提供准确和有力的信息为基础，把多出具体数值的账面资金的多余内容，当成是资产损失部分统计，进而把单位的资产价值精准并且真实的展示出来，切实的提升单位资产的品质。
通过如上的分析我们得知，该准则是为了提供更为精准以及有效的资产信息，来帮助决定人更好的开展决定工作，这项思想就是决定有用观的理论。
1.2 在斯普拉格的账户原理一文中，它对于资产是这样论述的，资产是对今后利润的一种预估。
针对一个单位来讲，连续的运作目的在于对预估的今后的经济取得，但是，单位的资产减值预估的利润如果较之于账面的资金数值低的话，在计提的时候，要保证有关的损失合乎上述概念，所以，针对资产的实质和概念，也给计提资产减值列出了新的标准和要求。
2 如何明确资产的减值标准内容2.1 永久性标准资产减值永久性标准是指在未来能够预计的期间里无法恢复的资产减值方面的损失，这种标准能够使暂时性的资产减值得到避免确认。
然而，对于永久性和暂时性两者的资产减值的明确区分，十分困难，甚至已经超出了管理人员的职责判断之外了，除了造成暂时性资产减值和永久性资产减值判断的困难，也容易造就管理当局来有意拖延，从而使损失确认减少的情况发生2.2 可能性标准资产减值的可能性标准，是指对有可能发生的在资产减值方面的损失，即回收金额小于账面金额时，在负债报表中予以确认这种标准可以避免所发生过的不必要的一些减值损失的确认，与历史成本的框架能够保持高度的一致，使用这种标准计量的时候应该采用公允的价值进行计量，确认的时候则应该利用未来现金流方面所做的贴现值为基础，这种标准同样存在标准及限制条件不明确的问题，因而，此标准存在被人滥用的可能。
资产减值准则
资产减值准则
资产减值准则是指企业应计入损失的资产减值的具体规定，是企业采
用的主营业务收入确认原则和会计政策的重要依据。
根据《会计准则第六版》的规定，资产减值准则主要有以下内容：
一、企业采取及时性准则进行资产减值，应定期对固定资产、无形资
产及其他长期资产的可供使用期内价值进行认定，如果发生超出可供使用
期内价值的减值，则需要在当期财务报表中计提减值准备。
二、如果发现固定资产、无形资产及其他长期资产的可供使用期外价
值可能发生超出可供使用期内价值的减值，则需要对其进行持续跟踪，如
果发现超出可供使用期内价值的减值，则需要在当期财务报表中计提减值
准备。
三、企业可以通过重新评估法来验证未来经营状况下资产的可供使用期及可供使用期内价值。
四、若减值后资产价值小于现金流量价值，则采用现金流量价值法计算减值损失。
五、根据外部或内部经济因素对固定资产及其他长期资产进行减值时，可根据实际情况选择折旧准则、减值方法以及减值的额度。
资产减值会计理论分析
资产价值 。 文分析 了资产减值会计 的发展 变迁历程 ， 本 从受托责任观 、 决策有 用观和 未来经济利益观三个方
面 以及 经 济 学 的 角度 剖 析 了 资产 减 值 会 计 的理 论 基 础 ， 介 绍 了资 产 减 值 会 计 的 计 量 属 性 问题 。 并
关键词： 资产减值会计 受托责任观 决策有 用观 未来经济利益观 计量本质 概 述
（ ） 一 资产减值会计 中的产 生 早期社会生产过程简单 ， 资产 内在价值 的重要性未被 人们 重视 ， 只是 在某 些特定的情况下 ， 于 基
保护委托人利益 的角度 出发 ， 运用成本 与市价孰低法来抵制 代理人的机会主义行为 ， 这是资产减值会计 最初的雏型 。 现代工业革命
债 和费用具有几种可能 的价值的话 ， 应按其最低 的价值来呈报 ， 它意味着对于费用与其迟确认不如早 确认 ， 对于收入与其早确认不 如
迟确认。这是对会计稳健 『原则 的描述 ， ” 生 也是对资产减值 的描述 。 葛家澍认为“ 只要会计对象包括着不确定性 ， 只要人们还找不到唯一
i9会计准则减值准备
i9会计准则减值准备减值准备是会计中一个重要的概念，它与企业的资产价值和盈利能力密切相关。
i9会计准则是国际会计准则委员会（IASB）制定的国际财务报告准则，其减值准备规定对企业在报告期内可能出现价值减损的资产进行准确计提。
本文将从i9会计准则的角度探讨减值准备的概念、计提方法以及其对企业财务报表的影响。
我们需要了解什么是减值准备。
减值准备是指企业根据市场环境、经济前景和资产实际价值等因素对可能出现价值减损的资产进行预估，并计提相应的准备金。
减值准备的目的是确保企业财务报表真实地反映资产的价值，避免出现虚高的情况。
根据i9会计准则，企业在报告期内应根据资产的实际价值和预计未来现金流量的变化情况，进行减值准备的计提。
具体计提方法有两种：直接法和间接法。
直接法是根据资产的公允价值减去资产预计未来现金流量的现值，得出资产的减值准备金额。
间接法是将资产的账面价值减去资产预计未来现金流量的现值，得出资产的减值准备金额。
减值准备对企业财务报表有着重要的影响。
首先，减值准备的计提会导致企业的利润减少。
当企业计提减值准备时，将会减少当期的营业收入，增加当期的费用，从而导致净利润的下降。
其次，减值准备的计提也会对企业的资产负债表产生影响。
资产负债表上计提的减值准备将减少相关资产的账面价值，进而降低企业的净资产。
这些对企业财务报表的影响将直接影响到企业的财务状况和经营绩效评价。
然而，减值准备的计提也存在一定的主观性和不确定性。
由于减值准备是根据未来的市场环境和经济前景进行预估，因此存在着一定的风险。
企业需要对市场环境和经济前景进行准确的判断和预测，以避免因减值准备计提不足而导致的资产价值被高估的情况。
因此，企业在计提减值准备时应谨慎，并及时根据市场的变化进行调整。
减值准备是企业财务报告中的重要内容，对于投资者和债权人来说具有重要的参考价值。
减值准备的计提能够反映企业的风险承受能力和未来盈利能力，从而帮助投资者和债权人更好地评估企业的价值和风险。
企业会计准则讲解9 资产减值
第九章资产减值第一节资产减值概述资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。
因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量.但是由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的具体准则不尽相同。
《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称资产减值准则）主要规范了企业下列非流动资产的减值会计问题：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：从企业外部信息来源来看，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；企业所有者权益的账面价值远高于其市值等，均属于资产可能发生减值的迹象。
从企业内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营．或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。