研究开发费用的会计处理

差别 ， 不仅不利于我国无形资产的核算 ， 也不便与 国 无形资产与研究与开发支 出的成本配 比， 又可以为以 际会计接轨 。 （） ２ 不能反映无形资产的真实价值 。 因为企业进 行研究与开发活动 ，必然投人大量的人力 、物力 、 财 账面价值与实际价值不等 ， 甚至差别很大 。 后研究与开发项 目的评估提供数据上的支持 。
在其 发 生 的期 间确认 为 费 用 。开 发 费 用 最初 已确 认 三 、 国研 究开发费 用会 计处 理方 法 的 问题 我
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这 （ ）我国 目 的处理方法与国际惯例有一定的 段 。 样 的会计 处理 既 可 以在 会计 上考 虑 以后确 认 的 １ 前
一
化问题上有所改进 ， 较为靠近配 比原则和权责发生制 原则 ， 但也未从根本上解决此问题。费用化的最直接
、
国际通 行 的做 法
目前 ， 国际 上对 研 究 开发 费 用 的 处 理 ， 本 上 是 的后果是导致研究与开发当期利润 的大幅度 降低 ， 基 给 以稳健 性 原则 为基 础 的 。国际会计 准则 规定 “ 研究 费 外界造成不稳定的印象 ， 对于上市公司则有可能影响
品或 工 序在 技 术上 的 可行 性可 以被 证 实 ； ３） （ 企业 打 二 、 国研 究开发 费 用的会 计处 理方 法 我
我 国２０ 年 １ １ 起实施的 《 ０１ 月 日 企业会计准则一
算生产 、 销售或者使用这种产品或工序 ； ４ 这种产 无形资产 》 （） 中规定 ： 自行开发并按法律程序 申请取得 品或工序存在市场 ，如果是为 了内部使用而不是 出 的无形资产 ， 按依法取得 的发生的注册费 、 聘请律师
略基 点 和调 整 经济 结构 、 变 经济 增 长方 式 的 中心环 费用 ， 转 达到一定标准可确认为资产。否则 ， 皆于当期 节。明确企业必须走创新之路才能求得生存与发展。 确认 为费 用 。 可 见 ， 究 与 开发 得成 功 与否 是企 业 成败 的最 重 要 因 研
可见 ， 国际上基本做法是 以费用化为基调 。而研
素。 我们在评价企业 ， 尤其是高新技术企业的价值时， 究与开发活动的实质都与未来的收益有关 ， 根据配比 此种皆因为目前国际会 往往除了根据公司的名称是否有高科技外 ， 很难从别 原则似乎作为资产更为合理 。 的方面做 出判断。所 以， 研究与开发费用在现代企业 计 界对 不确 定 性 问题 的确认 和处 理 缺乏 办法 ， 然 以 虽 中具有重要的战略地位。 本文对国际上通常采用的方 国际会计准则委员会 为代表的一些做法在完全费用 法， 结合我 国的情况 ， 提出一些改进意见。
的损 益 中 ， 造成 研 究 开 发 期 负担 费用 、 发 成 功 后 只 费用应在其发生的当期确认为期间费用 ， 开 并且不应在
由于 享有 收 益 的不 合 理现 象 。 收益 和 费用没 有在 相 同 的会 其后的期间确认为资产。开发活动的实质在于 ，
计期 间进行 确认 ， 重违 背 了配 比原则 。 严 它 已 比研究 活 动 阶段大 大 进 步 ， 某些 情 况 下 ， 在 企业
（） ４ 不便于考核无形资产研究开发的投资效益 。 能够确定其为企业带来未来的经济利益 的可能性 。” 因为企业 要研制一种新 的专 利 技 术 或形 成无 形 资 因此 ， 开发费用 的处理须分为两类 ： 一是 当开发费用 它可以被确认为资产 。二是 当一个 产， 必然经过相 当长 的时间 ， 投人大量 的成本 。 由于 符合某些标准时 ， 企业 没有无形资产 开发成 本核算 的思想 意识 ， 没有 项 目的开发费用不能满足这些资产确认 的标准时 ， 与 建立健 全无形资产 的会计 核算 ， 在开发 费用 的记 录 研究费用一样 ， 在其发生的期间确认为费用。
用应在其 发生期 间确认为费用 ， 并且不应在其后的期 股价。因此 ， 管理 当局为了平滑利润有可能降低研究
间确认为资产 。 对于开发费用规定 ： 当项 目开发费 开发力 度 ， 而影 响企 业 发展后 劲 。 费用化 对 利润 的 ” “ 从 用符合下述所有标 准时 ， 可确认 为资产 ： １ 产 品或 直 接 影响也 给企 业操 纵利 润提供 了机会 。 （） 工序可以清楚地确定 ，并且可以可靠地计量 ； ２ 产 （）
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研究开发费用的 会计处理
钱 红 光 中共十六届五 中全会要求全面落实科学发展观 ， 为费用 的， 不应在其后期间确认为资产 。”国际会计 把提高和增强 自主创新能力作为科学技术发展 的战 准则 对 研 究 费用 皆于 当期 确认 为费 用 ，而对 于 开 发
售， 其对企业的有用性可 以被证实 ； ５ 存在足够 的 费等费用 ， （） 借记 “ 无形资产 ” 目， 科 贷记 “ 银行存款 ”
资源 ， 或者能够证明可 以获得这种资源 ， 以完成此项 科 目。企 业在 研 究 与开 发过 程 中发 生 的材料 费用 、 直 目及其营销 ， 或者对该产品或工艺进行使用。确认为 接参与开发人员的工资及福利费 、 开发过程中发生的
一
项资产的项 目开发费用 ， 不应超过可能从有关的未 租金 、 借款费用等 ， 直接计人当期损益。 已经计人各期
来经济利益中收回的金额在扣除进一步的开发费用 、 费用的研究开发费用 ， 在该项无形资产获得成功并依 有关 的生产费用和在销售该产 品时直接发生的销售 法 申请取得权利时 ， 不得再将原已计人费用的研究开 费用和管理费用之后 的净额。如不符合以上标准 ， 应 发费用资本化。
（ 账 务处 理 ２）
企业研究 与开发活动的 目的是使企业在未来能
相关 ， 研 究
研究 与 开发 费用 与 未来 各期 收 益密 切 力， 如果仅以最后阶段的申请 、 注册费用计价 ， 势必使 够更 好地 发 展 ，
９３ 国际会计 准则 》 第９ （） ３ 不符合配比原则 。 行开发 的无形资产开发 计准则委员会于１９ 年发布 的《 自 成功后 ，其所创造 的收益归属于使用该资产 的时期 ， 号 指 出 ： 研究 活 动 的实 质在 于特 定 的研 究 费 用 的支 “ 而为取得该项资产所发生的费用 ， 已经计人发生时期 出， 并不一定给企业带来未来的经济利益 。 因此 ， 研究