企业所得税综合题2
企业所得税的应纳税额--中级会计师辅导《经济法》第七章讲义8
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《经济法》第七章讲义8企业所得税的应纳税额一、企业所得税的应纳税额的计算企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额【例题·综合题】（2011年）某自行车厂为增值税一般纳税人，主要生产“和谐”牌自行车，2010年度实现会计利润600万元，全年已累计预缴企业所得税税款150万元。
2011年初，该厂财务人员对2010年度企业所得税进行汇算清缴，相关财务资料和汇算清缴企业所得税计算情况如下：（一）相关财务资料（1）销售自行车取得不含增值税销售收入5950万元，同时收取送货运费收入58.5万元。
取得到期国债利息收入25万元、企业债券利息收入12万元。
（2）发生财务费用125万元，其中：支付银行借款利息54万元，支付因向某商场借款1000万元而发生的利息71万元。
（3）发生销售费用1400万元，其中：广告费用750万元，业务宣传费186万元。
（4）发生管理费用320万元，其中：业务招待费55万元，补充养老保险费62万元。
（5）发生营业外支出91万元，其中：通过当地市政府捐赠85万元，用于该市所属某边远山区饮用水工程建设。
当年因拖欠应缴税款，被税务机关加收滞纳金6万元。
已知：增值税税率为17%，企业所得税税率为25%，同期银行贷款年利率为6.1%，当年实际发放工资总额560万元。
（二）汇算清缴企业所得税计算情况（1）国债利息收入和企业债券利息收入调减应纳税所得额＝25+12＝37（万元）（2）业务招待费调增应纳税所得额＝55－55×60%＝22（万元）（3）补充养老保险费支出调增应纳税所得额＝62－560×10%＝6（万元）（4）全年应纳税所得额＝600－37+22+6＝591（万元）（5）全年应纳企业所得税税额＝591×25%＝147.75（万元）（6）当年应退企业所得税税额＝150－147.75＝2.25（万元）要求：根据上述资料和相关税收法律制度的规定，回答下列问题：（1）分析指出该自行车厂财务人员在汇算清缴企业所得税时存在的不合法之处，并说明理由。
税率综合练习题答案
税率综合练习题答案一、选择题1. 某企业2023年的应纳税所得额为100万元，按照25%的企业所得税率计算，该企业应缴纳的企业所得税是多少？答案：100万元× 25% = 25万元2. 个人所得税的起征点是多少？答案：个人所得税的起征点为每月5000元。
3. 某员工2023年1月的工资收入为8000元，假设没有其他收入和扣除项，其应缴纳的个人所得税是多少？答案：8000元 - 5000元（起征点）= 3000元，根据个人所得税税率表，3000元应缴纳的个税为3000元× 3% = 90元。
4. 增值税的基本税率是多少？答案：增值税的基本税率为13%。
5. 某公司2023年第一季度销售货物，取得不含税销售额100万元，按照13%的增值税率计算，该公司应缴纳的增值税额是多少？答案：100万元× 13% = 13万元。
二、填空题1. 企业所得税的税率一般为______。
答案：25%2. 个人所得税的起征点是______。
答案：每月5000元3. 增值税的税率分为几个档次，其中基本税率为______，还有______的税率。
答案：13%，其他不同档次4. 某企业2023年的应纳税所得额为200万元，按照25%的企业所得税率计算，该企业应缴纳的企业所得税额为______。
答案：50万元5. 某员工2023年2月的工资收入为12000元，假设没有其他收入和扣除项，其应缴纳的个人所得税额为______。
答案：（12000 - 5000）× 10% - 210 = 490元三、计算题1. 某公司2023年全年销售货物，取得不含税销售额500万元，按照13%的增值税率计算，该公司全年应缴纳的增值税额是多少？答案：500万元× 13% = 65万元2. 某公司2023年全年的应纳税所得额为500万元，按照25%的企业所得税率计算，该公司全年应缴纳的企业所得税额是多少？答案：500万元× 25% = 125万元3. 某员工2023年全年的工资收入为120000元，假设没有其他收入和扣除项，其全年应缴纳的个人所得税额是多少？答案：（120000 - 5000 × 12）× 10% - 2520 = 1800元（注：2520元为速算扣除数）四、简答题1. 请简述个人所得税的征收原则。
第10章企业所得税法课后作业
税法（2016）第十章企业所得税法课后作业一、单项选择题2.根据企业所得税法律制度规定，下列关于所得来源地的表述，错误的是（）。
A. 销售货物所得，按照交易活动发生地确定B. 提供劳务所得，按照劳务发生地确定C股息红利所得，按照负担、支付所得的企业或者机构所在地确定分配所得的企业所在地D.转让动产所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定3.根据企业所得税法律制度规定，下列关于企业所得税税率的表述，不正确的是（）。
A. 国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税B. 境外企业在我国设立机构场所，但取得的来源于我国的与境内机构场所无实际关系的所得，减按10%的税率征收企业所得税C境外企业在我国设立机构场所，取得的来源于我国的与境内机构场所有实际关系的所得，减按10%的税率征收企业所得税D.年应纳税所得额为20万的小型微利居民企业，可以享受减按10%税率纳税的税收优惠4.根据企业所得税法律制度规定，下列关于企业所得税收入确认时间的表述，不正确的是（）。
A. 企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现B利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C接受捐赠收入，按照捐赠合同约定的捐赠日期确认收入的实现D.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现5.根据企业所得税法律制度规定，下列情形，企业所得税不需要视同销售的是（）。
A. 将自产的产品用于本企业职工食堂B. 将外购的产品用于市场推广C将自产的产品用于股息分配D.将外购的产品用于对外捐赠6.根据企业所得税法律制度规定，下列情形，不符合规定的是（）。
A. 居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相关年度的应纳税所得额B. 居民企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估，并按照评估的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产的转让所得C居民企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现D.非货币资产投资政策的适用对象为即可以是居民企业，也可以是非居民企业7.根据企业所得税法律制度规定，下列不属于企业所得税税前扣除项目的原则的是（）°A. 权责发生制原则B相关性原则C客观性原则D.配比性原则8.根据企业所得税法律制度规定，下列各项不属于合理的工资薪金总额的是（）。
纳税考试试题及答案
纳税考试试题及答案一、选择题1.下列哪一项不属于纳税的基本原则：A.公平B.合理C.自愿D.合法答案：C.自愿2.个人所得税是我国税制的主要税种之一，以下哪项不属于个人所得税的征收对象？A.个体工商户B.自然人C.企业D.个人答案：C.企业3.增值税是我国税制的重要税种，以下关于增值税的说法哪一项是正确的？A.增值税适用于商品生产环节B.增值税适用于销售环节C.增值税适用于服务行业D.增值税适用于所有企业答案：B.增值税适用于销售环节4.企业所得税是我国税制的重要税种，以下哪一项不属于企业所得税的征收方式？A.总机构一体税B.总机构分支机构分税C.总机构分支机构合并报税D.总机构独立报税答案：A.总机构一体税5.关于税务登记的说法，以下哪一项是正确的？A.纳税人必须在取得应税资格后立即进行税务登记B.纳税人可以在缴纳税款后再进行税务登记C.纳税人需等到年底申报税款后再进行税务登记D.纳税人无需进行税务登记答案：A.纳税人必须在取得应税资格后立即进行税务登记二、判断题1.个人所得税的计税周期为一年，不可以选择其他计税周期。
答案：错误2.企业所得税的税率是固定的，不会根据利润的大小发生变化。
答案：错误3.增值税是按照货物的价值来计算纳税金额的。
答案：正确4.纳税人可以在缴纳税款后再进行税务登记。
答案：错误5.税务登记是纳税人取得应税资格后必须立即进行的。
答案：正确三、简答题1.什么是纳税人的依法纳税义务？请简要描述。
答案：纳税人的依法纳税义务是指纳税人按照国家税法规定，按时足额地缴纳应纳税款的义务。
纳税人应当按照税法规定的期限和办法，如实报表，如实申报税款，主动向税务机关进行税务登记并缴纳税款。
2.简要介绍我国的税务管理制度。
答案：我国的税务管理制度包括税务登记、纳税申报、税款征收和税务稽查等环节。
纳税人在取得应税资格后，必须进行税务登记，并按照规定的期限和方式进行纳税申报，缴纳相应的税款。
税务机关负责对纳税人的纳税行为进行核查和征收，确保纳税人依法纳税，同时进行税务稽查，发现并查处违法行为。
所得税习题
【例题?多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（ A. 发生收入占总收入的比例 B. 已提供劳务占劳务总量的比例 C. 发生成本占总成本的比例D .已完工作的测量 【答案】 BCD 【例题?多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（ ）。
A. 无形资产B.存货C •股权D.债权【答案】 ACD 【例题?多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（ ）。
A.债务重组收入 B.补贴收入 C.违约金收入D.视同销售收入【答案】 ABC 【例题?计算题】某企业（增值税一般纳税人）接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价 格的增值税专用发票注明价款 10万元，增值税 1.7 万元；受赠方自行支付运费 0.3万元（取 得运输发票） ，则：该批材料入账时接受捐赠收入金额 =10+1.7=11.7（万元） 受赠该批材料应纳的企业所得税 =11.7 X 25%=2.93 （万元）该批材料可抵扣进项税 =1.7+0.3 X 7%=1.72 （万元） 该批材料账面成本 =10+0.3X （ 1-7%）=10.28 （万元） 。
【例题?多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ）。
A. 股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B. 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C. 租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D. 接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现 【答案】 BD例题?多选题】甲企业在 2011 年 3 月末与乙企业签订设备租赁协议，将一台设备自 2 年，合同约定在 4 月 5 日之前一次性地收取两年的租金24 万元，则（ ）。
A. 甲企业在 4 月计算应纳营业税 1.2 万元B. 甲企业在4月计算应纳营业税 0.05万元C. 甲企业在当年计入租赁收入 24万元D.甲企业在当年计入租赁收入 9万元【答案】 AD 【例题?多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ）。
税务师考试《税法二》试题及解答参考
税务师考试《税法二》复习试题(答案在后面)一、单项选择题（本大题有40小题，每小题1.5分，共60分）1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，下列哪种货物不属于增值税的征税范围？A、农业生产者销售的自产农产品B、自来水公司销售的自来水C、燃气公司销售的自产天然气D、银行销售金银纪念币2、某企业2023年度取得销售收入2000万元，购进原材料成本1500万元，支付职工薪酬300万元，支付水电费50万元，支付广告费80万元，根据《中华人民共和国企业所得税法》，该企业2023年度的应纳税所得额为多少？A、50万元B、300万元C、500万元D、750万元3、根据现行增值税政策，下列哪一项服务适用6%的税率？A. 建筑服务B. 转让土地使用权C. 增值电信服务D. 销售不动产4、某企业进口一批货物，海关审定的关税完税价格为100万元人民币，已知该批货物的关税税率为20%，消费税税率为10%，则该批货物应缴纳的消费税是多少？A. 10万元B. 12万元C. 13.33万元D. 11.11万元5、根据增值税法的规定，下列哪项不属于增值税的征税范围？A、销售货物B、提供加工、修理修配劳务C、销售不动产D、转让无形资产6、某企业2019年度应纳增值税为300万元，实际缴纳增值税为200万元，该企业2019年度的增值税税负率是多少？A、40%B、50%C、60%D、70%7、某企业为增值税一般纳税人，2023年1月发生以下业务：（1）销售货物取得不含税销售额200万元，增值税率为13%；（2）进口货物取得关税完税价格100万元，关税税率为10%；（3）出租不动产，取得不含税租金收入30万元，增值税率为9%。
问该企业2023年1月应缴纳的增值税额为（）万元。
B. 32.6C. 34.4D. 36.68、某企业为增值税小规模纳税人，2023年3月发生以下业务：（1）销售货物取得不含税销售额50万元；（2）提供应税服务取得不含税收入30万元；（3）发生进项税额2万元。
企业税务会计综合练习题
企业税务会计综合练习题一、名词解释题1．扣缴义务人2．起征点3．免征额4．发票5．税务代理6．进项税额7．委托加工应税消费品8．资源税9．土地增值税10．城镇土地使用税11．契税12．车辆购置税二、填空题1．税务会计的主要依据是。
税务会计的对象是税务活动及其所引起的。
2．税务会计的目标是为纳税人、税务机关及其他有关方面提供。
3．计税依据在表现形态上有两种，一种是货币额，另一种是实物量；与前者相对应的计税方法叫______ ，与后者相对应的计税方法叫______ 。
4．税收优惠可以分为、和税额式优惠等三种形式。
5．税务登记证件可分为三类，即、临时税务登记证及副本，以及。
6．按《税收征管法》规定，实行定期定额征收方式的纳税人申请停业期限不得超过_____ 。
7．税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为日，最长不得超过天。
8．现行《税收征收管理法》规定，税收滞纳金率为______（日）。
9．开具或者取得发票时，其“发票联”上一般要有开具单位的财务专用章或者章。
10．欠缴税款数额在以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。
11．纳税人计征增值税、消费税的销售额是指从购货方取得的全部价款和_____________。
12．商业和工业小规模纳税人的增值税征收率是不同的，工业小规模纳税人的增值税征收率为____________。
13．浙江省规定，销售货物增值税的起征点为月销售额。
14．《增值税纳税申报表附列资料（附列表一）》和《增值税纳税申报表附列资料（附列表二）》分别填写和。
15．纳税人用于换取生产资料、消费资料、等方面的应税消费品以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算缴纳消费税。
16．营业税是对在我国境内提供应税劳务、或的单位和个人，就其营业额、转让额、销售额为计税依据而征收的一种税。
17．营业税中的应税劳务包括交通运输业、建筑业、、邮电通讯业、文化体育业、、等税目。
CPA 会计 第80讲_所得税的列报(2)
12月31日
20×6年
12月31日
20×7年
12月31日
账面价值
4 000
2 400
1 200
400
0
计税基础
4 800
3 600
2 400
1 200
0
暂时性差异
800
1 200
1 200
800
0
（2）
借：投资性房地产——成本 1 300
累计折旧 400
贷：固定资产 800
其他综合收益 900
20×4年
12月31日
20×5年
12月31日
20×6年
12月31日
20×7年
12月31日
账面价值
计税基础
暂时性差异
（2）根据资料（2），编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。
（3）根据资料（3），编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。
（4）根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。
（4）20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准许扣除。
其他资料如下：
第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4 500万元。
第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。
借：投资性房地产——公允价值变动 200（1 500-1 300）
贷：公允价值变动损益 200
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企业所得税综合题企业所得税综合题（1）：一、资料：某股份有限公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，执行《企业会计制度》和现行企业所得税政策，企业所得税税率为33%，2001年税前会计利润总额200万元，企业已按会计利润总额提取并预缴所得税66万元。
假设2002年1月20日，注册税务师受托代理企业所得税纳税申报。
经审查企业的有关帐证资料，发现下列问题：1．“管理费用”中列支业务招待费205万元，审查“预提费用”帐户，发现企业本年度提取业务招待费40万元，帐务处理为：借：管理费用——业务招待费400000贷：预提费用——业务招待费4000002.12月份出口产品一批，应收出口贴息15万元，尚未收到，企业作会计分录如下：借：应收补贴款150000贷：补贴收入1500003．公司聘请某高等院校科研人员进行技术指导，于10月26日支付服务费3万元，协议规定，该科研人员应纳的个人所得税由公司负担。
帐务处理如下：代负个人所得税额＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）。
借：营业外支出5200贷：应交税金——应交个人所得税52004．两笔应付帐款合计30万元，因债权人放弃债权，于期末结转至营业外收入，帐务处理为：借：应付帐款300000贷：营业外收入300000二、要求：1．扼要提出存在的影响纳税的问题。
2．针对企业错误的会计分录，作出跨年度帐务调整分录。
3．计算2001年应补缴的所得税额，并作出补税的相关会计分录。
三、解答：（一）存在问题及调帐。
1．企业发生的业务招待费应按实列支，不得提取。
调帐分录如下：借：预提费用——业务招待费400000贷：以前年度损益调整400000公司本期实际发生的业务招待费＝205－40＝165（万元）；业务招待费扣除限额＝1500×5‰＋（18000＋600＋120－1500）×3‰＝7.5＋51.66＝59.16（万元）；应调增所得额＝165－59.16＝105.84（万元）。
2．根据财税［2001］120号文件规定，对企业2001年出口商品贴息免征企业所得税，应调减应纳税所得额15万元。
3．公司计算个人所得税有误，应将支付的3万地视为不含税收入进行计算。
令应纳个人所得税为X，则有：（30000＋X）×（1－20%）×30%－2000＝X解之得：X＝684.2≈6842（元）；经检验20000＜36842×（1－2%）＜50000，证明上述答案正确。
应补缴个人所得税＝6842－5200＝1642（元）。
调帐分录如下：借：以前年度损益调整1642贷：应交税金——应交个人所得税1642企业代负的个人所得税不得在计算所得税前扣除，应调增所得额0.6842万元。
4．运用会计科目有误。
根据《企业会计制度》的规定，因债权人放弃债权而无法支付的款项应计入“资本公积“科目。
调帐分录如下：借：以前年度损益调整300000贷：资本公积300000根据现行税法规定，无法支付的款项应作为所得税收入总额中的“其他收入”项目。
在调减当期营业外收入的同时，还应调增应纳税所得额30万元。
（二）计算应补缴所得税。
税前会计利润总额＝200＋40－0.1642－30＝209.84（万元）；纳税调增项目金额＝105.84＋0.6842＋30＝136.52（万元）；纳税调减项目金额＝15（万元）；应纳税所得额＝209.84＋136.52－15＝331.36（万元）应纳所得税额＝331.26×33%＝109.35（万元）；应补所得税额＝109.35－66＝43.35（万元）。
（三）补缴所得税帐务处理。
1．补提所得税：借：以前年度损益调整433500贷：应交税金——应交所得税4335002．结转以前年度损益调整：以前年度以损益调整科目余额＝40－0.1642－30－43.35＝－33.51（万元）。
借：利润分配——未分配利润335100贷：以前年度损益调整3351003．补缴所得税：借：应交税金——应交所得税433500贷：银行存款433500四、提示：《企业会计制度》于2001年1月1日起，暂在股份有限公司范围内施行。
新制度结合若干具体会计准则对会计实务操作进行了详细的规定。
税务代理人员对企业会计核算的差错问题，应首先指导企业进行帐务调整，从而正确计算出企业的经营成果，然后再根据会计与税法的差异进行纳税调整。
企业所得税综合题（2）：一、资料：某股份有限公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，执行《企业会计制度》和现行企业所得税政策，企业所得税税率为33%，2001年税前会计利润总额200万元，企业已按会计利润总额提取并预缴所得税66万元。
假设2002年1月20日，注册税务师受托代理企业所得税纳税申报。
经审查企业的有关帐证资料，发现下列问题：1．审查“短期投资”、“投资收益”等明细帐户，2001年初“短期投资——国债投资”借方余额20万元，该国债于2000年8月购入，期限1年，年利率为3%，2001年4月出售国债的40%，售价10万元，剩余60%于2001年8月到期，收回本金及利息12.36万元。
“短期投资——金融债券”期初余额15万元，2001年9月收回本利息18万元。
企业帐务处理如下：借：银行存款100000贷：短期投资——国债投资80000（200000×40%）投资收益——处置国债收益20000到期收回国债：借：银行存款贷：短期投资——国债投资120000（200000×60%）投资权益——国债利息3600收回金融债券：借：银行存款180000贷：银行投资——金融债券150000投资收益——金融债券利益300002．6月30日，公司库存滞销产成品X数量500件，帐面单位成本每件0.5万元，估计每件可收回金额0.4万元，提取存货跌价准备50万元。
10月5日，销售产成品X200件，每件不含税售价0.6万元，增值税税率为17%。
帐务处理为：6月30日：借：管理费用——计提的存货跌价准备500000贷：存货跌价准备50000010月5日：借：银行存款1404000贷：产成品1000000应交税金——应交增值税（销项税额）204000其他应付款2000003．6月20日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用，换出产成品帐面成本50万元，计税价60万元，换入的原材料原帐面成本40万元，计税价50万元，计税价等于公允价，收到补价10万元。
双方互开增值税专用发票。
由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于25%，公司按非货币性交易准则进行帐务处理如下：非货币性交易收益＝10－10÷60×50＝1.67（万元）。
借：银行存款100000原材料433700应交税金——应交增值税（进项税额）85000（500000×17%）货：产成品500000应交税金——应产增值税（销项税额）102000（600000×17%）营业外收入——非货币性交易收益167006月25日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售价65万元，价税合计76.05万元，帐务处理为：借：银行存款760500贷：其他业务收入650000应交税金——应交增值税（销项税额）110500借：其他业务支出433700贷：原材料433700二、要求：1．扼要提出存在的影响纳税的问题。
2．针对企业错误的会计分录，做出跨年度的账务调整分录。
3．计算2001年应补缴的企业所得税额中，并作出补税的相关会计分录。
三、解答：（一）存在问题及调账。
1．账务处理正确，无需调账，但国债处置收益和金融债券利息应征税，到期收回国债取得的利益免征所得税，应调减应纳税所得额0.36万元。
2．6月30日计提存货跌价准备账务处理正确。
10月5日销售产成品经X账务处理有误。
当存货处置时应同时结转存货跌价准备，借记“存货跌价准备”和“营业成本”科目，贷记“存货”科目。
账务调整如下：借：其他应付款200000存货跌价准备200000贷：以前年度损益调整400000按照《企业所得税税前扣除办法》规定，企业提取的存货跌价准备不得税前扣除，应调增所得额50万元。
当存货处置时应近结转数调减所得额20万元，两项金额相互抵消后，实际调增所得额30万元。
3．帐务处理正确，企业进行非货币性交易属于“以货易货”行为，应视同按公允价销售存货确认资产转让所得，同时对会计上确认的非货币性交易收益不再确认所得，以免重复征税。
由于换入的原材料在对方已视同公允价值销售资产计算过所得税，因此换入原材料的计税成本应按公允价值50万元为基础确定。
出售原材料应确认的所得额＝65－50＝15（万元），会计上确认的其他业务利润＝65－43.37＝21.63（万元），差额部分应调减应纳税所得额。
本例合计调增所得额＝60－50－1.67＋15－21.63＝1.7（万元）。
（二）计算应补缴所得税额。
本年度税前会计利润总额＝200＋40＝240（万元）；纳税调增项目金额＝30＋1.7＝31.7（万元）；纳税调减项目金额＝0.36（万元）；应纳税所得额＝利润总额＋纳税调增项目金额－纳税调减项目金额＝240＋31.7－0.36＝271.34（万元）；应纳所得税额＝89.54－66＝23.54（万元）。
（三）补缴税款会计处理。
（1）补提所得税借：以前年度损益235400贷：应交税金——应交所得税235400（2）结转以前年度损益调整前年度损益调整科目余额＝40－23.54＝16.46（万元）。
借：以前年度损益调整164600贷：利润分配——未分配利润164600（3）补缴所得税借：应交税金——应交所得税235400贷：银行存款235400四：解题指导：企业本期增提的存货跌价准备应调增所得额，企业因减提或处置存货跌价准备而减少的存货跌价准备应作纳税调减处理。