16. 第十六章 财政支出的核算

2007年实施新的政府收支分类体系后， 在支出功能分类中的第一项支出——一般公共 服务——类级科目下，专门设置了“海洋事务 管理”款级科目，用以反映用于海洋管理方面 的支出。相应地，卫星中心的事业费支出，则 归属于其中“海洋卫星”款级科目，这才“各 归其类”。
一、ห้องสมุดไป่ตู้关阅读：政府收支分类改革

二、一般预算支出的列报口径
一般以拨列支，即以财政拨款数列 为支出数。具体说： （一）实行限额管理的基本建设支出 按用款单位银行支出数列报支出（即 财政拨给基建财务管理部门或建设银 行的款项） （二）不实行限额管理的基本建设支 出按拨付基层用款单位的拨款数列报 支出

（三）对行政事业单位的非包干性支
二、预算支出的确认原则
1. 预算已经安排，由于政策性因 素，当年未能实现的支出。如年初中 央财政预算中已经安排，但在执行中 由于国家发展与改革部门未能按预算 足额下达投资计划等原因，需根据权 责发生制作结转处理。
2. 预算已经安排，由于用款进度的原 因，当年未能实现的支出。如在实行国 库单一账户核算情况下，由于用款进度 的原因，年终有一部分资金留在政府财 政会计账上，没有拨出去，为了不虚增 财政结余，需要根据权责发生制作结转 处理。 3. 动支中央预备费安排，因国务院 审批较晚，当年未能及时拨付的支出。

4.
为了平衡预算需要，当年未能实现 的支出。 对于以上会计事项，由于年终结 账前才能最终确定当年应支未支的数 额，因此，在平时可以不做账务处理， 待年终结账之后，根据经确认的结转 数额，按照权责发生制进行账务处理。
一、办理一般预算支出的基本规定
（一）按《中华人民共和国预算 法》和《预算法实施细则》规定，办 理拨款必须以预算为准，而预备费的 动用必须经同级人民政府批准。总预 算会计不得列报无预算、超预算的支 出。

四、账务处理
2. 预拨经费及其到期转账 （1）预拨时： 借：预拨经费 贷：国库存款（其他财政存款） （2）转列支出时： 借：一般预算支出 贷：预拨经费

四、账务处理 实例2.（1）某市财政局用一般预算资
金预拨给市教育局教育事业经费120 000元，其会计分录为： 借：预拨经费 120 000 贷：国库存款 120 000

（四）实例
各归其类：从国家海洋局收支分类的归属变
化谈起 2004年10月，在针对国家海洋局系统的 一项部门预算绩效考评工作中，在海洋局下 属单位——国家卫星海洋应用中心实地考察时， 发生过这样一个故事。 卫星中心的性质为公益服务的业务中心， 系财政全额拨款的事业单位，主要从事海洋 卫星研发管理的职能。非常有趣的是，当审 查卫星中心的财务报表时发现，该中心的财 政拨款支出，基本上列支于“文化广播事业 费”类级科目下。
一、相关阅读：政府收支分类改革
（一）注意：教材397-398页中关 于“一般预算支出”内容的分类方法 已不再使用，2006年2月，财政部下发 了《财政部关于印发政府收支分类改 革方案的通知》，规定从2007年1月1 日起，执行新的政府收支分类方案， 此后又经过了数次细微的修订。

但与此同时，现行的《预算法》 规定的预算支出包括：经济建设支出； 教育。科学、文化、卫生、体育等事 业发展支出；国家管理费用支出；国 防支出；各项补贴支出；其他支出。 今后，随着收支分类改革的深化， 《预算法》的内容将会相应地有所调 整。
（二）当前政府收支分类改革的主要
内容 1（续）. 从分类结构上来看，从 原先分为类、款、项三级改为类、款、 项、目四级，科目细化，以满足不同 层次的管理需求。
（二）当前政府收支分类改革的主要
内容 2. 建立支出功能分类体系，更加清 晰地反映出政府各项职能活动。支出 功能分类不再按照基本建设费、行政 费、事业费等经费性质设置科目，而 是根据政府管理和部门预算的要求， 统一按支出功能设置类、款、项三级 科目。
即使非财经类专业人士，单纯从科目名称 上判断，也不难发现文体广播事业与卫星中 心的业务职能之间可谓是“风牛马不相及”。 通过进一步核对发现，整个海洋局系统的事 业经费支出，都隶属于“文体广播事业费” 类级科目下的款级科目——海洋事业费。 说到这里，我们不免产生这样一个疑问， 为什么会出现这样一种情形？经过反复询问， 一个或然性的答案是，当初设立海洋局这一 机构时，只有“文体广播事业费”类下还有 一些富余的经费，于是就将该部门列支于此 了。这就是一个原政府预算科目体系设置不 合理的典型案例。
一、办理一般预算支出的基本规定
（二）根据年度预算和分月用款计 划，审核并支付主管预算单位提出的 财政直接支付申请和下拨财政授权支 付额度。（前面提到，预算单位在提 出支付申请的时候，必须按“四按” 原则填写申请令，详见“行政单位收 入”一章的相关PPT，这里不再赘叙）
一、办理一般预算支出的基本规定
①支出收回数 ②冲销转帐数
平时余额：反映一般预算支出累计数 年终：无余额（转入“预算结余” ）
明细——按政府收支分类科目“一般预算支出科 目”类、款、项设置
四、账务处理 1.
直接办理支出时（在国库集中支付体系 下的具体的核算程序和办法另叙）: 借：一般预算支出 贷：国库存款 实例1. 某市财政机关按预算拨付给市民 政局本季度经费50 000元，其会计分录为：
（五）教材400页专门提到“总预备费”， 在新的收支分类中，“总预备费”被归为支 出功能分类中的“其他收入”类下的款级科 目。 根据《预算法》的有关规定，总预备费 是指各级政府预算中不规定具体用途的当年 后备资金，一般是为了解决在预算执行过程 中发生的某些临时性急需和事前难以预料的 重大开支项目。各级政府应当按本级预算支 出额的1%-3%设置总预备费。
（二）当前政府收支分类改革的主要
内容 2（续）. 类级科目综合反映政府职 能活动，如国防、教育等；款级科目 反映为完成某项政府职能所进行的某 一方面的工作，如“教育”类下的 “普通教育”等；项级科目反映为完 成某一方面的工作所发生的具体支出 事项，如“普通教育”款下的“小学 教育”、“高等教育”等。
（二）当前政府收支分类改革的主要
内容 3. 建立支出经济分类体系，全面、 规范、明细地反映政府各项支出的具 体用途。按照简便、实用的原则，支 出经济分类科目设类、款两级，分别 为12类和90多款。全面、明细的支出 经济分类是进行政府预算管理、部门 财务管理以及政府统计分析的重要手 段。
（三）新的政府收支分类体系的适用
4.
四、账务处理 实例4：5月2日，某财政总会计根据预
算拨款申请单拨付卫生局当期卫生事 业费50万元，上月卫生局所属医院因 购买设备需要临时借款30万元，本期 转作支出。 借：一般预算支出 500 000 贷：暂付款 300 000 国库存款 200 000
（三）总预算会计应根据预算管 理要求和拨款的实际情况，分“款”、 “项”核算，列报当期预算支出。未 经拨付的经费，原则上不得列报当期 的支出。应特殊情况确需在当年预留 的支出，应严格控制，并按规定的审 批程序办理。
一、办理一般预算支出的基本规定
（四）主管会计单位应按计划控制用款，不 得随意改变资金用途。但，在实际执行预算的 过程中，由于原定预算指标预计不周，或者客 观情况发生了变化，使预算科目之间发生了此 余彼缺的情况，为了保证行政任务和事业计划 的完成，需要进行相应的改变或调整，即所谓 的科目流用。 科目流用虽然不会影响预算平衡，但由于 客观上资金与物资之间存在着结构平衡关系， 所以，科目流用必须遵守国家规定的流用范围， 并经过一定的批准程序才可以实施。

借：一般预算支出 贷：国库存款
50 000 50 000
四、账务处理
2. 预拨经费及其到期转账 预拨经费是指各级财政机关根据核 定的预算计划，用预算资金拨给用款 单位的待结算资金，包括两种情况： 一是年度预算执行中总会计预拨出的 应在以后各期列支的款项；二是会计 年度终了前预拨给预算单位的下年度 经费。
3.
组织会计核算。各级财政总会计、各 单位预算会计的明细账，都要按照政府 收支分类科目进行核算。 4. 报告预算执行情况。各地区、各 部门、各单位都要按照政府收支分类科 目，定期汇编总预算和单位预算执行情 况表，以便各级人大、政府和社会公众 及时了解预算收支执行情况。
5. 进行财务考核分析。行政事业单位可 以综合运用支出功能分类和支出经济分类， 对既定的行政事业计划任务和单位预算进行 分析比较、绩效考核。 6. 进行财政收支统计。政府财政收支数 据只有按照统一的政府收支分类科目进行归 集、整理，才可与有关历史数据、国际数据 进行合理的对比分析。（例如，所谓的中国 税收痛苦指数是否合理或者说可比性呢？）
四、账务处理 实例2.
（2）1月12日，某财政总会计 根据预算拨款申请单将上年末预拨教 育局下年1月教育事业费20万元转列支 出。 借：一般预算支出 200 000 贷：预拨经费 200 000
四、账务处理
3.根据管理基本建设的职能部门 报来的会计报表，记： 借：一般预算支出 贷：基建拨款

一、相关阅读：政府收支分类改革
（五）总预备费一般应控制在下 半年使用，并经过一定的程序批准， 批准安排的支出按其实际用途分别列 入各类、款、项的预算支出科目中， 年终执行结果不反映在“总预备费” 科目中，财政总预算会计也不对总预 备费进行账务核算。
二、预算支出的确认原则
总预算会计对于财政预算支出的 核算，应以收付实现制为主要确认原 则，这有利于如实反映财政资金的支 出情况，有利于加强预算管理和实现 收支平衡。但是，对于个别支出事项， 可以采取权责发生制进行确认。根据 现行制度的规定，中央财政总预算会 计的下列会计事项可以采取权责发生 制进行确认：
出和专项支出，平时按拨款数列报支 出，清理、结算收回拨款时再冲消已 列支出 （四）收回以前年度支出，除财政另 有规定外（如清理决算期上年支出的 收回），冲减当年支出 （五）除以上各款外的其他各项支出 均以财政拨款数列报支出