浅谈国际避税

浅谈国际避税
院系：经贸院
专业：国际经济与贸易
班级：国贸076班
姓名：许春晓
学号：2007154405
内容摘要：国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上的国际的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其总纳税义务的行为。

税收是国家对纳税人(纳税主体)和征税对象(纳税客体)进行的课证。

国际避税活动给各国经济带来损失，也给国际贸易的正常发展带来影响。

随着全球区域性经济一体化的迅速发展，国际经济交往活动日益增加，加强对国际避税的研究和立法，开展反国际避税斗争已成为我国改革开放中必须着力解决的一个重要问题。

关键词：国际避税跨国纳税人法律特征反避税法律措施
一. “国际避税”及其法律特征
国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定的差别,采取各种合法手段，跨越国境或税境以谋求最大限度的减轻其国际税收负担的行为。

具体分析可从一下几个方面理解国际避税的含义。

第一，国际避税的主体是跨国义务纳税人。

即就是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

跨国纳税人为了减轻或解除税收负担，事先往往经过周密的安排和决策，对税法的缺陷及固有漏洞有着深入了解，利用税法的不完善、不健全达到尽可能少纳税的目的。

第二，国际避税以不违反各国税法为前提。

跨国纳税人虽然减轻或解除了税收负担，有效地避开了纳税义务，但这种行为又是在遵守税法，依法纳税前提下进行。

第三，国际避税的行为是跨越国境和税境的。

这种行为主要是由于各国税法规定的差别，跨国纳税人利用这种差别规避税收的行为。

第四，国际避税的目的是为了税收负担的最小化。

从跨国纳税人角度看，避税主要是出于经济方面的考虑。

从以上几方面的法律定义及实践经验可以看出国际避税行为有以下法律特征：
（一）国际避税是一种非违法行为，纳税人采用的避税手段是税收法规未明确禁止的，往往利用了某种合法的形式，并不直接触犯国家的有关税收法规。

（二）国家政府对于纳税人的避税行为只能采取修改与完善有关的税收法规，堵塞可能为纳税人再次利用的漏洞，而不能象对待逃税、偷税或抗税那样追究纳税人的法律责任。

其根本原因就在于避税的非违法性。

（三）国际避税是纳税人主观故意采取的行为。

纳税人就是为了避免或者减少税收负担，钻有关税收法规的空子，预先精心安排税收筹划，这点与偷、逃税行为有明显的区别。

（四）国际避税行为成功的前提是：一是各国税法规定的差异，税率及征收依据和方法的不同。

二是各国税法及有关法律方面的不完善、不健全和规章制度中的缺陷；也就是说当税法规定漏洞过多或不够严密时，纳税人主观避税愿望可能通过对这些税法的不足之处的利用得以实现。

（五）国际避税行为成功的主观前提是：跨国纳税人对各国政府征收税款的具体方法有很深的了解，同时具有一定的法律知识，能够掌握合法与非法的临界线。

以上这几点是国际避税行为的一般法律特征，是在实践中区别国际避税与有关税收行为的主要依据。

二、国际避税的主要方式
一般来说，跨国纳税人进行国际避税的方式主要有三种，即通过纳税主体的跨国移动来避税；通过征税对象的跨国移动来避税；滥用税收协定进行国际避税。

（一）通过纳税主体的跨国移动来避税
通过纳税主体的跨国移动进行国际避税，是自然人常用的一种避税方式。

由于各国居民税收管辖权的认定标准不一致，纳税人因此往往通过移居国外或压缩在某国的居留时间的方式来避税。

（二）通过征税对象的跨国移动进行国际避税
通过征税对象的跨国移动进行避税的方式主要包括两种：一是通过转移定价进行避税；二是通过避税港进行避税。

1 通过转移定价进行国际避税
这是指跨国关联企业之间，主要是跨国公司的母公司与子公司之间，以及子公司相互之间不是通过独立竞争的市场价格来确定他们之间的交易价格，而是通过人为地故意抬高或压低交易价格的方法，把关联企业中某一企业的利润转移到另一企业。

2 利用避税地进行国际避税
避税地亦称“避税港”、“避税乐园”，指国际上轻税甚至无税的场所，即外国人可以在那里取得收入或拥有资产，而不必因之支付税金或只需支付少量税金的地方。

这个场所或地方可以是一个国家，也可以是一个国家的某个地区，如港口、岛屿、沿海地区或交通方便的城市，因而也被称为“避税港”。

（三）弱化股份投资以进行国际避税
这主要是指跨国投资人有意减少他在国外关联企业中的股份投资比例而增加贷款投资比例，从而达到避税的目的。

（四）跨国纳税人滥用税收协定进行避税
所谓滥用税收协定进行国际避税，是指本无资格享受某一特定税收协定优惠待遇的第三国居民，为获取该税收协定的优惠，通过在该协定缔约国一方境内设立导管公司的方式，从而间接享受该税收协定的优惠待遇。

这种导管公司的设置可分为两类，一类是直接传输公司，一类是间接传输公司。

三、国际反避税措施及对策
通过以上对避税方式的分析．结合各国的反避税立法．国际反避税的措施主要有以下几种类型：
（一）、确立税务部门审查权，促进跨国纳税人正常交易
跨国纳税人的交易有正常的营业性交易和非正常的营业性交易之分，非正常的营业性交易通常不是为了商业目的，而是为了避税目的而安排的．（二）、取消延期纳税
对母公司来自子公司的所得．当其不汇回时允许延期纳税，给跨国母公司提供了避税的条件。

为了堵塞这一漏洞．可以通过反避税立法来取消延期纳税。

(三)、规定纳税人有义务延伸提供税务情报
由于税收管辖权和国家主权的限制，一国税务当局一般不能直接到另一国去取得本国跨国纳税人的有关税收资料．也不可能强制对方国家提供这方面的情况，在这种情况下，或者是加强双边税收合作，互通情报：或者是规定跨国纳税人自己如实提供有关资料，即规定跨国纳税人负有延伸提供纳税情报的义务。

所得延伸提
供纳税情报．是指居住国税务当局要求本国居民广泛提供自己有关纳税的一切资料．不仅是本国的．而且还包括外国的。

具体作法上．有的国家则要求跨国纳税人提供在国外的活动的所有情况，比如美国税法要求本国的跨国纳税人如实填报有关表格．这些表格很多都是为了
（四）、将举证责任转移给纳税人
有些国家就采取举证责任转移给纳税人的办法．以此来摆脱税务当局在反避税活动中的被动局面。

但是无论多么完善的税法．无论多么具体的反避税措施．离开训练有索、经验丰富的税务人员都只是一纸空文，而高水平的征管工作只能来自严格执法的税务人员．来自于现代化的征管手段。

因此，在加强反避税的立法措施的同时．也必须加强反避税的管制．这是涉外税收的又一重要环节。

加强反
避税的管制主要包括以下几个方面：
1提高涉外税务人员的素质
加强税务人员的培训，让其掌握多种与业务有关的知识如，会计、统计、审计、国际贸易、国际金融等。

2加强税务调查
要提高防范避税的有效性．就必须充分掌握第一手资料，这就要求进行广泛的调查，除了对纳税人本人进行调查外．调查对象还可以涉及诸如海关、公司雇佣的会计师、审计师、税务顾问等。

3争取其他国家的合作
由于对跨国纳税人的国际税收管制涉及到一国以外．因此．国与国之问税收人员的相互配合、争取对方的合作与支持是十分必要的。

4采用科学的征管手段
当今是信息时代，面对跨国纳税人的高明的避税手法和完善的避税工具．税务当局必须采用先进的电脑技术，利用国际互联网，加强与工商、银行、海关等部门的配合以及与其他国家的交流，才能占据更多的资料，快捷地为处理避税提供依据。

结论
在国际反避税中，严格的税收立法是防止国际避税的基础，科学严密的税收征管是防止不当避税的保障，加强国际问的合作是国际反避税的重要环节，三者之间紧密配合，才能有效防止国际避税的发生.
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