权益性交易的界定及其会计处理探讨

权 益 性交 易 又称 资 本性 交 易 。从会 计 理论 角 度 出发 ，
权 益 性 交 易 不 同 于 一 般 的 损 益 性 交 易 ， 益 性 交 易 不 得 确 权 认 损 益 ， 应 直 接 确 认 权 益 变 动 。 界 定 权 益 性 交 易 的 实 质 而
方 面的交 易 ， 是一 种增量 或减 量交 易 ； 益交 易则是 会计 主 权 体 的所有 者之 间转让 权益 的交易 ， 是一 种存 量交 易。
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一 论 坛 ｌ Ｕ ＡＮ Ｔ ＬＮ
权益性交 分 为两类 ： 资本 交 易和权 益交易 。 资本 交易是 会
一
、
权 益性 交 易 的界 定
计 主 体 与 其 所 有 者 之 间 所 发 生 的 有 关 资 本 投 入 及 收 益 分 配
中， 接受 所 有 者投 资属 于 增 量 权 益性 交 易 ， 收 到 的 资本 所 应直 接计 人 权 益 （ 实 收资 本 ” “ 本公 积 ” ： “ 及 资 ） 向所 有 者分 派股 利 ， 为现 金 股利 ， 于减 量权 益 性 交易 ， 如 属 所分 派 的现 金 股利 应 冲减 权 益 （ 留存 收 益 ” ， 为 股 票 股利 ， 属 于 “ ）如 则 存量 权益 性 交易 ， 在减 计 “ 留存 收益 ” 同 时 ， 计 “ 收资 的 增 实
中 的 所 有 者 权 益 只 反 映 权 益 总 额 ． 不 反 映 所 有 者 各 自所 而 占 的 权 益 份 额 ， 而 ． 于 个 别 主 体 的 权 益 性 交 易 表 现 为 因 基
一 一 一 一
部结 构 的变 动 。就个 别 主体 而 言 ， 体 所关 注 的 只是 资本 主
二 、 益 性 交易 会计 的具 体应 用 权 （ ） 于个 别 主体 的权 益 性 交 易会 计 。 一 基 １所有 者 投资 与所 有者 派得 。企业 接受 所有 者投 资 和 ．
向所 有 者 分 派 股 利 或 利 润是 最 为 典 型 的 权 益 性 交 易 ． 其
包括 合并 主体 与其 所 有 者之 间 的交 易 （ 母公 司 向集 团外 如 部增 发普 通 股 ） ，也 包括 合 并 主体 内 部母 公 司股 东 与少 数
（ ） 益性 交 易 的 结果 导致 会 计 主体 的权 益发 生 变 三 权
动 。会 计 主体 的权 益变 动 可能 源 自权 益 性 交易 ． 也可 能 源 自损 益性 交易 及其 他事 项或 情况 。损 益性 交易 对权 益的影 响是 通 过计 人损 益 （ 合 收益 ） 最终 影 响权 益 的 ． 权益 综 而 而 性交 易 则 与 之 不 同 ， 中 ， 计 主 体 与其 所 有 者 之 间 的 资 其 会
（ ） 益 性 交易 的主体 为会 计 主 体 及 其 所 有者 。权 一 权
益 性 交 易 作 为 特 定 的 经 济 交 易 行 为 ，要 有 行 为 的 主 体 ， 即 行 为 双 方 当 事 人 。会 计 主 体 是 会 计 工 作 为 其 服 务 的单 位 或
组 织 ， 可 以是 个 别 主体 （ 人 企 业 ）也 可 以是 不 具备 法 既 法 ， 人 资格 的合并 主体 （ 干个 法人 企业组 成 的企业 集 团 ） 若 。从 个 别主 体角 度看 ， 于个 别财 务 报表 （ 由 法人 企 业财 务 报表 ）
Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃ ｏ ｎｉｇ２ ６・ ２期 ｒｉｌ ｃ ｕ ｔ ０１ ｎ Ｏ・ １
一 论 坛 ｌ Ｕ Ａ Ｔ Ｎ ＬＮ
本 ” 而 权 益 总 额 不 变 。 同 理 ， 份 回 购 属 于 减 量 权 益 性 交 ． 股 易 ． 本 公 积转 增 属于 存量 权 益性 交易 。 资 ２所 有 者 捐 赠 及 债 务 豁 免 。捐 赠 或 债 务 豁 免 本 身 是 一 ． 种 无 偿援 助行 为 ， 此 ， 受捐 赠 或债 务豁 免 的企 业 理应 因 接
权 益 的 总 额 ， 时 要 区 分 归 属 于 母 公 司 股 东 的 权 益 和 归 属 同 于 少 数 股 东 的 权 益 ． 此 ． 于 合 并 主 体 的 权 益 性 交 易 既 因 基
益 的份 额 ） 因此 ， 计 主 体应 同时 关 注 两类 交 易 的结 果 ， ， 会
即 资 本 交 易 所 导 致 的 权 益 总 额 的 变 动 以 及 权 益 交 易 所 导 致 的权 益结 构变 动 。
股 东 之 间 的 交 易 （ 母 公 司 购 买 子 公 司 少 数 股 东 的 权 益 ） 如 。
（ ） 益 性 交 易 的客 体 是 资 本 或 者权 益 。资本 和权 二 权
益是两 个不 同的概 念 ，前 者一 般 是 指所 有 者投 入 的资 本 ， 包 括实 收 资本 和资 本 溢价 ， 后者 则 是指 所 有者 在 主体 中应 享 有 的 利益 ， 仅 包 括投 入 资 本 ， 包 括 留存 收 益 以 及 直 不 还 接 计人 权益 的利得 和 损失 等 。从 交 易 的客体 角 度分 析 ， 权 １ ８
本 交 易 直 接 导 致 权 益 的 变 动 ． 影 响 损 益 ： 有 者 与 所 有 不 所 者 之 间 的 权 益 交 易 对 权 益 总 额 没 有 影 响 ． 会 导 致 权 益 内 但
在 于厘 清 企业 的损 益 边界 ， 止企 业 操纵 利 润 。权益 性 交 防
易 具 有 以下 特 点 ：
交易 所导 致 的权 益 总额 的 变动 。对 于 合并 主 体 而言 ， 合并
财务 报表 不仅 要 反 映权 益总 额 ， 要 列报 母 公 司股 东 和少 还
数 股 东 各 自所 占 的 权 益 份 额 （ 控 制 性 权 益 与 非 控 制 性 权 即
个别 主 体与 其所 有者 之 间 的交 易 ， 个别 主 体 收到 所有 者 如 投入 的 资本 以及 资 本收 益 的分 配 等 。从 合 并 主体 角度 看 ， 依 据实 体 观念 所 编 制 的合 并 财务 报 表 不 仅 要反 映所 有 者