公允价值在我国新会计准则中的应用及对策
公允价值在我国新会计准则中的运用
准则 《 企业会计 准则第 ３ 号——投 资性 房地产 》 规定 ： 如果投 资性房地 产有确 凿证 据表 明其公 允价值能 够持续 可靠 地取得 ， 应当采用公允价值属性对其进
了。这必 然造 成许 多研究 成果 只能 是 “ 理论探讨”，而 不具 备任何 “ 应用价
值 ” 。
行后续计量 。但 同时规 定 ， 采用公允价 值计 量 的 ， 同时满 足两个 条件 ： 应 一是 当地 有活跃的房地产交易市场 ； 二是 企
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学 习贯彻新制度
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论 、 计行为主体理论 共同构成 完整 的 会 会计应用理论体 系。
三、 关于我 国会计 应用理论 研究 的
思考
公允价值
在我国新会计准则中的运用
文 ， 乐锦 王
会计理 论脱离会计 实践 ， 一直是 我
会计 准则究竟在哪些方面运 用了公允价值？本 文将通过 对新会 计准则与 国际会计 准则、 原会 计准则的对比分析 ， 明公允价值在我 国的运用情况 。 说 我 国运 用公允 价值 的具体 会计 准 则较多 ，在这里仅就投资性房地产 、 生 物资产 、 债务重组 、 非货币性资产交换 、 金融工具 等几 个典型 的准则作 一 简要
业 能够从房 地产 交易市 场Fra bibliotek取得 同类 施新 会计 准则后公 允价值 会逐 渐成 为 评估 投 资性房地产 企业 的主要 计量 屑 性， 会有利于引导市场更 多地关 注投 资
性房地产企业的真实价值 。 鉴于 目前投
我们认 为 ， 了加 强和改进 我 国会 为
计应用理论 研究 ， 一是必须充 分认识会
国会计研究 中存在的一大问题 。在会计 应用理论 研究方面 ， 尤为 突出 。主要 表 现在 ： ） （ 部分应用理论研究 滞后 。随着 １ 我 国社 会主 义市场 经济 的不 断发 展 和
浅析公允价值计量在新会计准则中的应用
浅析公允价值计量在新会计准则中的应用公允价值计量是会计行业发展过程中产生的一种全新的计量方法，在西方发达国家的财务工作中应用比较广泛。
随着市场经济体制的不断改革，我国的会计准则也逐渐发生改变，公允价值在新会计准则的应用过程中占据十分重要的地位，文章对公允价值的相关概念及其在新会计准则中的应用进行分析，并且提出完善公允价值在新会计准则中应用的策略，旨在提高会计工作效率。
标签：公允价值；新会计准则；应用；策略引言由于我国经济的市场化程度不高，资产评估市场也不够规范，因此我国会计行业发展过程中对公允价值的应用还是比较谨慎的。
为了积极与国际市场接轨，在会计准则改革过程中加强对公允价值计量的运用无疑是促进会计行业不断深入发展的有力措施。
对此需要采取相应的措施，为公允价值的运用创造良好的条件。
1 公允价值的相关概念在会计学当中，公允价值指的是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
而公允价值计量则指的是对资金变化量进行计量的过程。
在会计核算过程中使用公允价值进行核算，可以对企业经营管理过程中一些还没有发生的现金流量进行核算，因此公允价值计量的运用范围比较广泛，在企业生产、经营、决策等多个方面都可以有广泛的运用，对于会计管理工作的职发挥有重要的意义。
以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债，比如企业的一项金融工具、非金融资产，也可以是各种资产的组合、负债组合或者资产和负债的组合。
企业在管理过程中究竟是单项形式还是组合形式对企业的资产以及负载进行公允价值计量，主要还是取决于企业的这项资产或负债的计量单元。
公允价值计量工作具有一定的前提，首先，买卖双方应该对对方的信用状况有一定的了解。
其次，在交易过程中，都是以真实的交易信息为基础的，交易的行为应该要符合国家法律的相关规定，要对外进行财务状况的公布。
第三，公允价值计量过程中参与计量管理的人员应该要积极与其他经营管理部门之间的联系，便于对市场经济变化过程进行详细了解，做好企业会计管理工作。
新会计准则下公允价值应用问题思考
关于新会计准则下公允价值应用问题的思考【摘要】本文主要探讨了新会计准则下的公允价值的应用。
【关键词】新会计准则公允价值一、公允价值在我国新会计准则中的应用及分析（一）在非货币性资产交换中的应用。
新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件：一是该项交换必须具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
新准则还规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
这些前提条件，严格限定了公允价值在非货币性资产交换中的使用条件，有效遏制有些公司故意制造虚假会计信息，以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。
（二）在债务重组中的应用。
新准则规定对于债权人的让步，债务人应当确认为债务重组利得，计入当期损益。
如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。
新准则在债务重组定义中，增加了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件，才可以对债务的让步按照新准则确认为债务重组利得。
这个前提条件也将在一定程度上制约了对新准则的滥用，不恰当地确认债务重组利得。
（三）在投资性房地产中的应用。
新准则中投资性房地产可以采用成本模式或者公允价值模式进行会计处理，但应以成本模式为主导，只有在满足一定条件下才能使用公允价值。
另外，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式，这一点体现了公允价值在新准则中运用的谨慎性。
(四)在金融工具确认和计量中的应用。
公允价值最为典型的应用体现在衍生金融工具交易的计量中，公允价值是金融工具最相关且唯一相关的计量标准。
公允价值在我国新会计准则中的运用
公允价值在我国新会计准则中的运用作者：娄丽敏来源：《经济研究导刊》2008年第10期摘要：公允价值问题近十几年来一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。
公允价值是交易双方在交易时达成的共识。
我国有关公允价值的法规已经出台，其适用范围，运用准则对金融运行的影响越来越大，将给我国银行业带来新的挑战。
因此，通过对公允价值的定义和在新准则中的运用情况及其影响进行分析，为公允价值在今后的更多领域发挥其功能提供参考意见。
关键词：公允价值；新会计准则；运用价格中图分类号：F235.99文献标志码：Ａ文章编号：1673－291Ｘ（2008）10－00101－02一、公允价值的定义我国《企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产或负债清偿的金额。
可见，公允价值的最大的特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。
在公允价值的定义中，我们要注意公允价值与现值的区别。
首先要明确一点：现值并不是一种计量属性，“因为任何一种计量属性，都必须可用于交易或事项初始确认时的计量（初始计量），而现值则不可能。
现值总是将未来的价值考虑货币的时间因素折算为现在的价值。
所以，初始计量不存在什么现值问题，但是运用未来现金流量的现值技术却可以寻求无法观察到而直接由市场决定的一种计量属性，公允价值计量属性。
”二、目前我国公允价值的适用范围虽然我国在新准则中部分地采用了公允价值的计量属性，但是公允价值在新准则中的应用是十分谨慎的。
与国际财务报告准则相比，我国新的企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。
公允价值的运用必须满足一定的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。
基本准则中也强调，企业一般应当采用“历史成本”，只有在会计要素金额能够取得“并可靠计量”时，才能采用非历史成本计量属性。
新会计准则下公允价值在我国运用问题及对策
新会计准则下公允价值在我国运用问题及对策摘要：随着科技的进步，社会的向前发展，各行各业的发展也正在跟随时代的脚步，制定自己的新规则，但是由于我国市场经济制度尚且不够完善，各行各业都出现了许多问题，会计行业的公允价值的运用正在其中。
为了适应发展需要，会计行业可以采取一些应对措施来改善公允价值在行业中的运用问题，这些措施将在下文中呈现。
关键词；会计；公允价值；运用中图分类号：e232.5 文献标识码：a 文章编号：1673-8500（2012）09-0093-01一、新会计准则下公允价值的定义关于公允价值的定义有国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会等几个。
国际会计准则委员会的定义是：公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿一基本原则债务所使用的金额。
我国新《企业会计准则一基本准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
二、公允价值应用中所面临的问题（一）我国市场环境不完善公允价值要求需要一个良好的市场环境，公允价值需要进行交易两方信息要对称，只有这样才能使进行交易的价格与市场价格保持一致性。
而我国目前的经济仍处在由行政主导的计划经济体系转型为以市场为导向的市场经济体系的时期，市场经济环境还需改善，各类要素市场的运作还不够正规，许多地方还不能达到要求，市场中仍存在利润操纵等非市场竞争手段的行为，在这种不利的条件下来确认公允价值具有极大的危险性，这样做可能会使得企业资产评估难以达到真实可靠，再加上我国会计从业人员普遍素质还需提高，公允价值的运用会受到各种各样的限制。
在中国市场，许多会计要素如资产在市场中，难以找出可供参考的交易价格，把未来现金流量按照事先规定好的折现率来进行折现，这就成为对公允价值评估的的主要方式。
完美运用现值技术需要高素质的会计从业人员，对于理财学等多方面的知识进行熟悉。
然而目前状况是，在我国跨机人员素质大都需要提升，如果在实践中对公允价值的运用进行广泛推广，就公允性难以得到保证。
公允价值在我国会计应用中存在的问题和建议
新准则及指南规定不详尽 ，操作性差 由于我国新会计准则体系主要是参照
应 用原则 和规定
一
、 公允 价 值 定 义 为 “ 资产 和 负 债按 照 在 公 平交 易 中 ， 熟 悉 情 况 的交 易 仪方 自愿 进 行 资 产 换 或 者 债 务清 偿 的金 额 。 ” ＩＳ Ａ Ｂ在年 发布 的 筛 ３ 号 国 际 会计 准 ２ 则 金融 ］具 披露 和 列报 中将公 允 价值 定 一 义为 “ 指在 公半 交 易 巾 ，熟 悉情 况 和 自愿 的各方 在 一 项公平 交易 中 ， 够将 ‘ 资产 能 项 进行 交换 或 将… 项 负债进 行结 算 的金 额 。 ” Ｆ Ｓ Ａ Ｂ在 其 发布 的 １７ 号 财 务会 计 准 ） 则 公允 价 值 量 》 巾认 为 公 允价 值 是 指 “ 在 量 当天 ， 场参 与者 存有 序 交 易 市 售 资 产 收 到 的 价 格 或 转 移 负 债 付 出 的 价 格” 。 从 述定 义我 们可 以看 出 ， 同对公 允 我 价值定 义基本 七 借鉴 了 Ｉ Ｂ在现行 ＩＲＳ ＡＳ Ｆ 中采用 的 定 义 ，但 与 Ｆ Ｂ对 公 允 价值 的 ＡＳ 定 义存在 差 距 。 Ａ １７ Ｆ Ｓ ５ 明确 公 允价 值是 一 种 脱 手价 格 ，卞 体足 市场 参 与 者 以 及负 债 公 危价 值 是 指 在计 量 Ｆ负 债被 转 移 给 （ ｔ 负 债继续 ，没有被清偿 ）市场参与者的价格 。 而 在 ２０ 年 ｌ 月 Ｉ Ｓ ０６ １ Ａ Ｂ发讦 的 《 了 公允 价值 计量 日 项 目的讨 论 稿 中 ，Ｉ Ｓ 》 Ａ Ｂ也 已卡 步 ７ Ｊ
《 业会计准则～一一 基本准则 第 企 四十 三 条明 确指 出 ：采用 公允 价 值 计量 的 ， 当保证所确定的会计要素金额能够取得 并可 靠 计帚 。这 是 我 国新 会计 准 则 关于 公 允价 值 应用 的基 本 原 则 ，这 一 基 本立 场 说 明我 国会计 准 则规 范 也 只是 适 度 、 谨慎 引 入公危价值 计量 。 在我国《 投资 肚房地产》 、 非货 币性资产交换 债务重组 金融 、 、 工具 确认 和 计量 》等 １ 项涉 及 公允 价值 计 ７ 量 的具 体 准 则 中 ，其 应 用 范 围也 略 窄于 国 际会 计 准 则 。例 如 ，在 投 资性 聘地 产准 则 中就 明确 规 定 采刖 公 允价值 模 式 计量 应 当 同时 满 足 下 列条 件 ：一 是投 资性 房地 产 所 存地 有 活 跃 的 房地 产 交 易市 场 ；二 是企 『 ｋ 能够 从 房地 产 交易 市 场上 取 得 同类 或 类 似 房地 的 市 场价 格 及 其他 相 天 信息 ， 从而 对投 资性房地产的公危价值做 出合理 的估 计 。这 些 条 件 的设 立 主 要 为 了禁 止 含有 较 多假 设 的估 值技 术 的使 用 ， 只有 在 具 有相 当的 可靠 性 基础之 上才能 够使 Ｉ 公允价 值 。 ｆ ］ 因为 公 允 价值 是 一一 估 计 价 格 ， 因 个 此 ，新 准 则 体 系借 鉴 ｒ国 际财 务 报告 准 的做 法 ，按 照市 场 活 跃程 度 将 公允 价 值 的 运用划分为三个级次： 第 级次 ， 存在活跃
浅析公允价值在我国新会计准则中的运用
清算的交易 中，自愿双方之间进行资产 （ 或负债 ）的买卖 （ 或发 经确立 。我国的证券市场经过十几年的发展和完善 ，在强化公司 生与清偿 ）的价格 。 ”我国的会计准则对公允价值所下的定义是 ： 务清偿 的金额。 ”尽管各种会计准则对公允价值 的定义略有差异 ． 信 息的评价 ．是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。 治理 ，提 高运作透 明度 ，清理违规行为，构建上市公 司综合监 管 革 了上市和再融 资的程序 ，颁布 了大量监管 规章 ．加强了上市 量和注 册会计 师审计质量 的监 督检查 上市 公司 内外 治理水平 ” 在公平交易 中．熟悉情况的交易双方 ．自愿进行资产交换或债 体系方面取得了很大的进步。中国证监 会推进股权分置试点 ．改 但其基本特征是 一致 的：（）公允价值的本质都是 一种基于市场 公 司信息披露和 舞弊查 处的力度 财政部 加大 了对 会计信息质 １ （ ）交易双 方是 在平等 自愿 ，熟悉情况的条件下进行的交易 。 进一步提 高 ．注册会计 师 ，资产评估 师 ，独 立董事等 的理 性经 ２ （ ）公允价值代表的是 当前交易下资产或 负债 的经济价 值 ．即公 济选择及 广大投 资者对会计 信息进行分 析判断 有效甄 别的能 ３ 允价值有一个时点问题 ．是 ” 现在 时态 ”的计量属性 。 力也有所 加强 ．证券市 场的有效 性逐步提高 。此 外 ．加入 ＷＴ Ｏ 以后 ．大量外 国资本涌入 我国 ．金融衍 生产 品交 易活跃 ，产生
回原 来 相 应 规 模 的生 产 能 力 ， 业 的生 产 只 能 在 萎缩 的状 态 下 进 企
公允价值在新会计准则中的运用、困难及其对策
的唯一计量属性。
新会计准则规定企业初始确 认金融 资产或 金融负 债 ， 当按照公 应 有关。非同一控制下的企业合并 中， 参与合并 的各方 ， 在合 并前后均不 允价值计 量。对 于以公允价 值计量且其变 动计入当期 损益的金融资产 属于同一方或多方最终控制 ， 在交易过程中 ， 方出于 自身 的利益考 虑 各 与 可供 出售类 金融资产 ， 新准则 规定应 当按照公 允价值 对金 融资产进 可以讨 价还价 ， 因此交易是 以公允价值为基础 的 ， 被合并企业 净资产 按 行后续计 量 ， 扣 除将 来处 置该金 融资 产 时可能 发 生的交易 费 用。 且不
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公允价 值在新会计准则中的 运用、 难及其对策 困
经 营 管理
公 允 价 值 在 新 会 计 准 则 中 的 运 用 、 难 及 其 对 策 困
梁 治
（ 陕西省劳动和社会保 障厅会 计核算 中心
【 摘
陕西西安 ７ ０ ５ ） １０ ４
６ 公允价值在金融工具和衍 生金融工具 中运用 、 新会计准则为规范金融工 具、 衍生 金融 工具的 确认 、 量、 告和 计 报
公允价值主要涉及企业 合并 、 投资性 房地产 、 非货 币性交 换 、 务 披露 ， 债 新发布《 企业会计准则第 ２ 号 一 ２ 金融工 具确认和计量》 《 、企业 会 重组和金融工具和衍生金 融工具等方面运 用。 计准则第 ２ 号 一 融资产 转移 》 《 ３ 金 、 企业会计准则第 ２ 号 一 ４ 套期 保值》 ２ 公允价值在 企业合 并中运 用 、 及《 企业 会计准 则第 ３ 号 一 ７ 金融工具列报》 规定公允价值是金 融工 具 ， 企业发 生的长 期股权 投资业务 ， 会导 致企业 间的合 并、 同控制 、 共 非共同控制和重大 影响， 非同一控 制下的企 业合并与 公 允价值 的运 用
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代后期颁 布的部分具体准则 中开始引入公允价 值， 但公允 价 值 在 我 国的应 用 并 非 一 帆 风顺 ， 先 后 经历 了 “ 入 、 引 回避 、 新 引入 ”的 曲折 过 程 。 重 本 文针对 我 国会计 计 量 属 性 在 变 迁 过 程 中所 面
临的突 出问 题 ， 出了 相应 的对 策 ， 提 以期 对 促 进 公允 价值在 我 国的推广应 用有所 裨益 。
关键词 ： 允价值 ； 公 国际会 计准 则 ； 会计 计量
中图 分类号 ：２ ０ Ｆ３
文献标 识码 ： Ａ文章编源自号 ： ０ ９ ３ （ ０ ８ ０ — ｌ７— ５ １ ７～ ７ ４ ２０ ） １ ０ １ ０ ０
长期 以来 ， 历史成 本 一 直在 会计 计 量 中 占据
货 币金 额 ， 以及 ） （ 在不 包含货 币 或货 币要 求权 的
正在变革 的我 国会 计 受其 影 响 ， ２ 在 ０世纪 ９ ０年
成立后继承了这一传 统，９６年 １ 月颁布 的第 １７ １ １ 号财务会计准则公告 （ Ｆ Ｓ１ ） 租赁会计》 ３ ＳＡ ３ 《 开始大量使用公 允价值 概念。Ｆ Ｓ Ａ Ｂ在 １９ ９ １年 发 布 的 ＳＡ ０ Ｆ Ｓ１７中将 金融 工 具 的公 允 价值 定 义 为“ 在意愿参 与者 （ ｌｎ ａｔｓ 之 间的 当前交 ＷｉｉｇＰｒｅ） ｌ ｉ
全 等方 面的 突 出问题 。 因此 ， 国应 当采取 加 强公 允价 值 理论研 究、 强相 关法规 制度 建 设、 我 加 进 一步 完善 市场 环境 、 完善公 司治理 结构 、 强道德教 育与 业务培训 、 加 完善 内部会计控 制制 度 、 强化 外部 审计监督 等措施 ， 以促 进公 允价值 在我 国的推 广应 用。
位 日益 凸显 ， 其应 用 范 围一再 扩展 。 受这 一趋 势的影 响 ， 国于 ２ 纪 ９ 我 ０世 ０年代 后期在 部 分具 体 会计 准则 中开始 引入 公 允 价值 ， 公 允价 值 在 我 国的应 用并 非 一 帆风 顺 ， 后 经 历 了“ 但 先 引
入、 回避 、 重新 引入 ” 的曲折过 程 。重 新 引入 公 允价 值 成 为我 国新 会计 准 则 的 最大 亮 点 ， 面 但 临着 市场 环境 不完善 、 司治理结构 不 完善 、 计人 员素质 整体 水 平偏 低 、 公 会 会计 监督 体 制不 健
易 （ ｕｒｎ Ｔａｓｃｏ ） Ｃ ｒ ｔ ｒｎａｔｎ 而非 强 制 或 清算 交 易 中 ， ｅ ｉ 该金 融工 具 进行交 易 的金 额” Ａ Ｂ在 １９ 。Ｆ Ｓ ９６年 发 布的 ＳＡ ２ Ｆ Ｓ１５和 １９ ９８年发 布 的 ＳＡ ３ Ｆ Ｓ１３中 进一 步完善 了公允 价值 的定义 ， 公 允价 值 定义 将 为“ 意愿 参与 者在 当前 的交 易而 非被 迫 或 清算交 易 中据 以 购 买 （ 承 担 ） 销 售 （ 或 或 或清 偿 ） 产 资 （ 或负债 ） 的金 额” Ａ Ｂ在 ２０ 。Ｆ Ｓ ００年 ２月发 布 的 第 ７辑财 务会计 概念公 告 （ Ｆ Ｃ７ 中 ， 于公允 ＳＡ ） 对 价值 的定义仍 然与 Ｓ Ａ ２ Ｆ Ｓ１５相 同。２０ ０６年 ９月 ＦＳ Ａ Ｂ发 布了 《 务会 计 准则 公 告 第 １７号—— 财 ５ 公 允价值 计量 》 将公允 价值 重 新定义 为 “ ， 在计 量 日当天 ， 场交 易者 在 有 序 交 易 中， 售 资 产 收 市 销
Ｖｏ ．２６ Ｎｏ． １ １
Ｆｂ ｏ ８ ｅ ．２ ０
公 允价 值 在我 国新会 计 准 则 中的应 用及 对 策
林 异平 ， 郑珍烟
（ 田学院 管理 学院 ， 莆 福建 莆 田 ３ １０ ） ５ １０
摘
要 ： ０世 纪 ９ 自２ ０年代 以来 ， 允价 值在 国际会计 准 则和 美、 公 英等 国会 计 准则 中的地
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第２ ６卷 第 １ 期 ２０ ０ ８年 ２月
郑 州 航 空 工 业 管 理 学 院 学 报
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ｈ ｎ ｚ ｏ ｎ ｔ ｕ ｅ ｏ ｅ ｏ ａ ｔ ａ ｎ ｕ ｔ ｎ ｇ ｍｅ ｔ ｏ ｒ ａ ｆＺ ｅ ｇ ｈ ｕ Ｉ ｓｉ ｔ ｆＡ ｒ ｎ ｕ ｉ ｌＩ ｄ ｓ ｙ Ｍａ ａ ｅ ｎ ｔ ｃ ｒ
一
、
公 允价值 的 内涵
美 国注册 会 计 师协 会 （ ＩＰ 下 属 会 计 原 Ａ Ｃ Ａ）
则委 员会 （ Ｐ ） Ａ Ｂ 在其 １６ ９９年 ３月公 布的第 １ ４号 意见 书《 可转 换债券 和 随同认 股 证发 行 的债 券 的
会计处理》 中首次使用 “ 公允价值 ” 的概念 。次 年 ，Ｐ Ａ Ｂ公 布 的《 计 原 则 委 员 会 报 告 书第 ４辑 会 （ Ｐ ｔｅ ｎ ｏ４ 》 Ａ ＢＳａ ｍｅｔ ．） 中将公 允价 值定 义为 “ ｔ Ｎ 当 在包含 货 币价 格 的交 易 中收 到 资 产 时所 包 含 的
会 计准 则 及 国 际 会 计 准 则 中 得 到 广 泛 的应 用 。
转让中的交换价格的近似值 ” 。此后， Ｐ Ａ Ｂ在其 １７ 年 ８ ９０ 月发布的《 无形资产》 １７ 年 ８月发 和 ９１ 布《 应收和应付利息》 等多份意见书中均使用“ 公
允 价值 ” 念 。 概 美 国财务会 计准则 委员会 （ Ａ Ｂ） １７ Ｆ Ｓ 于 ９ ３年
着主导地位， 但从 ２ 世纪 ７ ０ ０年代开始， 随着社会 经济 的发展 和会 计 环 境 的 变化 ， 别 是 ２ 特 ０世 纪 ８ ０年代 衍生 金融 工具 的不断 涌现 ， 出现 了历 史成 本逐渐难 以应付 局 面 ， 允 价值计 量 观 念逐 步 引 公 入会计 ， 并于 ２ ０世 纪 ９ ０年代开 始在美 、 等 国的 英