第二篇03财政总预算会计资产的核算
财政总预算会计
六、财政总预算会计科目
1、会计科目表 （见教材） 2、会计科目使用要求 ❖ 按规定使用；不需要的可以不用，不得擅自更改
会计名称； ❖ 明细科目的设置，除有关制度规定外，可根据需
直接缴库、集中缴库、自收汇缴 3、划分
中央固定收入、 地方固定收入、
中央和地方共享收入
4、报解 ❖ “报”即国库要向各级财政机关报告预算收
入的情况，以便各级财政机关掌握预算收入 的收取进度和情况。 ❖ “解”即国库对已划分的库款按其所属关系 解缴到各级财政国库存款账户上。
5、退库
6、错误更正 ❖ （1）、少缴预算收入
1、 基金预算收入按预算级次划分为中央基金预算收入、 地方基金预算收入和中央与地方共享基金收入。
其缴库方式与一般预算收入的缴库方式和管理要求基本相同。
2、管理要求： ❖ （1）、先收后支，自求平衡。
在基金预算收入数额内办理基金预算支出，一般不会出 现负数。 ❖ （2）、专款专用，分项核算。
相应的基金预算收入用于相应的基金预算支出，不能相互 调节，不能相互混淆。
一般预算收入的核算
❖ （一）一般预算收入的内容 ❖ （二）一般预算收入的组织管理 ❖ （三）列报基础 ❖ （四）一般预算收入的核算
（一）一般预算收入的内容
一般预算收入是通过一定的形式程序，有 计划组织的由政府支配、纳入预算管理的资 金。 ❖ 包括：税收收入和非税收入。
（二）一般预算收入的组织管理 1、征收 2、缴库
补缴， 将其作为正常预算收入处理。
❖ （2）、多缴预算收入 经批准后将多缴的预算收入退还原缴款单位，也可抵补缴款单位以后
第二篇财政总预算会计
第⼆篇财政总预算会计总预算会计的资产W市财政发⽣如下会计事项，编制会计分录：1．⽤预算结余资⾦1 000 000元、基⾦预算结余500 000元购⼊有价证券。
借：有价证券—⼀般预算结余购⼊1000000—基⾦预算结余购⼊500000贷：国库存款—⼀般预算存款1000000—基⾦预算存款5000002．到期兑付上年⽤⼀般预算结余购买的有价证券本⾦和利息1100 000元。
其中利息为100 000元；兑付基⾦预算结余购买的有价证券本息550 000元，其中利息为50 000元。
借：国库存款—⼀般预算存款1100000—基⾦预算存款550000贷：有价证券—⼀般预算结余购⼊1000000—基⾦预算结余购⼊500000暂存款—有价证券利息暂存150000借：暂存款—有价证券利息暂存150000贷：国库存款—⼀⼀般预算存款100000基⾦预算存款50000借：国库存款——⼀般预算存款100000基⾦预算存款50000贷：⼀般预算收⼊——其他收⼊100000基⾦预算收⼊——其他收⼊500003．整理期内，收到属于上年度的⼀般预算的本级固定收⼊28000元，收到属于上年度的基⾦预算的本级固定收⼊19 000元；收回上年已列⽀的⼀般预算⽀出368900元，收到上年已列⽀的基⾦预算⽀出250 034元。
（1）在上年12⽉31⽇的旧帐上补记：借：在途款47000贷：⼀般预算收⼊28000基⾦预算收⼊19000在本年的新帐进⾏冲转：借：国库存款——⼀般预算存款 28000基⾦预算存款 19000贷：在途款 47000（2）在上年12⽉31⽇的旧帐上补记：借：在途款 618934贷：⼀般预算⽀出 368900基⾦预算⽀出 250034在本年的新帐进⾏冲转：借：国库存款—⼀般预算存款 368900—基⾦预算存款 250034贷：在途款 6189344．市因救灾急需，按领导指⽰借给民政局⾃然灾害救灾款l 000000元。
7天后上述救灾款经研究后，预算已经落实，转作⽀出。
财政总预算资产的核算
“国库存款”科目反映的各项财政性存款。
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子情境4.2 财政性存款的核算
【例4-1】 12月2日，某市财政局到市中心支库报解“一般预算收入日 报表”国有企业增值税150
借：国库存款——一般预算存款 1 500 000 贷：一般预算收入——税收收入——增值税——国内税收收入——国
情境四 财政总预算资产的核算
1 子情境4.1 资产概述 2 子情境4.2 财政性存款的核算 3 子情境4.3 有价证券的核算 4 子情境4.4 在途款的核算 5 子情境4.5 暂付及应收款项的核算 5 子情境4.6 预算拨款的核算
子情境4.1 资产概述
资产是一级财政掌管或控制的，能以货币计量的经济资源。根据此定义，
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子情境4.5
各级财政机关在执行预算过程中，也会与各用款单位，主要是与主管部 门（一级预算管理部门）之间发生临时性资金往来业务，如应收暂付款
为了核算财政总预算会计往来款项和债权，应设置“暂付款”和“与下 级往来”账户。“与下级往来”科目用来核算与下级财政的往来待结算 款项。
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（2）各级财政国库等部门的职责是：对本级预算单位资金使用计划或 请款书等进行全面审核，确保各请款事项真实并符合规定，按计划及时 拨付；进行会计核算与监督，反映预算和计划执行情况，合理调度财政
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子情境4.6 预算拨款的核算
为防范风险，保证资金安全，充分发挥资金使用效益，各级财政部门要 对财政资金实行集中管理，统一调度。除财政部另有规定外，各级财政 部门的财政资金一律由总预算会计统一在国库或选定的代理银行开户。
财政总预算会计-资产的核算
• 例、某级财政收到国库转来的预算收入 日报表，上列明当日一般预算收入 200000元、基金预算收入100000元。 • 借：国库存款——一般预算存款200000 • ——基金预算存 款100000 • 贷：一般预算收入200000 • 基金预算收入100000
• 2、其他财政存款 • 核算内容为：财政周转金、专用基 金、未设国库的乡镇财政存在账户。
• （二） 有价证券：财政总预算会计用 政府的结余资金购入的政府债券，通常 为国家公债。 • 1、管理原则 • （1）只能用各项财政结余资金购入； • （2）购买国债的资金不能列为支出； • （3）利息收入或转让收入根据购买时 的资金来源作收入处理； • （4） 管理严格，视同货币。
• 2、 核算方法举例 • 例、省财政总预算会计用一般预算结余资金 100000元和基金预算结余资金500000元购 入年利率3%、5年期的国库券。 • 借：有价证券—一般预算结余购入100000 • —基金预算结余购入500000 • 贷：国库存款—一般预算存款100000 • —基金预算存款500000
假如上述款项转为对该县财政的补助： 市财政： 借：补助支出—某县1000000 贷：与下级往来1000000 县财政： 借：与上级往来1000000 贷：补助收入1000000
课堂习题
• 1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算 结余资金购入的3年Байду номын сангаас、年利率4%的一批购买 成本为200000元的国库券以205500元的价格 售出。 • 2、年终清理期，某市财政发现所属A县尚欠 一笔900000元的一般预算款未缴。该款经过 催缴后于清理期末收回。 • 3、省财政根据所属A市财政的临时借款申请， 将500000元基金预算资金借给该市用作平衡 预算。（从上下级两方面处理）
财政总预算资产的核算
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子情境二 财政性存款的核算
• （１）未设国库的乡（镇）财政存款。没有设国库的乡镇财政，理所 当然就没有国库存款，这些乡（镇）财政在当地的专业（商业）银行 的存款（包括预算存款），只能在“其他财政存款”中核算。
• （２）财政周转金存款。财政周转金是有偿周转使用的资金，它的存 款应当存在专业（商业）银行，并按规定取得相应的存款利息，所以 也必须在“其他财政存款”中核算。
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子情境二 财政性存款的核算
• （２）严格控制存款开户。各级财政部门的预算资金除财政部明确规 定外，一律由财政总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户 。不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他机 构。
• （３）按预算计划支拨。根据年度政府预算、部门预算或季度分月用 款计划拨付资金，即按预算（计划）拨款原则。各级财政总预算会计 不得办理超预算、无用款计划的拨款。
• （１）“国库存款”是资产类科目，用来核算各级财政总预算会计在 国库的预算资金（包含一般预算和基金预算资金）存款。借方记国库 存款的增加数，贷方记国库存款的减少数，借方余额反映国库存款的 结存数。并按“一般预算存款”和“基金预算存款”两个二级科目进 行明细核算。
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子情境二 财政性存款的核算
• 三、作为资产的经济资源必须能够用货币来计 量其价值
• 货币计量是会计核算的重要特征，如果一项经济资源不能用货币来计 量，一级财政就很难确认和计量这种经济资源的价值。这种不能确认 和计量价值的经济资源，也就不能确认为该级财政的资产。
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子情境一 资产概述
• 财政总预算会计所核算的资产包括由该级财政掌管或控制的货币资金 和债权两部分。货币资金包括财政存款、有价证券、在途款等；债权 包括暂付款与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借 出财政周转金、待处理财政周转金等资产。
财政总预算会计与资产核算
财政总预算会计与资产核算1. 引言财政总预算会计与资产核算是财政管理中至关重要的两个方面。
财政总预算会计是指将财政预算的编制、执行和决算过程中的会计核算工作进行管理和监督的一种方法。
资产核算则是指对财政部门所有资产的持续追踪、统计和管理。
本文将详细阐述财政总预算会计与资产核算的基本概念、工作流程以及相关的法律法规要求。
2. 财政总预算会计财政总预算会计是财政管理中重要的一环，它涉及到财政部门的预算编制、执行和决算等方面。
具体来说，财政总预算会计涵盖以下几个方面：2.1 预算编制财政总预算会计的第一个环节是预算编制。
预算编制是指根据财政部门的工作任务和财政收支状况，制定详细的预算计划，包括收入预算和支出预算。
预算编制需要遵循相应的法律法规要求，确保预算的合理性和公正性。
2.2 预算执行预算执行是指根据预算计划，财政部门按照规定的程序和要求，使用预算资金进行支出。
在预算执行的过程中，财政总预算会计需要进行相应的核算和监督工作，确保预算的执行情况符合法律法规的要求。
2.3 预算决算预算决算是指对财政部门预算执行情况进行综合评价和核算的过程。
预算决算需要按照法律法规的要求，对预算执行情况进行详细的核对和对比，以便总结经验教训，为下一年度的预算编制提供依据。
3. 资产核算资产核算是财政管理中另一个重要的方面。
它主要涉及财政部门所有资产的持续追踪、统计和管理。
具体来说，资产核算包括以下几个方面：3.1 资产登记资产登记是指对财政部门的所有资产进行登记，以便准确追踪和管理。
资产登记需要包括资产的名称、使用部门、规格型号、数量和价值等信息。
同时，资产登记还要求进行实物清查，确保登记的资产与实际资产相符。
3.2 资产评估资产评估是对财政部门的资产进行评估和统计的过程。
评估的目的是确定资产的价值，为财政部门的资产管理提供依据。
资产评估可以采用多种方法，如市场价格评估、收益法评估和成本法评估等。
3.3 资产管理资产管理是指对财政部门的资产进行统一管理和保管。
第二篇03财政总预算会计资产的核算
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预拨款项核算举例
【例】某市财政局发生如下业务： (1)市财政局根据下年度计划和水利局申请预拨给下年度农 田水利经费500 000元，根据国库退回的拨款凭证回单，会计 处理： 借：预拨经费——水利局 500 000 贷：国库存款——一般预算存款 500 000 (2)市财政局根据下年度计划，拨付教委下年度教育经费200 000元，根据国库退回的拨款凭证回单，该市财政总预算会计 应编制的会计分录如下： 借：预拨经费——教育局 200 000 贷：国库存款——一般预算存款 200 000
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（二）与下级往来
一、与下级往来的两种情况： １.由于财政资金的补助，上级结算事项等形成的应补未补， 应解未解款项，从而发生的债权债务；
２.上下级之间财政资金周转金调度的结果 预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的，财政总 预算在年度的收支过程中有可能在某个时期出现支出大于 收入的状况，此时，如果动用了预算周转金，预算收支仍 不能平衡，下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级 财政也可以向有结余的下级财政借入款项。这些款项就是 财政之间的往来款项。
一、有价证券的概念：中央政府以信用方式发行的国家公债。
二、有价证券的管理：
1、只能用各级财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结 余)购买国家指定的有价证券； 2、支付购买有价证券的资金不得列作支出； 3、期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成 本的差额，应分别按购入有价证券时的资金来源作一般预算 收入或基金预算收入等入账。 4、购入的有价证券(包括债券收款单)要视——预算资金存款 100 000 贷：一般预算收入 100 000 7、借：一般预算支出 20 000 贷：其他财政存款——预算资金存款 20 000
财政总预算资产的核算
财政总预算资产的核算引言财政总预算资产的核算是财政部门对公共财政收入和支出进行记录和核对的过程。
通过对预算资产的核算，政府可以掌握和监控财政收支状况，保证预算执行的准确性和合法性。
本文将介绍财政总预算资产的核算流程和方法。
财政总预算资产的分类财政总预算资产可以根据性质和用途进行分类。
按照性质，财政总预算资产可以分为货币资产和非货币资产两大类。
货币资产包括现金、银行存款等可以直接用于支付的资金，非货币资产包括固定资产、无形资产等。
按照用途，财政总预算资产可以分为用于行政事务的资产、用于公共服务的资产和用于投资的资产等。
财政总预算资产的核算流程财政总预算资产的核算流程包括资产登记、资产入账、资产清查和资产报告等环节。
资产登记是财政总预算资产核算的第一步。
在资产登记过程中，财政部门需要确保所有预算资产都被正确记录和登记，并分配唯一的资产编码。
资产登记可以通过手工方式或资产管理系统完成。
资产入账资产入账是将资产的发生额录入财务会计系统的过程。
在资产入账过程中，财政部门需要按照相应的会计准则和预算编制标准，将预算资产的金额和相关信息记录在财务会计系统中，确保核算的准确性和完整性。
资产清查资产清查是财政总预算资产核算的重要环节。
通过定期的资产清查，财政部门可以核对资产登记信息和实际资产情况是否一致，及时发现并纠正存在的问题。
资产清查可以采用手工盘点或利用资产管理系统进行。
资产报告是财政总预算资产核算的最终环节。
在资产报告中，财政部门需要按照规定的格式和内容，将预算资产的核算结果进行汇总和报告，以便上级部门和社会公众了解财政收支情况和资产运营状况。
财政总预算资产核算的方法财政总预算资产核算可以采用凭证法、业务量法和资产负债表法等方法。
凭证法凭证法是核算财政总预算资产的一种常用方法。
在凭证法中，财政部门按照资金收支的事实，编制相应的会计凭证，记录资产的流动和变化，并依据凭证进行分录和总账的核算。
业务量法业务量法是核算财政总预算资产的另一种常用方法。
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与下级往来核算举例
(5)年终，市财政局收到所属D县财政局的对账单列示D县尚欠市 财政局的上解款850 000元。该市财政总预算会计应编制会 计分录： 借：与下级往来——D县 贷：上解收入——D县 850 000 850 000
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（三）预拨款项
一、概念 按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费 、基建拨款。 预拨的原因： （1）交通不便；为了不影响单位正常使用； （2）预拨是为了一些特殊需要，如为了抓紧施工，不影 响来年的正常工作。 要求：按实际拨款数入账。
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（二）与下级往来
一、与下级往来的两种情况： １.由于财政资金的补助，上级结算事项等形成的应补未补， 应解未解款项，从而发生的债权债务；
２.上下级之间财政资金周转金调度的结果 预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的，财政总 预算在年度的收支过程中有可能在某个时期出现支出大于 收入的状况，此时，如果动用了预算周转金，预算收支仍 不能平衡，下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级 财政也可以向有结余的下级财政借入款项。这些款项就是 财政之间的往来款项。
一般会计处理： 拨付款项时： 借：基建拨款 贷：国库存款—一般预算存款 收到基本建设财务管理职能部门或基本建设支出的专业银行报来 的拨付建设单位数以及缴回财政数时： 借：一般预算支出、国库存款—一般预存等 贷：基建拨款
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预拨款项核算举例
【例】某市财政局发生如下业务： (1)市财政局根据下年度计划和水利局申请预拨给下年度农 田水利经费500 000元，根据国库退回的拨款凭证回单，会计 处理： 借：预拨经费——水利局 500 000 贷：国库存款——一般预算存款 500 000 (2)市财政局根据下年度计划，拨付教委下年度教育经费200 000元，根据国库退回的拨款凭证回单，该市财政总预算会计 应编制的会计分录如下： 借：预拨经费——教育局 200 000 贷：国库存款——一般预算存款 200 000
2、财政性存款的内容: (1)国库存款:
3
（一）财政性存款
(2)其他财政存款:
（1）财政周转金存款 （2）未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款 （3）部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。
(3)在途款:在决算清理期和库款报解整理期内发生的
，跨年度收支业务需要过渡处理的资金。
4
（一）财政性存款
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财政性存款的核算举例
(9)市财政局整理期内收到属于上年度的基金预算收入95 000元 。该市财政总预算会计应编制的会计分录：
在上年度的账上应记： 借：在途款 95 000 贷：基金预算收入95 000
在本年度的账上应记： 借：国库存款——基金预算存款95 000 贷：在途款 95 000
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（二）有价证券
四、财政总预算会计资产的核算
本章内容： 财政性存款 有价证券 暂付款 与下级往来 预拨款项
国库存款 其他财政存款 在途款
第一节 货币性资产
预拨经费 基建拨款
第二节 财政债权
1
第一节 货币性资产
国库存款
财政性存款
其他财政存款 在途款
货币性资产
有价证券
2
（一）财政性存款
1、概念: 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财 政资金。财政部门对其拥有支配权。
财政性存款的核算举例
1.某市财政局收 到国库报来 “预算收入 日报表”， 本日共收入 60万元，其 中一般预算 收入 35 万 元，基金预 算收入25万 元。
借：国库存款——一般预算存款 35万 ——基金预算存款 25万 贷：一般预算收入 35万 基金预算收入 25万
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财政性存款的核算举例
2.总预算会计根 据财政有关 职能部门的 批准拨款数 ，拨付水利 局农田水利 经费10万元 ，收到国库 “预算拨款 凭证”回单 。
(2)市财政局借给市供电局急需款项200 000元，用于该局下属 企业的设备改造。该市财政总预算会计应编制的会计分录 ： 借：暂付款——供电局 200 000 贷：国库存款——一般预算存款 200 000
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暂付款核算举例
(3)借给市教育局的340 000元转作经费拨款，财政总预算会计 转作一般预算支出。该市财政总预算会计应编制的会计分 录： 借：一般预算支出 340 000 贷：暂付款——教育局 340 000 (4)市供电局偿还临时借款200 000元。该市财政总预算会计应 编制的会计分录: 借：国库存款——一般预算存款 200 000 贷：暂付款——供电局 200 000
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（2）在途款账务处理
1、在上年度旧账上记： 借：在途款 贷 ：一般预算收入/补助收入/上解收入等 在下年度新账记： 借：国库存款 贷：在途款
2、在上年度旧账上记： 借：在途款 贷：预拨经费/一般预算支出 在下年度新账记： 借：国库存款 贷：在途款
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业务核算： 1、决算清理期内 收到属于上年 度收入时； 2、收回属于上年 度拨款或支出 时；
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（三）预拨款项
二、科目设置及其一般会计处理 1.预拨经费： 核算尚未列入本期总预算支出的经费。 预拨经费时： 借：预拨经费 贷：国库存款—一般预算存款 转列支出或收到缴回款项时： 借：一般预算支出、国库存款--一般预存 贷：预拨经费
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（三）预拨款项
2.基建拨款： 用来核算拨付基本建设支出的专业银行或拨付基本建设 财务管理部门的基本建设拨款数和贷款数。（直接拨给建设 单位的基本建设资金，不通过本科目核算）。
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与下级往来核算举例
【例】市财政局发生如下与下级往来业务：
(1)市财政局同意所属A县财政局申请，借给临时周转金250 000 元。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：与下级往来——A县 250 000 贷：国库存款——一般预算存款 250 000
(2)将借给所属A县的往来款项100 000转作对该县的补助。该市 财政总预算会计应编制的会计分录： 借：补助支出——A县100 000 贷：与下级往来——A县100 000
一、有价证券的概念：中央政府以信用方式发行的国家公债。
二、有价证券的管理：
1、只能用各级财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结 余)购买国家指定的有价证券； 2、支付购买有价证券的资金不得列作支出； 3、期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成 本的差额，应分别按购入有价证券时的资金来源作一般预算 收入或基金预算收入等入账。 4、购入的有价证券(包括债券收款单)要视同货币妥善保管，防 止遗失。
220 000 220 000 110 000 110 000
5.借：国库存款——一般预算存款 贷：补助收入——税收返还
140 000 140 000
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财政性存款的核算举例
6.未设国库的 某乡财政 收到县财 政拨来的 应得的预 算收入10 万元。 7.未设国库的 某乡财政 拨付给乡 农技站的 经费2万元
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（二）与下级往来
二、特点： 可能是债权，也可能是债务 上级对下级的补助该补而未补----债务； 下级应对上级该解（交）的款项，应解未解----债权
三、科目： 与下级往来---实质是双重性质账户，由于大多数情况下 ，表现为下级欠缴上级，所以，归为资产债权账户。
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与下级往来会计处理
（1）上级借给下级款项时： 借：与下级往来 贷：国库存款 上述款项转为对其补助时： 借：补助支出 贷：与下级往来 如果下级归还： 借：国库存款 贷：与下级往来 （2）下级欠上级应上解之款项时： 借：与下级往来 贷：上解收入
借：一般预算支出 10万 贷：国库存款——一般预算存款 10万
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财政性存款的核算举例
3．某县财政收 到市财政局 拨来的基金 预算补助款 22万元。 4．某县财政收 到所属甲乡 按体制规定 的一般预算 上解款11万 元。 5．某县财政收 到市财政局 返还的预算 收入14万元
3.借：国库存款——基金预算存款 贷：补助收入——基金补助 4.借：国库存款——一般预算存款 贷：上解收入——甲乡
2、某市用基金预算结余购买的三年期国库券20万元提前一年 转让，取得转让收入22万元。 借：国库存款——基金预算存款 22万 贷：有价证券——基金预算结余购入 20万 基金预算收入 2万
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Hale Waihona Puke 有价证券的核算举例3、某市持有的用一般预算结余购入的五年期国库券 40万元到期兑付，收到本息（如国库券年利率为 10%） 借：国库存款——一般预算存款 60万 贷：有价证券——一般预算结余购入 40万 一般预算收入 20万
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与下级往来核算举例
(3)收到所属C县财政归还市财政临时借款50 000元。该市财政 总预算会计应编制的会计分录： 借：国库存款—一般预算存款 50 000 贷：与下级往来---C县 50 000
(4)年终，市财政局收到所属B县财政局的对账单列示市财政局 尚欠B县财政补助450 000元。该市财政总预算会计应编制 会计分录： 借：补助支出——B县 450 000 贷：与下级往来——B县 450 000
二、财政性存款的管理原则
(一)集中资金、统一调度 (二)严格控制存款开户 (三)执行预算、按计划支拨 (四)转账结算，不提现金 (五)在存款余额内支付，不得透支
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(1)国库存款和其他财政存款的账务处理
1.存款增加 会计凭证：“预算收入日报表”及“缴款书”或银行收账通知等 借：国库存款、其他财政存款 贷：一般预算收入、上解收入、专用基金收入、基金预算收入等 2.存款减少 会计凭证：“拨款凭证”、有关支付凭证等 借：一般预算支出等 贷：国库存款、其他财政存款 存款减少的情形：拨付预算资金、借给下级、从预算资金 转出、应急借出、预拨经费、购买有价证券等。
会计分录: 6、借：其他财政存款——预算资金存款 100 000 贷：一般预算收入 100 000 7、借：一般预算支出 20 000 贷：其他财政存款——预算资金存款 20 000