19 负债与所有者权益审计
负债及所有者权益的审计
应付帐款的实质性测试
五、检查应付帐款是否存在借方余额，如有，应查明 原因，必要时建议被审单位作重分类调整；
六、结合预付帐款的明细余额，查明有否在应付帐款 和预付帐款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款 的明细余额，查明有无不属于应付帐款的其他应付 款。如有，应作出记录，必要时，建议被审计单位 作重分类调整或会计误差调整；
• 确定应付票据在会计报表上的反映是否恰当。应付票据在资 产负债表上应作为流动负债类单独列示，并对其金额、利息 率、到期日、担保抵押资产在会计报表注释中加以详细说明 。
其他应付款的实质性测试
• 其他应付款是否真实，有无虚构的情况。例如，利用其他应 付款调节成本和利润，将未查明原因的错帐余额列入其他应 付款中等。审查时要注意其他应付款发生的原因和具体内容 是否属于本单位的正常业务范围，有无弄虚作假，虚列帐户 的情况。
• 付款后在供货商的销货发票上注明付讫章，防止以后再次重 复支付；
• 将应付帐款按信用期到期日顺序排序，经常检查到期日，争 取做到既充分利用供应商提供的商业信用，又在到期日前付 款；
• 采用总价法记录现金折扣，并制定严格的复核制度，审查是 否发生折扣损失；
• 应付帐款应设总帐和明细帐户，明细帐户根据应付帐款的债 权人分别设置。定期核对总帐和明细帐户的余额，以防止记 录汇总过程中出现差错；
２、审计中，如果发现被审计单位因重复付款、付款 后退货、预付货款导致某些明细帐户借方出现较大 余额，注册会计师应在审计工作底稿中编制建议调 整的重分类分录，以便将这些借方余额在资产负债 表中列为资产。
３、如果被审计单位为上市公司，通常在其会计报表 附注中还应披露持有5％(含5％)以上股份的股东单 位帐款情况。
所有者权益审计
❖ 1.《公司法》规定:
❖ (1)公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提
❖
取法定盈余公积。
❖ (2)非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
❖ (3)法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
❖ 2.公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企 业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。
❖ 借：利润分配——提取储备基金
❖
——提取企业发展基金
❖
——提取职工奖励及福利基金
❖
货：盈余公积——储备基金
❖
——企业发展基金
❖
应付职工薪酬——职工奖励及福利基金
第三节 盈余公积审计
❖ 经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本时：
❖ 借：盈余公积
❖
贷：利润分配——盈余公积补亏
❖
实收资本（股本）
❖ 5、验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。
第三节 盈余公积审计
❖ 【实操训练】 ❖ 教材139页 ❖ 要求: ❖ 根据上述资料填制盈余公积审定表（表7-6）
第四节 未分配利润审计
❖ 【相关知识】 ❖ 未分配利润是指未分配给投资者的利润，也是未指定用途
的利润。它是企业历年积存的利润分配后的余额。企业核 算未分配利润的科目是“利润分配”。
第二节 资本公积审计
❖ 【相关知识】
❖ 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及 直接计入所有者权益的利得或损失等。
❖ 资本公积包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
❖ 企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资 本等形成的资本公积时：
审计中的债务和负债审计
审计中的债务和负债审计在审计中，债务和负债审计是非常重要的环节。
债务和负债是企业在经营过程中产生的一项重要财务责任。
审计人员通过对企业债务和负债的审计，可以对企业的财务状况进行全面评估，确保财务报告的准确性和可靠性。
本文将探讨债务和负债审计的方法和程序，并说明债务和负债审计的重要性。
一、债务和负债审计的定义和范围债务和负债审计是审计人员对企业的债务和负债进行检查和评估的过程。
债务包括企业通过贷款、发行债券等方式获得的资金债务，以及租赁、担保等形式的企业责任。
负债包括企业对外支付的货款、员工薪酬、应付款项等。
债务和负债审计主要关注的是债务和负债的真实性、准确性和完整性。
二、债务和负债审计的方法和程序1.了解企业的债务和负债情况：审计人员首先需要了解企业的财务报表、借款合同、租赁协议等相关文件，以充分了解企业债务和负债的性质、金额和期限。
2.评估债务和负债的风险：审计人员需要对企业债务和负债的偿还能力、风险和可能产生的损失进行评估。
例如，审计人员可以分析企业的现金流量、盈利能力和资产负债表等进行评估。
3.检查债务和负债的记录和凭证：审计人员需要检查企业的账户记录、财务凭证等，确保债务和负债的记录和凭证的真实性和准确性。
4.核实债务和负债的金额和期限：审计人员需要核实债务和负债的金额是否与相关文件和记录一致，并检查债务和负债的期限是否符合法规和合同规定。
5.检查债务和负债的披露：审计人员需要检查企业的财务报表和相关文件的披露情况，确保债务和负债的信息对利益相关方来说是透明和准确的。
三、债务和负债审计的重要性1.维护财务报告的可信度：债务和负债是企业经营活动的重要组成部分，对企业的财务状况和业务风险有重要影响。
通过债务和负债审计，可以确保财务报告的真实性和准确性，维护财务报告的可信度。
2.降低企业风险：债务和负债审计可以评估企业的债务和负债风险，帮助企业及时发现和解决潜在的债务和负债问题，降低企业的经营风险。
所有者权益审计
（3）确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动 真实性、合法性。
（4）确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。 （5）验证所有者权益在财务报表上披露的恰当性。
二、所有者权益相关的内部控制及其测试
（一）所有者权益相关的内部控制
所有者权益增减变动业务较少、金额较大，所有 者权益审计一般应采用详查法。尽管如此，审计 人员审计时仍需了解被审计单位所有者权益的内 部控制情况，以便发现其中的薄弱环节和可能存 在的问题，从而提高实质性程序的工作效率。
（2）审查资本公积形成的合法性 （3）审查资本公积使用的合法性。 （4）审查资本公积披露的恰当性 （四）盈余公积的实质性程序
盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后 利润中提取的积累资金。盈余公积属于指定用途 的资金，主要用于弥补亏损和转增资本，也可以 按规定用于分配股利。盈余公积包括法定盈余公 积金和任意盈余公积。
（1）股票发行内部控制。股票发行的内部控 制主要有：
• 1）职责分工制度。 • 2）授权审批制度。 • 3）委托代办制度。 • 4）会计记录制度。 （2）股利分配内部控制 （3）留存收益内部控制。 （二）所有者权益相关内部控制的测试
1．所有者权益相关内部控制的了解 审计人员可以采用询问、观察和检查等方法
（5）根据股东明细账，选择若干股利支票存 根，向股东核实股利的支付。
（6）检查盈余公积的计提比例是否符合国家 法律法规的规定和董事会的决议。
3．所有者权益相关内部控制的评价
审计人员对所有者权益相关内部控制进行了解、 测试后，应对企业所有者权益相关内部控制的测 试进行合理的评价，以确定对其实质性程序工作 的影响。
（4）股本交易是否经过适当的责任划分。 （5）是否设置了股票簿和股本明细账。
所有者权益的审计
、
所投入 无形 资
。
内
(三 )
实 物 资产
抽 回投 资等 现 象
(四)
检 查 因 吸 收外商 投 资
、 ,
。
产 企 业 是 否 做到 按 不 同 的 投 资 者 不 同 的 核 算 要 求 分 别建 帐 建
卡 ; 它 们 发生 增 减 时 是 否 有 依
,
审 查 投 入 资 本 的资本
。
而 产 生 资 本 汇 率折 算 差 额 计算 是 否 正 确 帐 务 处 理 是 否 合规
,
付有凭单 分 配 后 有 签 收 检查 这
些 环 节 上 人 员 分 工 明 确 否 有无 欠 控 或 失控 的地 方
、
算 汇 率 和 接受捐 赠 等具体 内容进
行审 查 具 审计 要 点 是
(一 )
,
利益 的各 方 提 供真 实 可 信 的 财
务 状 况 资 料 也 为 企 业 加 强 自身
,
,
。
,
进 行帐 务调 整工作 的合规性 正
。
确性
注 意检查是否 按有关决定
,
,
检查企业将资本公积
,
进行正 确的 帐务处理 调整 金额 和 决 定 指 出 的金 额 符 否 ? 还 要 注 意 检 查调 整后 应 补交 的税 金 ’ j 以 . 补缴 否 ?
(六)
“
转 增 资 本 金 时 经 董 事会 或 股 东 大 会 批 准 否? 是 否相符
有否
动用 了 应 上 交给 国 家的 财政 收
、
内 还要 注
,
:
一 检 查 所 有者权 益 的 内 控
—
,
入 或 者 将 国家 专 项 储备 物 资 等 对 外投 资
国企资产负债所有者权益审计报告
国企资产负债所有者权益审计报告
国企资产负债所有者权益审计报告是会计师对国有企业的资产负债和所有者权益进行审计工作后所出具的报告。
这份报告对于控制国企经营状况、防范风险、提高企业治理水平、保障投资者权益具有重要意义。
国企资产负债所有者权益审计报告内容应包括以下几个方面：
1. 审计范围和基础。
这部分内容主要介绍审计工作的条件与基础、申明审计范围和时间、表明审计操作的程序和过程。
2. 对资产负债的准确度和合理性评估。
这部分内容会评估资产负债表中各项数据的准确性、合理性和完整性。
会计师应当依据相关准则、规范、法律、法规、制度、约定等进行评估。
3. 对所有者权益的准确性和合理性评估。
这部分内容主要评估国企股权变动、利润分配、资本公积等所有者权益变化对财务报表的影响，并对所有者权益的计提情况和准确性进行评估。
4. 对国企财务职能的评估。
这部分内容涉及到企业财务管理、内部控制体系、内部审计等方面的问题，要说明国企财务职能的现状以及提出改进意见。
5. 对重大会计政策和会计估计的评估。
这部分内容主要涉及到国企会计政策和
会计估计的合理性、准确性等问题。
总之，国企资产负债所有者权益审计报告对于保障国企财务报告的准确性、提升国企治理水平和保障投资者利益都具有重要作用。
企业负债审计与损益审计
负债审计，是指对企业流动负债、长期负债，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润、其他未交款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款等会计项目所进行的财税审计。
(一)具体审计目标负债审计具体目标与资产审计具体目标性质相同，但具体内容和侧重点有所不同。
(二)审计内容1.流动负债审计。
流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括各种应付及预收款项和短期借款。
其中应付帐款、应付票据、预收帐款的财税审计要点如下：(1)应付帐款。
真实性：审查确认有无虚列应付帐款，调节成本费用和虚减资产的情况，必要时可进行函证。
完整性：审查确认有无漏列应付帐款，虚减负债余额的情况，必要时进行零余额函证，即向明细帐余额为零的经常性供货单位进行函证。
所有权：查明发票已收但没入帐的情况。
计价：确定企业选用总额法还是净值法，再查明方法运用及计算的正确性。
帐务正确性：查明应付帐款明细帐与总帐余额的一致性。
合法性：审查确认有无利用应付帐款挂帐进行违规违法活动的情况，如截留收入等。
(2)应付票据。
真实性和完整性：通过审核原始凭证和函证查明有无虚列和漏列情况。
计价：查明应付票据是否按面值入帐；如有贴现，确定贴现正确性和应付票据减除贴现后净值正确性。
分类：查明逾期应付票据本金和利息转入应付帐款的情况。
充分揭示：查明逾期(3)预收帐款。
真实性、完整性和合法性：审查是否存在利用虚列、漏列、挂帐等手段进行违规违法活动的情况；查明所有预收帐款是否均以合同为依据；抽查收款收据，对疑点进行函证。
充分揭示：对预收帐款在应收帐款贷方核算的应注意帐务处理的正确性，并查明会计报表列示时将两者进行了正确地划分。
(4)其他流动负债。
审查其他流动负债时应特别注意合法性目标。
例如，应注意有无利用其他应付款调节本期损益问题；有无擅自扩大应付福利费开支范围；以及偷漏增值税、营业税、所得税、固定资产投资方向调节税等税金问题；有无利用预提费用调节本期损益问题等。
审计中的资产负债表与现金流量表审查
审计中的资产负债表与现金流量表审查资产负债表（balance sheet）和现金流量表（cash flow statement）是公司财务报告中的两个重要部分。
审计师在进行审计时，需要仔细审查这两个报表，以核实财务信息的准确性和合规性。
本文将探讨审计中资产负债表和现金流量表的审查方法与重要考虑因素。
一、资产负债表审查1. 资产负债表的结构与内容资产负债表通常由资产、负债和所有者权益三部分组成。
审计师首先需要审查资产负债表的结构，确保其符合会计准则和法律法规的要求。
同时，审计师还需要了解公司的会计政策，以确保财务信息的一致性和可比性。
2. 资产负债表项目的准确性审计师在审查资产负债表时，需要对各项资产和负债进行核实。
他们会检查资产的存在和所有权，负债的真实性和金额，以及所有者权益的准确计算。
审计师还会关注非经常性项目和重大交易，如长期投资、商誉、存货减值等，以确保其正确处理和披露。
3. 资产负债表的披露要求资产负债表中的披露信息对于投资者和利益相关者的决策非常重要。
审计师会仔细审查资产负债表的披露内容，确保所有必要的信息都得到充分披露。
他们还会评估公司的披露政策是否合规，并与会计准则进行对比。
二、现金流量表审查1. 现金流量表的结构与内容现金流量表主要分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。
审计师需要确保现金流量表的结构合理，各项活动都得到准确记录。
他们还会检查现金流量表的准确计算和合理分类，以保证财务信息的完整和准确。
2. 现金流量表项目的核实在审查现金流量表时，审计师会核实各项现金流量的来源和去向。
他们会检查经营活动中的销售收款、采购付款等，投资活动中的资本支出、收回投资等，以及筹资活动中的借款和偿还债务等。
审计师还会关注非经常性现金流量，如并购、重组等，以确保其正确处理和披露。
3. 现金流量表的披露要求与资产负债表类似，现金流量表的披露内容对于决策者非常重要。
审计师会审查现金流量表的披露信息，确保所有必要的现金流量都得到充分披露。
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economic benefits – Reliable estimate can be made.14.149一、审计目标与主要程序
二、实收资本的审计
（一）查阅有关文件资料 （二）编制股本分析表 （三）查核股本交易情况 （四）检查股票发行净额 （五）注意股票注销情况 （六）审核库存股的处理情况
三、资本公积的审计
（一）对资本公积项目进行分析性复核 （二）对资本公积项目进行实质性测试 （三）对资产负债表上资本公积项目的审计 评价
14.13
5
Payables & Accruals (cont’d)
Rights and obligations
– Circularisation – Reconcile to supplier statement – Agree to invoices
14.13
6
Payables & Accruals (cont’d)
（一）负债审计目标 1、对负债项目的内部控制进行分析评价， 借以了解制度的可靠性并判断其运行结果的满 意程度； 2、检查负债项目形成与支付的会计记录的 正确性与适当性，借以确定负债账户的实际余 额； 3、揭露一切在结账日以前所存在的漏列或 低估负债的错弊，借以维护会计信息的真实性；
一、审计目标与主要程序
第十四章 负债与所有者 权益审计
主要内容
第一节 负债审计 第二节 所有者权益的审计
第一节 负债审计
一、审计目标与主要程序 二、流动负债审计 三、长期负债和或有负债审计
Liabilities
Payables and accruals Purchases and expenses Long-term liabilities Provisions Finance costs
Slide 4
Payables & Accruals
Existence
– Circularisation/supplier statements – Cutoff: agree a sample of trade payables to
invoice, GRN & supplier statements
二、流动负债审计
（一）短期借款的审计 1、评审短期借款的内部控制状况 2、检查短期借款的会计核算情况 3、查证资产负债表上“短期借款”项 目披露的公允性
二、流动负债审计
（二）应付票据的审计 1、评价应付票据业务的内部控制 2、查核应付票据汇总表 3、审查应付票据账户记录情况 4、查证所签发票据 5、查证利息支出情况
Completeness
– AR – Cut-off testing (GRNs/invoices to FS) – Review of post year end cash payments – Review supplier statement reconciliations to
ensure all o/s invoices accrued
四、盈余公积的审计
（一）对盈余公积项目进行分析性复核 （二）对盈余公积项目进行实质性测试 （三）对盈余公积信息披露的检查
五、未分配利润的审计
（一）检查“本年利润”账户 （二）检查“利润分配”账户 （三）评价未分配利润项目
本章主要参考文献
冯均科主编：《西方审计》，陕西人民出版社， 1995年版。 财政部注册会计师考试委员会办公室：《审计》， 经济科学出版社，2002年版。 中国注册会计师协会：《‘97中国注册会计师执业 规范手册》，东北财经大学出版社，1997年版。 中华人民共和国财政部：《企业会计制度》 （2001），经济科学出版社，2001年版。 辜飞南、李若山、徐林倩丽：《现代中国审计学》， 中国时代经济出版社，2002年版。
三、长期负债和或有负债审计
（三）查核长期负债与或有负债在资产负债 表上的表述 1、查核长期负债项目 2、查核或有负债项目
第二节 所有者权益的审计
一、所有者权益的内部控制 二、实收资本的审计 三、资本公积的审计 四、盈余公积的审计 五、未分配利润的审计
一、所有者权益的内部控制
（一）授权进行股本交易 （二）委托代办股票发行 （三）控制股票发行数量 （四）建立股东分户账簿 （五）依法分配当年利润
三、长期负债和或有负债审计
（二）或有负债的审计 或有负债，是指过去的交易或事项形成的 潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实；或过去的交易或事 项形成的现时义务，履行该义务不是很可能 导致经济利益流出企业或该义务的金额不能 可靠地计量。
（二）或有负债的审计
对或有负债的查证，一般采用下述手续： （1）查阅决策层的有关议事录； （2）注意未按期履行的契约； （3）询问客户的律师以获得有关线索； （4）选择某些有关的主管人员进行座谈， 以搜集或有负债的信息； （5）函询银行以取得客户间接或有负债的 数额等。
14.14
7
Payables & Accruals (cont’d)
Allocation and & valuation
– Recalculate accruals – Agree amounts to invoice
14.14
8
Provisions & Contingencies
Must ensure that all provisions meet the IAS 37 criteria:
二、流动负债审计
（三）其他流动负债的审计 1、预提费用的审查 2、应交税金的审查 3、其他应付款的审查 4、预收账款
二、流动负债审计
（四）对资产负债表中流动负债项目的验证 1、查核短期借款项目 2、查核应付票据项目 3、查核应付账款项目 4、查核其他流动负债项目
三、长期负债和或有负债审计
（一）长期负债的审计 1、应付债券的审查 2、长期借款的审查
（二）负债审计程序 1、分别负债的种类，了解并评价相关内部控制 情况； 2、对资产负债表中的负债项目进行动态比较以 及指标分析； 3、核实资产负债表上的负债项目； 4、对负债项目的相关单位或个人进行询证； 5、对资产负债表中的负债项目提出评价意见；
二、流动负债审计
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1 年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债的审计重点是检查低估或漏列负债 的错弊。 流动负债的审计应包括应付账款、短期借款、 应付票据以及其他流动负债的审计。