从CPA考题看增发后形成企业合并的财税处理
企业合并的会计处理
企业合并的会计处理摘要：一、企业合并的定义与分类二、企业合并的会计处理方法1.同一控制下企业合并的会计处理2.非同一控制下企业合并的会计处理三、企业合并的财务报表整合四、企业合并后的业绩评估与整合五、我国企业合并的会计处理规定正文：一、企业合并的定义与分类企业合并是指两个或多个企业结合成为一个新的企业，从而实现资源整合、扩大规模、提高市场竞争力的行为。
根据企业合并的控制关系，可分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
同一控制下企业合并，是指企业合并前后，最终控制方未发生变化的企业合并。
而非同一控制下企业合并，则是指企业合并前后，最终控制方发生改变的企业合并。
二、企业合并的会计处理方法1.同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并，通常采用权益法进行会计处理。
在合并过程中，合并方将取得的被合并方的资产、负债和权益，按照其在被合并方的账面价值进行确认和计量。
同时，合并方还需对合并过程中产生的商誉进行确认和计量。
2.非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并，一般采用购买法进行会计处理。
在合并过程中，合并方将取得的被合并方资产、负债和权益，按照公允价值进行确认和计量。
此外，合并方还需确认和计量合并过程中产生的商誉。
三、企业合并的财务报表整合企业合并后，需要对财务报表进行整合。
主要包括以下几个方面：1.资产负债表整合：将合并前各企业的资产、负债和权益进行汇总，反映合并后企业的财务状况。
2.利润表整合：将合并前各企业的收入、费用和利润进行汇总，反映合并后企业的经营成果。
3.现金流量表整合：将合并前各企业的现金流量情况进行汇总，反映合并后企业的现金流量状况。
四、企业合并后的业绩评估与整合企业合并后，需要对合并效果进行业绩评估和整合。
主要包括以下几个方面：1.经营业绩评估：对合并后的企业经营业绩进行跟踪和评估，以确保合并目标的实现。
2.资源整合：对合并后的企业资源进行有效整合，提高资源利用效率。
注会会计-第A122讲_同一控制下企业合并的处理
第二节企业合并的会计处理◇同一控制下的企业合并的处理◇非同一控制下的企业合并的处理◇企业合并涉及的或有对价◇反向购买的处理◇被购买方的会计处理一、同一控制下企业合并的处理（一）同一控制下企业合并的处理原则同一控制下企业合并应用的是权益结合法。
权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。
企业合并会计处理处理方法之一。
与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。
换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。
在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。
参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。
合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
【提示1】合并中不产生新的资产和负债。
【提示2】被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认，但合并过程中不产生新的商誉。
（二）会计处理1.长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）股本（发行股票面值总额）资本公积——资本溢价或股本溢价【提示】“资本公积”也可能在借方。
当资本公积在借方时，表示冲减母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。
2.合并日合并财务报表的编制（1）合并资产负债表合并资产负债表。
2021年注册会计师考试--企业合并的处理原则_create
第06讲企业合并的处理原则知识点：企业合并的处理原则一、同一控制下企业合并的处理（一）同一控制下企业合并的处理原则1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
同一控制下的企业合并中一般也不产生新的商誉因素，即不确认新的资产，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。
2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
在同一控制下的企业合并中，被合并方同时进行改制并对资产负债进行评估调账的，应以评估调账后的账面价值并入合并方。
3.合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益。
（二）合并日合并财务报表的编制编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。
1.合并资产负债表被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。
这里的账面价值是指被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值。
2.合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。
为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目。
【教师提示】合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同。
【教师解读】合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。
合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。
同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。
企业吸收合并的会计处理及纳税分析
企业吸收合并的会计处理及纳税分析企业吸收合并是指两个或两个以上的企业通过一定的方式，将其资产、负债、所有者权益和业务活动合并到一起，从而形成一个新的企业实体。
企业吸收合并一般分为合并者和被合并者两个角色，其中，合并者为接收被合并者的资产与业务活动的企业，被合并者则指被接收的企业。
1.合并日的会计处理：在合并日，吸收合并的企业需要根据吸收合并的实际情况，确定被合并企业的资产、负债、所有者权益和业务活动的公允价值。
2.合并前期的会计处理：在确定合并日之前的期间，被合并企业需要按照原有会计政策进行记账，吸收合并的企业需要对被合并企业的财务报表进行重分类和调整。
3.合并后期的会计处理：吸收合并之后，需要对吸收合并的企业进行合并计算，包括资产、负债、所有者权益和利润的合并计算。
4.合并报表的编制：在进行吸收合并之后，需要编制吸收合并的企业的合并财务报表。
合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
吸收合并对纳税也会产生影响，主要体现在以下几个方面：1.企业所得税处理：在吸收合并后，可能会产生由于资产和业务的变动而引起的企业所得税的调整。
对于吸收合并所涉及的资产转让、业务变更等，可能会触发企业所得税方面的规定，需要进行相应的纳税申报和缴纳。
2.资产重估影响：在吸收合并过程中，被合并企业的资产价值可能需要进行重估，重估后的资产价值将作为新企业的税基和资产基础。
因此，资产重估将直接影响到新企业的纳税额。
3.税收优惠政策的影响：吸收合并后的企业可能会面临税收优惠政策的变化。
原有的税收优惠政策可能会因为吸收合并而产生变化，对企业的纳税额和纳税负担产生影响。
4.合并企业利润分配的税务处理：在吸收合并后，合并企业的利润分配可能发生变化，对于新的利润分配方式，需要对其进行相应的税务处理。
综上所述，企业吸收合并具有较为复杂的会计处理和纳税分析工作，需要企业财务、税务等部门的密切合作与配合，以确保吸收合并过程中的会计准确性和纳税合规性。
cpa合并财务报表例题
cpa合并财务报表例题小朋友们呀，今天咱们来聊一聊关于合并财务报表的例题。
这就像是一个大家庭算账的故事呢。
比如说有两个小家庭，一个是甲家庭，一个是乙家庭。
甲家庭有自己的房子、车子，还有一些存款，这就像甲公司有自己的资产。
乙家庭也有一些东西，像一些小生意的设备呀，还有一些钱在口袋里，这就好比乙公司的资产。
现在呢，甲家庭和乙家庭决定合并成一个超级大家庭。
那这个超级大家庭的财产怎么算呢？这就和合并财务报表有点像啦。
咱们来看一个简单的例题。
有A公司和B公司。
A公司有100元的现金，还有一个价值50元的小玩具。
B公司有80元的现金，还有一个价值30元的小本子。
当A公司和B公司要合并的时候，我们就像把两个小朋友的小盒子里的东西都倒出来放在一起。
那合并后的这个大盒子里就有A公司的100元现金加上B公司的80元现金，一共是180元现金呢。
然后小玩具和小本子也都在这个大盒子里，它们的价值加起来是80元。
但是呀，这里面还有一些复杂的情况。
比如说，A公司之前借给B公司20元。
那在合并的时候，这20元就不能算两遍呀，因为这20元只是在两个公司之间的往来。
就像你借给你的小伙伴10元，当你们把小钱包合在一起看有多少钱的时候，这10元不能算两次呀。
再比如说，A公司之前买了B公司一部分的股份，就好像你和小伙伴一起合买了一个大拼图，你出了大部分钱，所以这个大拼图有一部分是属于你的，有一部分是属于小伙伴的。
那在合并财务报表的时候，我们就要搞清楚哪些是真正属于这个合并后的大家庭的东西。
还有呢，假如A公司有一些小秘密的钱，藏在一个小角落里，没有被大家发现。
在合并的时候，也要把这些钱找出来，放到合并后的大账本里。
就像你可能在一个小盒子里藏了一些零花钱，当要算全家一共有多少钱的时候，这个也要拿出来算进去哦。
通过这些简单的例子呀，咱们就能大概了解合并财务报表是怎么回事啦。
它就像是把几个小团体的东西放在一起，然后仔细算清楚，哪些是真正的总的财产，哪些是重复的不能多算的。
企业合并的会计处理
企业合并的会计处理企业合并是指两个或多个企业结合成为一个新的企业，从而实现资源整合、扩大规模、提高市场竞争力等目的。
企业合并可以分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
一、企业合并的定义与分类1.同一控制下企业合并：指在合并过程中，合并方对被合并方拥有控制权，被合并方成为合并方的附属单位。
例如，母公司收购子公司股权，形成控股关系。
2.非同一控制下企业合并：指合并方在合并过程中，并未对被合并方拥有控制权，而是通过资产重组、业务整合等方式实现合并。
如企业间合并、收购等。
二、企业合并的会计处理方法1.同一控制下企业合并的会计处理：（1）合并方确认合并收益，即合并价款与被合并方净资产的公允价值之间的差额。
（2）将被合并方的资产、负债和损益纳入合并财务报表，并按照合并日被合并方的账面价值进行计量。
（3）对合并过程中的相关费用，如评估费、律师费等，计入当期损益。
2.非同一控制下企业合并的会计处理：（1）购买方确认购买收益，即购买价款与被购买方净资产的公允价值之间的差额。
（2）将被购买方的资产、负债和损益纳入购买方财务报表，并按照购买日被购买方的账面价值进行计量。
（3）购买过程中的相关费用，如评估费、律师费等，计入购买方当期损益。
三、企业合并的财务报表调整企业合并后，需要对财务报表进行调整，以反映合并后的财务状况。
调整主要包括：1.调整资产负债表：将被合并方的资产、负债纳入合并报表，并按照账面价值进行计量。
2.调整利润表：将被合并方的损益纳入合并报表，同时考虑合并过程中的相关费用。
3.调整所有者权益变动表：反映合并过程中所有者权益的变动情况。
四、企业合并的案例分析以某A公司收购B公司为例，分析企业合并的会计处理过程：1.A公司收购B公司股权，合并日B公司净资产的公允价值为1000万元，收购价为1200万元。
2.收购过程中发生评估费50万元、律师费30万元。
3.收购后，A公司将B公司的资产、负债和损益纳入财务报表。
企业合并的会计处理方法及其经济后果分析
企业合并的会计处理方法及其经济后果分析企业合并是指两个或多个企业通过某种方式合并为一个新的企业，合并是企业重组的一种形式，可以通过合并来实现规模扩大、资源整合和效益提高等目标。
在合并过程中，会计处理方法是至关重要的，它涉及到合并后的资产、负债、所有者权益以及利润等方面的处理。
本文将介绍企业合并的会计处理方法，并分析其经济后果。
一、会计处理方法1. 合并方法企业合并涉及不同的会计处理方法，根据所采用的合并方法不同，会计处理也会有所不同。
（1）购买法：在购买法下，被购买公司的净资产按照公允价值计量，计入买方公司的资产负债表中。
买方公司需要支付的溢价，则计入商誉。
被购买公司的利润也计入买方公司的损益表中。
2. 调整方法在合并过程中，还需要对合并后的企业进行一些调整，以便更好地反映合并后的经营状况和财务状况。
（1）净资产调整：当购买价格超过被购买公司的净资产时，需要将溢价计入商誉，并在未来的一段时间内进行递延摊销。
（2）净利润调整：将被购买公司在合并前的净利润按照所持股权比例计入买方公司的利润中，以反映合并后的经营情况。
二、经济后果分析企业合并的会计处理方法对其经济后果产生重要影响，具体表现在以下几个方面：1. 资本市场反应企业合并可以通过整合资源和提高效益来创造价值，这会受到资本市场的积极反应。
如果合并后的企业实现了预期的增长和效益提高，会吸引更多的投资者关注，股价有望上涨。
2. 经济规模扩大通过合并，企业可以实现规模扩大，获得更多的投资和借款机会，降低生产成本，增加市场份额等。
这将促进企业的经济增长，提高市场竞争力。
3. 资源整合合并能够整合不同企业的资源，提高资源的利用效率。
通过资源整合，企业可以适应市场变化和技术创新，提高产品质量和服务水平，进一步提升企业的竞争力。
4. 潜在风险企业合并也存在一定的风险，包括合并前后的文化融合问题、业务整合难题、潜在的合并风险和不确定性等。
如果合并无法实现预期效果，可能会造成经济损失。
企业合并的会计处理
企业合并的会计处理一、企业合并的定义与分类企业合并是指两个或多个企业结合成为一个新的企业，从而实现资源整合、扩大规模、提高市场竞争力的经济行为。
根据合并方式的不同，企业合并可分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
同一控制下企业合并：指在合并过程中，合并方与被合并方均受同一方控制，如母公司对子公司的收购。
非同一控制下企业合并：指在合并过程中，合并方与被合并方不受同一方控制，如企业间的并购。
二、企业合并的会计处理方法1.同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并，应按照权益结合法进行会计处理。
即，在合并日，将合并方的资产、负债、权益与被合并方的相应项目予以汇总，并按照合并方的账面价值进行计量。
同时，将合并对价与被合并方净资产的账面价值之间的差额，确认为商誉。
2.非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并，应按照购买法进行会计处理。
即，在合并日，将合并方支付的对价与被合并方净资产的公允价值进行比较，按照公允价值对被合并方的资产、负债、权益进行计量。
商誉的计算方法与同一控制下企业合并相同。
三、合并财务报表的编制企业合并后，需要编制合并财务报表，以全面反映合并后的企业财务状况。
合并财务报表的编制主要包括以下几个步骤：1.汇总合并双方的财务报表；2.调整合并双方的账面价值；3.计算合并后的净利润；4.计算合并后的股东权益；5.编制合并财务报表。
四、企业合并中的税务处理企业合并过程中的税务处理主要包括企业所得税、增值税、营业税等税种的处理。
企业应按照税收法律法规的规定，合理筹划税务事项，确保税务合规。
五、案例分析与实操建议1.案例分析以某A公司收购B公司为例，A公司支付对价总额为1亿元，合并日B公司净资产的公允价值为8000万元。
收购完成后，A公司需要按照购买法对B 公司的资产、负债、权益进行计量，并确认商誉2000万元。
同时，编制合并财务报表，并按照税收法律法规进行税务处理。
企业合并的会计处理
企业合并的会计处理
企业合并是指两个或多个企业合并为一个新的企业，这种情况下需要进行会计处理。
首先，需要确定合并方式，即是合并为母公司还是合并为新公司。
如果是合并为母公司，那么被合并公司的资产、负债和所有者权益将被纳入母公司的财务报表中。
如果是合并为新公司，那么需要新公司重新编制财务报表。
其次，需要进行资产评估和商誉确认。
被合并公司的资产需要重新评估，确定其公允价值。
如果合并后新公司的净资产大于被合并公司的净资产，那么就需要确认商誉。
商誉是指合并后新公司的净资产超过被合并公司的净资产所形成的差额，需要在财务报表中确认。
最后，需要进行合并会计处理。
合并会计处理包括合并日的调整、合并后的财务报表编制、合并后的税务处理等。
在合并后的财务报表中，需要分别列示合并前和合并后的数据，以便于分析和比较。
总之，企业合并是一项复杂的过程，需要进行详细的会计处理。
在处理过程中，需要遵守相关的会计准则和法规，确保合并后的财务报表真实、准确、完整。
注册会计师考试企业合并总结及快速计算的方法
注册会计师考试企业合并总结及快速计算的方法
将原持股比例调至公允价+购置价与合并日子公司公允价算出合并商誉
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
剩余股权调整至公允+售价与子公司持续计算下来的公允价之差计入投资收益
这里由于子公司在个别报表已经确认了投资收益，所以要对投资收益做处理
详细步骤：
第一步调整剩余部分到公允
借：长期股权投资
贷：投资收益
第二步：对出售部分用权益法
快速分录：
借：投资收益（出售部分*调整后利润）
贷：未分利润
投资收益（不影响损益）
第三步：其他权益变动引发的资本公积计入投资收益
处置价款与持续计算下来的可识别资产公允价值*持股比例计入资本公积
由于个别报表确认了投资收益冲完投资收益会有差额，做如下调整：
恢复商誉对处置部分和剩余部分用权益法快速分录：借：长期股权投资（剩余持股比例*利润+恢复的商誉）投资收益（未抵完部分）
贷：未分利润
借：资本公积（冲减新购入股权产生的商誉）
贷：长期股权投资
借：长期股权投资（对原持股比例做权益调整）
贷：未分利润。
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从CPA考题看增发后形成企业合并的财税处理
上市公司银润投资（000526）于3月16日发布2015年度业绩修正公告，预计该公司2015年净利润将亏损逾千万元。
该公司表示，公司在2015年度筹划非公开发行A股股票事项，由于所涉及的中介费用金额重大，且部分费用很难区分合并费用与证券发行费用。
为公允反映交易的经济实质，经与主审会计师事务所确认，公司按照谨慎性原则，对报告期内已经发生但不能区分合并费用与证券发行费用的，全部计入当期损益。
根据银润投资的定增方案显示，公司计划发行2.88亿股股份，募集不超过55亿元。
这则公告的核心问题是增发后形成企业合并相关的交易费用应如何进行会计处理。
无独有偶，2014年CPA 综合考试一（A卷）中也有类似案例。
资料（三）
审计项目组在审计A公司20×3年投资相关事项过程中注意到以下事项：
1.20×2年3月，A公司以现金1000万元购入B上市公司250万股普通股股票，占B公司总股本的5%。
A 公司将该投资确认为可供出售金融资产，以公允价值计量。
20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非关联公司）定向增发2 300万股A公司普通股作为对价，另外收购B公司50%的股权，从而获得了对B公司的控制权。
20×3年9月1日（购买日），A公司股票价格为每股5元，B公司股票价格为每股4.2元。
A公司定向增发股票过程中发生审计费100万元、律师费100万元、佣金及手续费500万元。
20×3年9月1日，A公司在其个别财务报表中，将之前所持B公司5%股权（可供出售金融资产）于20×3年9月1日的公允价值1050万元和追加收购B公司50%股权时所增发股票的公允价值11 500万元之和（即12 550万元）作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，并将上述可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益，同时，将定向增发股票过程中发生的各项费用共计700万元全部冲减了股票溢价发行收入。
答案：
1）A公司将可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益存在不当之处。
理由：通过多次交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在其个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，购买日对这部分其他综合收益不作处理，等到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如可供出售金融产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。
处理意见：累计计入其他综合收益的可供出售金融资产公允价值变动50万元不作处理。
2）定向增发股票过程中发生的各项费用合计700万元全部抵减股票的溢价发行收入存在不当之处。
理由：合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律咨询费用等，应于发生时费用化计入当期损益。
为进行企业合并发行的权益性证券相关的手续费、佣金等应抵减权益性证券的溢价发行收入。
处理意见：定向增发股票过程中发生的审计费100元、律师费100万元计入管理费用，佣金及手续费500万元抵减股票的溢价发行收入。
对于第一小项，因企业会计准则的修订原答案已不恰当。
具体理由及正确的会计处理方法我在2月27日中国会计报发表的文章《从CPA综合考试试题答案看准则修订后的会计处理变化》中已有详细阐释，本文不再赘述。
但对于第二小项的会计处理，需注意区分权益证券发行费用和企业合并费用的会计处理差异。
前者冲减资本公积-股本溢价，后者直接进入当期损益。
按照CAS37第二十三条规定，与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。
企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用（例如登记费，承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用，印刷成本和印花税等），可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减。
终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益。
证监会在上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2010年第一期总第四期）中也有类似规定：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。
但在实际业务中，对于在IPO申请或增发尚未获得证监会核准前已发生的、根据上述规定可于IPO发行时从股票发行溢价所形成的资本公积中扣减的发行费用，应如何进行会计处理较难判断。
例如本文一开始提到的银润投资的业绩修正公报，对于发行自身权益工具时发生的交易费用可以考虑按照IPO进程或者增发的进展情况，暂在“其他流动资产”或者“其他非流动资产”项目中挂账，但应当关注该等资产是否发生减值情况，待IPO及增发成功后再冲减资本公积-股本溢价科目。
如果根据市场宏观形势、发行人自身业绩状况、监管机构的调控政策等因素综合分析后，认为在可预见的未来很可能无法实现IPO及增发，或者公司已经放弃或推迟IPO 计划，或者IPO申请未能获得发审委通过或已被中国证监会作出不予核准决定的，应当将挂账的发行费用立即转入当期损益处理。
对于实务中一些难区分的合并费用与证券发行费用，例如审计费、评估费等，基于谨慎性原则应一次进入当期损益。
对于明确为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时一次计入当期损益。
在IPO及增发的申请和审核过程中，还经常发生需要补审、补报材料的情况，而在补审和补报材料后，原先报送的较早年度的材料和数据可能不再出现在最终对外公告的招股说明书和备查文件中。
如果发生此类情况的，应当将原先为了制作现已不纳入申报期的较早年度的申报材料和披露信息而发生的中介机构专业服务费转入损益处理，因为原成本已属于沉没成本。
税务处理方面需要注意营改增后取得的进项VAT专用发票无论是计入损益还是冲减资本公积均可以抵扣进项税额。
增值税暂行条例第10条规定：
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
因此该事项不属于VAT不能抵扣的事项，即可以抵扣进项税。
企业所得税方面需要注意的是权益证券发行冲减资本公积-股本溢价的费用不能税前抵扣。
而计入损益的相关费用则可以税前扣除，即与会计处理保持一致。
相关文件可以参考财税2009年29号第二条：企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
作者：张松：CPA、税务师、资产评估师、高会、北京市高会评委、BJCPA协会专家型管理人才、北京评标专家、BJCPA协会师资专家库成员、BJCPA协会培训网CPA综合讲师、中华会计网校实务培训讲师、目前兼任多家大中型企业财税顾问及培训讲师、分别在《财务与会计》、《财会研究》、《财会月刊》、《财会学习》和《中国会计报》等报刊发表10余篇学术文章；同时参与北京注协CPA考试辅导书的编写工作。