【税会实务】人力资源会计的账务处理原则
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【税会实务】人力资源会计的账务处理原则
一、人力资源会计的产生发展
人力资源会计最早产生于20世纪60年代。1962年美国的巴登提出
“经过良好组合而又忠贞的人员，是远较库存商品更为重要的一项资
产。”1964年赫曼逊撰写了《人力资产会计》（Accounting
HumanAssets）论文，对企业人员的招聘、选拔、训练等所发生的成本
费用，以及绩效衡量等的计量和报告问题进行阐述。之后美国会计学
会（AAA）、美国政府会计师协会（GAA）、美国注册会计师协会（AICPA）
等组织，长期致力于人力资源会计理论和方法的探讨。
在国际上，人力资源管理受到重视。联合国人力资源委员会致力于各
国人力资源的统计，各国家或地区也积极进行人力资源开发。加强人
力资源管理在企业更具有倍增器的效果。由于将人力资源投资和使用
人力资源取得竞争优势紧密结合，企业的人力资源管理相比社会、家
庭、个人的努力更受关注。同时应该看到，人力资源的激励机制的效
果不以一个企业为限，在企业普遍进行人力资源的会计核算与信息披
露具有特别重要的意义。
在世界各国，人力资源会计从理论走向了实践。世界上一些国家已经
在人力密集和知识密集型的产业中实行人力资源会计核算。实践最早
的是美国的巴里公司，在1967年年终结算中首次披露了公司的人力资
源会计信息。德国等国家实施企业定向会计，其会计理论中广泛使用
企业论，将企业看成一个社会机构，为股东、债权人服务的同时，还
为企业的职工、企业的顾客服务，还为征税和立法等政府机构服务。
向外部提供“社会报告”已经成为基本任务，披露公司人力资源的基
【税会实务】企业劳务成本及其账务处理分录大全
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【税会实务】企业劳务成本及其账务处理分录大全
劳务成本是指企业对外提供劳务而发生的各项成本。
企业应设置“劳务成本”科目。
本科目核算企业进行生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。
企业（房地产开发）可将本科目改为“开发成本”科目。
本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。
基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。
生产成本的主要账务处理：
①企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。
辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。
②企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期（月）末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。
本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本。
案例：。
【税会实务】企业分立的账务处理
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【税会实务】企业分立的账务处理
根据《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）（以下简称“119号文”），企业分立包括存续分立和新设分立。
本文阐述了企业分立的税务处理原则，并与会计处理进行了比较。
一、税务处理原则
无论是存续分立还是新设分立，119号文按股权价款支付方式的不同，将其又进一步分为免税分立和应税分立。
1、免税分立的税务处理。
如果分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额不高于支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20％的，经税务机关审核确认，企业分立当事各方可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理：（1）被分立企业可暂不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。
但如果被分立企业股东以被分立企业的股权交换获取分立企业的股权的同时还获得了部分非股权支付额，且企业分立被核准为免税分立的，应按国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）的规定，将换出股权中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值部分，确认为当期应纳税所得额。
（2）被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。
被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。
（3）分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立。
【税会实务】公允价值变动损益科目核算
【税会实务】公允价值变动损益科目核算“公允价值变动损益”是新会计准则下一个全新项目, 正确理解与运用“公允价值变动损益”进行账务处理, 是会计实务工作者需要解决的实际问题。
目前研究此问题的文献不少。
对会计准则关于“公允价值变动损益”的处理提出种种质疑, 但都没有从会计准则的立法理念上理解“公允价值变动损益”会计处理的实质。
为此, 本文就新准则对“公允价值变动损益”处理的有关规定进行解读, 以期能对贯彻实施新准则有所帮助。
一、交易性金融资产公允价值变动的会计处理下面根据新会计准则的规定, 举例说明“公允价值变动损益”的会计处理。
甲公司在2008年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票100万股, 另外支付1万元的交易费用。
甲公司将该投资划分为交易性金融资产。
2008年6月30日, 该股票的市价涨至15元／股, 2008年12月31日该股票市价为14元／股, 2009年1月15日甲公司将股票以每股18元予以全部出售。
若不考虑其他因素, 甲公司的会计处理为：1.2008年1月1日, 购进乙公司股票时：借：交易性金融资产——成本 10 000 000投资收益10 000贷：银行存款10 010 0002.2008年6月30日, 确认该股票的公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动 5 000 000贷：公允价值变动损益 5 000 000同时, 将公允价值变动损益科目余额转入本年利润借：公允价值变动损益 5 000 000贷：本年利润 5 000 0003.2008年12月31日, 确认该股票的公允价值变动：借：公允价值变动损益 1 000 000贷：交易性金融资产——公允价值变动 1 000 000同时, 将公允价值变动损益科目余额转入本年利润借：本年利润 1 000 000贷：公允价值变动损益 1 000 0004.2009年1月15日, 出售该股票：借：银行存款 18 000 000贷：交易性金融资产——成本10 000 000——公允价值变动 4 000 000投资收益 4 000 000同时, 将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益 4 000 000贷：投资收益 4 000 000会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
人力资源价值会计账户设置、账务处理及报告
该 账 户 用 于核 算 企 业 人 力 资 源 所 拥 有 的 权 益 。当 人 力 资 源 进入企业 或人力资源权益重 估增加时记贷方 ， 增加人 力资源权 益 ，当人力资源退 出企业或 人力资源权益重估减 少时记借方 ，
冲减该人力资源权益 ， 余额在贷方 ， 表示现有 人力资源 的权益 。 该 账 户 应 按 职 工 类 别 及 个 人 设 置 明细 账 户 核 算 。 （ ）预 计 人 力 资源 价 值 ” 户 三 ‘ ‘ 账 设置“ 预计 人力 资源价值 ” 账户 ， 主要 目的是 核算 企业 预测 人 力 资 源 在 未 来 使 用 过 程 中 可 能 创 造 的总 经 济 价 值 。 企 业 人 即 力 资 源 可 能 为 企 业 提 供 服 务 的 潜 力 。 账 户 贷 方 登 记 企 业 录 用 该 职 工 时 预 测 的 未 来 合 同 期 内 可 能 创 造 的 价值 ， 者 企 业 重 新 估 或 价时可能增加 的价值 ； 借方登记企 业人力资源从签定 合同进入 企 业 到 目前 为 止 累计 已 经 实 现 了的 价 值 、 估 减 值 和 职 工 离 开 重 企业时冲销的未实现 的价值； 贷方 余额表示人力 资源在剩余合 同 期 内 可 能 给 企 业 带 来 的 价 值 。 账 户 应 按 职 工 类 别 及 个 人 设 该 置明细账核算 。 （ ）预 计 人 力 资源 成 本 ” 户 四 “ 账 设置“ 预计 人力资源成本 ” 账户 ， 核算企业预 测人力资源在 未 来 使 用 过 程 中可 能会 发 生 的 成 本 ， 括 人 力 资 源在 合 同 期 内 包 可 能 发 生 的 取 得 成 本 、 发 成 本 、 用 成 本 、 障 成 本 和 离 职 成 开 使 保 本等 。 主要 目的 是 进 一 步 测 算 人 力 资 源 在 未 来 可 能 会 给 企 业 带 来 的 净 资 产 增 加 额 。 账 户 借 方 登 记 企 业 录 用 职 工 时 预 测 的 未 该 来可能发生成本 ； 贷方登记企 业人力资源从被 录用到 目前为止 累 计 已经 发 生 的人 力 资 源 成 本 和 职 工 离 开 企 业 时 冲 销 的 未 发 生 成 本 ， 方余 额 表 示 人 力 资 源在 剩 余 合 同期 内 可 能 发 生 的 成 借
【税会实务】期末存货的会计处理
【税会实务】期末存货的会计处理(1)成本低于可变现净值如果期末存货的成本低于可变现净值时, 则不需作账务处理, 资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。
(2)可变现净值低于成本如果期末存货的可变现净值低于成本时, 则必须在当期确认存货跌价损失, 并进行有关的账务处理。
每一会计期末, 比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备, 然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较, 若应提取数大于已提数, 应予补提；反之, 应冲销部分已提数。
提取和补提存货跌价损失时：借记“管理费用——计提的存货跌价准备”, 贷记“存货跌价准备”。
已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复, 应按恢复增加的数额, 借记“存货跌价准备”, 贷记“管理费用——计提的存货跌价准备”, 但冲减的的准备金额, 应以本科目的余额冲减至零为限。
例：某小企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货的计价核算。
假设, 2001年年末存货的账面成本为100 000元, 预计可变现净值为90 000元, 应计提的存货跌价准备为10 000元。
应作如下处理：借：管理费用——计提的存货跌价准备 10 000贷：存货跌价准备 10 000假设2002年年末该存货的预计可变现净值为85 000元, 则应计提的存货跌价准备为5 000元。
即：借：管理费用——计提的存货跌价准备 5 000贷：存货跌价准备 5 0002003年年末, 该存货的可变现净值有所恢复, 预计可变现净值为97 000元, 则应冲减计提的存货跌价准备12 000元, 即借：存货跌价准备 12 000贷：管理费用——计提的存货跌价准备 12 0002004年年末, 该存货的可变现净值进一步恢复, 预计可变现净值为105 000元, 则应冲减计提的存货跌价准备3 000元(以以前已入账的减少数为限), 即借：存货跌价准备 3 000贷：管理费用——计提的存货跌价准备 3 000会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
【税会实务】公允价值套期会计处理原则
【税会实务】公允价值套期会计处理原则1.基本要求公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：(1)套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计人当期损益；套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计人当期损益。
(2)被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。
2.被套期项目利得或损失的具体处理要求(1)对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期，企业对被套期项目形成的利得或损失可按下列方法处理：①被套期项目在重新定价期间内是资产的，在资产负债表中资产项下单列项目反映，待终止确认时转销；②被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负债项下单列项目反映，待终止确认时转销。
(2)被套期项目是以摊余成本计量的金融工具的，对被套期项目账面价值所作的调整，应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。
对利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中单列的相关项目，也应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至相关的重新定价期间结束日的期间内摊销。
采用实际利率法进行摊销不切实可行的，可以采用直线法进行摊销。
此调整金额应当于金融工具到期日前摊销完毕；对于利率风险组合的公允价值套期，应当于相关重新定期间结束日前摊销完毕。
(3)被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入当期损益。
(4)在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额(已确认为资产或负债)，应当调整履行该确定承诺所得的资产或承担的负债的初始确认金额。
3.终止运用公允价值套期会计方法的条件套期满足下列条件之一的，企业应终止运用公允价值套期会计：(1)套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。
人力资源会计模式再造及账务处理
人力资源会计模式再造及账务处理作者：吴泷来源：《财会通讯》2008年第02期目前，国内外对人力资源的会计研究，既没有真正再现人力资源投资的成本与所产出的价值，也没能最终为人力资源管理工作提出一种有效的技术支持与激励机制。
如果对人力资源的产权运作全过程进行深入地分析与研究，按照人力资源活动主体的产权运作的形式和结果重新划分人力资源的会计事项，并据以引入会计处理流程，就可再造对人力资源的会计模式，以对其进行账务处理。
新的会计模式可以概括为三大模块，即体现两种运作形式的人力资源产权投资会计与人力资源产权交易会计和体现一种运作结果的人力资本收益分配会计。
一、人力资源产权投资会计模式企业作为投资主体进行人力资源投资时，投资活动在被投资的人力资源的载体上形成了一项作为新增体力或智力产权的追加人力资源，按照投资收益原则，企业拥有这部分追加人力资源的产权，属于人力资源的产权投资。
在这种人力资源投资的典型情形下，企业进行人力投资所发生的各项支出，在其生产：过程中就形成了人力资源的成本，而人力资源会计要在产权投资过程完成后确认相应的人力资产，并以实际成本为基础进行成本计量。
在新的会计模式下，只确认属于人力资源开发的事项，从传统会计的费用处理流程中仅剥离出人力资源开发的投资支出信息予以确认。
当属于被确认的支出发生时，借记“人力资源投资”科目，贷记与该项投资支出所相关的物力资产相应科目；在投资过程完成并计算出开发成本后，确认相应的产权资产时，借记“人力资产——××人力资源投资成本”科目和贷记“人力资源投资”科目；人力资产的形成过程是一项新的人力资源的投资成本开发，而不是企业从人力资源产权交易过程中所获得的人力资本投入价值，只能按照开发成本的补偿渠道进行摊销。
因此，在实际计提人力资产入账成本的摊销时，应按照在该项人力资产形成后其所掌握的知识和技能的有效期限与效力期限两者孰短的原则来确定；而对于摊销渠道来说，应区别从企业净损益中收回人力资本投资的摊销方式，按该项人力资源所服务的项目及部门的不同来确定；分期计提摊销时，依据当期计算的应实际计提的摊销数额作借记“生产成本”及“管理费用”科目和贷记“人力资产摊销——人力资源投资成本摊销”科目的处理。
【税会实务】会计数据处理功能的基本要求
【税会实务】会计数据处理功能的基本要求
（1）会计核算软件应当具有根据审核通过的机内记账凭证及所附原始凭证登记账簿的功能。
（2）会计核算软件应当具有自动进行银行对账的功能，根据机内银行存款日记账与输入的银行对账单及适当的手工辅助，自动生成银行存款余额调节表。
（3）会计核算软件应当具有机内会计数据按照规定的会计期间进行结账的功能。
（4）结账前，会计核算软件应当自动检查本期输入的会计凭证是否全部登记入账，尤其要检查由计算机自动生成的机制转账凭证（如折旧计提凭证等）是否已生成和入账，全部登记入账后才能结账。
（5）结账后，不允许再输入上一会计期间的会计凭证。
（6）会计核算软件应当具有自动编辑符合国家统一会计制度规定的会计报表功能。
（7）会计核算软件应当具有确保会计数据安全保密，防止对数据和软件的非法修改和删除功能。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点，要时刻思考这个问题，
想不明白，多问老师。
等你明白了，会计真的很简单了。
【税会实务】资产负债表日后调整事项的处理原则
【税会实务】资产负债表日后调整事项的处理原则企业发生资产负债表日后调整事项, 应当调整资产负债表日已编制的财务报表。
对于年度财务报告而言, 由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年, 报告年度的有关账目已经结转, 特别是损益类科目在结账后已无余额。
因此, 年度资产负债表日后发生的调整事项, 应分别按以下情况进行处理：1.涉及损益的事项, 通过“以前年度损益调整”科目核算。
调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项, 记入“以前年度损益调整”科目的贷方；反之, 记入“以前年度损益调整”科目的借方。
需要注意的是, 涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的, 应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的, 应按准则要求调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。
2.涉及利润分配调整的事项, 直接在“利润分配——未分配利润”科目中核算。
3.不涉及损益以及利润分配的事项, 调整相关科目。
4.通过上述账务处理后, 还应同时调整财务报表相关项目的数字, 包括：(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；(2)当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；(3)经过上述调整后, 如果涉及报表附注内容的, 还应当调整报表附注相关项目的数字。
会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理, 关键是思路, 因为课堂上不可能教给你所有行业, 怎么样才叫学会了实操呢, 就是你有了一个基本的账务处理流程, 知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维, 每一笔业务发生后, 你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点, 要时刻思考这个问题, 想不明白, 多问老师。
等你明白了, 会计真的很简单了。
【税会实务】应收票据的账务处理
【税会实务】应收票据的账务处理（1）应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
企业应当设置“应收票据”科目, 本科目反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务。
（2）企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。
（3）应收票据的主要账务处理：①因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据, 借记“应收票据”科目, 贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票, 借记“应收票据”科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
如为带息应收票据, 应在会计期末（一般是月末）时, 按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息, 借记“应收票据”科目, 贷记“财务费用”科目。
②商业汇票到期收回款项时, 应按实际收到的金额, 借记“银行存款”科目, 贷记“应收票据”科目。
如为带息应付票据到期收回时, 应按收到的本息, 借记“银行存款”科目, 按票面价值, 贷记“应收票据”科目, 按其差额, 贷记“财务费用”科目。
③企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时, 按应计入取得物资成本的金额, 借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目, 按专用发票上注明的可抵扣的增值税额, 借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目, 按商业汇票的票面金额, 贷记“应收票据”科目, 如有差额, 借记或贷记“银行存款”等科目。
④因付款人无力支付票款, 收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等, 按商业汇票的票面金额, 借记“应收账款”科目, 贷记本科目。
（4）企业应当设置“应收票据备查簿”, 逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料, 商业汇票到期结清票款或退票后, 应当在备查簿内逐笔注销。