税收制度(ppt 85页)
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第七讲税收制度(1)
（1）个人所得税：以法定纳税人个人的工资、利 息、租金、股息等收入为税基的税收。
（2）公司所得税：以公司组织形式的企业利润为 税基的税收。
§ 所得税允许在计算应税所得时，按照税法规定对一些特 殊项目进行扣除、减免。
§ 所得税通常实行累进税率，这在税负担分配上，符合支 付能力原则。
§ 所得税属于直接税，短期内税负担转嫁比较困难，但公 司也有可能为了保持利润水平而抬高产品价格，从而将 税负担转嫁给消费者承担。
第七讲税收制度(1)
§ 例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较
（占政府经常性财政收入总额的百分比）
国家
印度 菲律宾 委内瑞拉
韩国 英国 意大利 法国 美国
所得税与社会保险税
1981-1990 1991-1995 1996-1999 2000-2004
16.0 19.7 23.1 30.0 23.6 29.2 37.0 N/A 63.9 56.1 32.0 N/A 29.1 38.5 37.2 40.0 56.1 52.1 55.5 57.2 70.0 65.8 67.0 67.7 59.7 51.8 61.3 66.7 83.8 85.4 87.6 91.1
第七讲税收制度(1)
2020/12/6
第七讲税收制度(1)
第一节 现代国家税制基本情况与变化趋势
§ 一、主要税种 § 二、税制结构 § 三、税收负担轻重的比较 § 四、税制改革
第七讲税收制度(1)
一、主要税种
§ 复合税制：由多种税系的多个税种组成国家的税
收体系。
§ 单一税制：以一种税系，或少量税种组成国家税
2000——所得、利润、资本增益税，划分为两类： （2100）——家庭、机构缴纳的所得税、利润税、资本增 益税。 （2200）——公司企业缴纳的所得税、利润税、资本增益 税。
（2）公司所得税：以公司组织形式的企业利润为 税基的税收。
§ 所得税允许在计算应税所得时，按照税法规定对一些特 殊项目进行扣除、减免。
§ 所得税通常实行累进税率，这在税负担分配上，符合支 付能力原则。
§ 所得税属于直接税，短期内税负担转嫁比较困难，但公 司也有可能为了保持利润水平而抬高产品价格，从而将 税负担转嫁给消费者承担。
第七讲税收制度(1)
§ 例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较
（占政府经常性财政收入总额的百分比）
国家
印度 菲律宾 委内瑞拉
韩国 英国 意大利 法国 美国
所得税与社会保险税
1981-1990 1991-1995 1996-1999 2000-2004
16.0 19.7 23.1 30.0 23.6 29.2 37.0 N/A 63.9 56.1 32.0 N/A 29.1 38.5 37.2 40.0 56.1 52.1 55.5 57.2 70.0 65.8 67.0 67.7 59.7 51.8 61.3 66.7 83.8 85.4 87.6 91.1
第七讲税收制度(1)
2020/12/6
第七讲税收制度(1)
第一节 现代国家税制基本情况与变化趋势
§ 一、主要税种 § 二、税制结构 § 三、税收负担轻重的比较 § 四、税制改革
第七讲税收制度(1)
一、主要税种
§ 复合税制：由多种税系的多个税种组成国家的税
收体系。
§ 单一税制：以一种税系，或少量税种组成国家税
2000——所得、利润、资本增益税，划分为两类： （2100）——家庭、机构缴纳的所得税、利润税、资本增 益税。 （2200）——公司企业缴纳的所得税、利润税、资本增益 税。
第九章 税收制度 《财政学》PPT课件
• 比例税率和累进税率
• 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 • 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 • 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选
择。 • 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税
宜采用比例税率。 • 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪 金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增 值额乘以税率，计算出应纳税额。
• 计算公式
增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入 中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税 率，计算出应纳税额。
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
应纳税额
不含税价格 1-税率
税率
• 从量课税
中国的消费税
• 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
• 征税范围：在中国境内生产、委托加工和进口的《中华 人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
• 税率
• 比例税率 • 定额税率
营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种 税收。
• 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 • 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 • 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选
择。 • 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税
宜采用比例税率。 • 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪 金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增 值额乘以税率，计算出应纳税额。
• 计算公式
增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入 中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税 率，计算出应纳税额。
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
应纳税额
不含税价格 1-税率
税率
• 从量课税
中国的消费税
• 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
• 征税范围：在中国境内生产、委托加工和进口的《中华 人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
• 税率
• 比例税率 • 定额税率
营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种 税收。
税收制度
机、杂志、饲料、化肥、煤炭制品、图书、报纸、天然气、 沼气、居民用冷气、煤气、石油液化气、农产品、暖气、热 水、粮食、食用植物油。 17%（基本税率）：一、二以外的其他货物及加工、修理修配 劳务。
二、消费税
(一)消费税的概念和类型 消费税是以一般消费品或特定消费品为课税对象 而征收的一种税（属于商品劳务税的范畴）。 消费税的种类
1.按税源划分税制结构 亚当•斯密，三大税系：土地税系、利润税系和工资税系 2.按课税客体性质划分税制结构 阿道夫•瓦格纳，三大税系：收益税系、所得税系和消 费税系 3.按负担能力划分税制结构 小川乡太郎，三大税系：所得税制系统、流转税制系统 和消费税制系统 4.按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构 马斯格雷夫：（1）在商品市场和要素市场上课征，相 应地形成商品课税体系和所得课税体系。（2）对资金 存量或过去财富课税的税种。主要有土地税、房屋税、 遗产税、继承税、赠与税等。
（二）增值税的特点
征收范围广泛，税源充裕（增值额遍及生产 流通的各个领域各个经营单位） 实行多环节课税，但不重复课税（道道课税 ，但只对增值额征税） 具有税收“中性”效应（税负均衡，避免对 商品比价的扭曲） 纳税人之间相互制约（上游单位偷逃税必使 下游单位多缴税） 有利于出口退税（按全额征税出口退税不彻 底，按增值额征税出口退税彻底）
中国的税制经历了由流转税（间接税）为主体的模式向 流转税和所得税为主体的双主体结构模式的转化。
中国的税制
我国共有19（20）个税种，包括 流转税：增值税、消费税、营业税、车辆购置税、关税 、船舶吨税； 所得税：企业所得税、个人所得税；
财产税：房产税、（城市房地产税、）车船税、契税； 资源税：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地 增值税等； 行为税：印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向 调节税（从2000年起暂停征收）等； 其他税：烟叶税等。 其中16个税种由税务部门负责征收，关税和船舶吨税由 海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征 。
税收筹划(PPT-85张)
税收筹划与合理避税
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
抗税
抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、 威胁方法拒不缴纳税款 的行为
应承担的法律责任
分摊费用
企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入 成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下， 想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大 摊入，从而实现最大限度的避税。
➢一次费用分摊 ➢平均摊销和 ➢不规则摊销
通过名义筹资避税
这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最 高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业 生产经营所需资金主要有三个渠道：
A公司年利润额＝(8.3—6.0)×100＝230(万元)
A公司应纳所得税＝230×15%＝34.5(万元)
B公司年利润额＝(6.0—5.2)×100＝80(万元)
该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方 市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务 日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走， 但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款 未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”， 未转入“商品销售收入”，少报销售额515502．62元(其相应 的商品成本为443502．62元)。
印花印、城市维护建设税等
税收基本知识
• 税与税法 ➢ 税法的种类 ✓ 税收实体法—《个人所得税法》 ✓ 税收程序法—《税收征收管理法》 ➢ 税法的构成要素 ✓征税人 纳税人 ✓征税对象 税目 ✓税率 计税依据 ✓纳税环节 纳税期限 纳税地点 ✓减免税 法律责任
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
抗税
抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、 威胁方法拒不缴纳税款 的行为
应承担的法律责任
分摊费用
企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入 成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下， 想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大 摊入，从而实现最大限度的避税。
➢一次费用分摊 ➢平均摊销和 ➢不规则摊销
通过名义筹资避税
这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最 高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业 生产经营所需资金主要有三个渠道：
A公司年利润额＝(8.3—6.0)×100＝230(万元)
A公司应纳所得税＝230×15%＝34.5(万元)
B公司年利润额＝(6.0—5.2)×100＝80(万元)
该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方 市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务 日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走， 但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款 未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”， 未转入“商品销售收入”，少报销售额515502．62元(其相应 的商品成本为443502．62元)。
印花印、城市维护建设税等
税收基本知识
• 税与税法 ➢ 税法的种类 ✓ 税收实体法—《个人所得税法》 ✓ 税收程序法—《税收征收管理法》 ➢ 税法的构成要素 ✓征税人 纳税人 ✓征税对象 税目 ✓税率 计税依据 ✓纳税环节 纳税期限 纳税地点 ✓减免税 法律责任
第二章 税收制度基础 《中国税收》PPT课件
第一节 税种的基本要素
• 三、税收优惠
（二）税基式优惠、税率式优惠、税额式优惠 、时间式优惠
– 1. 税基式优惠 – （1）税收扣除 – （2）亏损结转 – 2.税率式优惠
第一节 税种的基本要素
• 三、税收优惠
（二）税基式优惠、税率式优惠、税额式优惠 、时间式优惠
– 3.税额式优惠 – （1）直接的免税和减税 – （2）税收抵免 – 4.时间式优惠
惠。 – 2.地方性优惠 – 地方性优惠，即由地方人民代表大会或地方政府规定的优惠
。
第一节 税种的基本要素
• 三、纳税期限与纳税地点
（一）纳税期限
– 纳税期限是纳税人缴纳税款的期限，包括税款计算 期和税款缴纳期。
第一节 税种的基本要素
• 四、纳税期限与纳税地点
（二）纳税地点
– 纳税地点是纳税人缴纳税款的地点。不同的税种， 由于征税对象和纳税人的性质不同，对纳税地点的 规定也不同。
– 纳税义务发生时间是纳税人发生纳税义务、应当承 担纳税义务的起始时间。
第一节 税种的基本要素
• 二、税基与税率
（一）税基
– 税基是计算应纳税额的基数。 – 以实物量为税基的税种称为从量税；以价值量为税
基的税种称为从价税。以价格与税收的关系为标准 ，从价税可将税收划分为价内税与价外税。价内税 是以含税价格为税基的税；价外税是以不含税价格 为税基的税。
第二章 税收制度基础
第一节 税种的基本要素
• 一、征税对象、纳税义务人与纳税义 务发生时间
（一）征税对象
– 征税对象是应当纳税的物件或事实。它表明政府对 什么东西征税或经济社会中的什么东西应当纳税。
– 征税对象可以包括物与行为两大类。
第一节 税种的基本要素
第五讲税收制度
△ 第五讲
税收制度
△一、税制要素 （一）税收制度的概念和意义
一） 、税收制度的概念
从税收结构分析，税收制度（简称税制） 是指一国各种税收及其要素的构成体系。 从法的角度分析，税收制度是一国税收 法律、法规、规章的统称。以法律规范 形式出现的制度体系，也称为“税收法律 制度”，是政府向纳税单位和个人征税的 法律依据和工作规程。 税收制度即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征 纳关系 的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。它包括国家各种税收 法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。 税收制度在内容上有广义和狭义之分。广义的税收制度是指税收体系及 各项征收 管理制度；狭义的税收制度是指各税种的税制要素的总和，即国家设臵某一具体税种 的课征制度。对广义的税收制度的外延，目前学术界尚有不同的看法。从一般概念上 来说，广义的税制和狭义的税制，构成了我国的税收制度。
二、我国税收制度的发展（了解）
（一）经济体制改革前的税制体系及其弊端 （二）1980年---1983年进行的税制调整与改革
1、初步建立了涉外所得税制 2、利改税第一步改革，建立国营企业所得税制度 3、在部分行业试行增值税 4、开征若干特定行为税，体现国家政策
（三）1984年的第二步利改税和工商税制全面改革
四）、我国现行增值税征收制度
（1993年12月13日国务院令第134号发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》已经 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。中华人民 共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部 国家税务总局令第50号自 2009年1月1日起施行。 ） 1、征税范围：销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物 。 2、纳税人：在中华人民共和国境内销售 货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人。 3、增值税税率：基本税率——17%；
税收制度
△一、税制要素 （一）税收制度的概念和意义
一） 、税收制度的概念
从税收结构分析，税收制度（简称税制） 是指一国各种税收及其要素的构成体系。 从法的角度分析，税收制度是一国税收 法律、法规、规章的统称。以法律规范 形式出现的制度体系，也称为“税收法律 制度”，是政府向纳税单位和个人征税的 法律依据和工作规程。 税收制度即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征 纳关系 的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。它包括国家各种税收 法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。 税收制度在内容上有广义和狭义之分。广义的税收制度是指税收体系及 各项征收 管理制度；狭义的税收制度是指各税种的税制要素的总和，即国家设臵某一具体税种 的课征制度。对广义的税收制度的外延，目前学术界尚有不同的看法。从一般概念上 来说，广义的税制和狭义的税制，构成了我国的税收制度。
二、我国税收制度的发展（了解）
（一）经济体制改革前的税制体系及其弊端 （二）1980年---1983年进行的税制调整与改革
1、初步建立了涉外所得税制 2、利改税第一步改革，建立国营企业所得税制度 3、在部分行业试行增值税 4、开征若干特定行为税，体现国家政策
（三）1984年的第二步利改税和工商税制全面改革
四）、我国现行增值税征收制度
（1993年12月13日国务院令第134号发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》已经 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。中华人民 共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部 国家税务总局令第50号自 2009年1月1日起施行。 ） 1、征税范围：销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物 。 2、纳税人：在中华人民共和国境内销售 货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人。 3、增值税税率：基本税率——17%；
第五章 税收制度 《 税收基础》PPT课件
C.车船税
D.土地使用税
E.房产税
【解析】计税依据按照计量单位的性质划分，有两种基本形态：
价值形态和物理形态。价值形态包括应纳税所得额、销售收入、
营业收入等；物理形态包括面积、体积、容积、重量等。企业
所得税的征税对象与计税依据都是企业所得。故选BCDE项。
二 征税对象及相关概念
（三）税目
税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目。税目反 映了具体的征税范围，是对征税对象质的界定。设置税目的目的 首先是明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列 入税目的则不属于应税项目；其次，划分税目也是贯彻国家税收 调节政策的需要，国家可以不同项目的利润水平及国家经济政策 等为依据制定高低不同的税率，以体现不同的税收政策。但是， 并非所有税种都需要规定税目。有些税种不分征税对象的具体项 目，一律按照征税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此 无须设置税目，如企业所得税；有些税种的具体征税对象比较复 杂，因此需要设置不同的税目，如消费税、增值税等。
➢ 用公式表示为：速算扣除数=按全额累进方法计算税额-按超额累进方法计算的税额 ➢ 公式移项得：按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数 接上例，某人某月应纳税所得额为6 000元，如果直接用6 000元乘以所对应级次的
税率20%，则对于第一级次的5 000元应纳税所得额就出现了重复计算的部分（5 000×（20%-10%））。因为这5 000元仅适用10%的税率，而现在全部用20%的税率 来计算，故多算了10%，这就是速算扣除数。如果用简化的计算，则此人该月的应 纳税额为700元（6 000×20%-500）。
额=1 000×20%=200（元） ➢ 其该月应纳税额=500+200=700（元） ➢ 目前，我国采用这种税率的税种有个人所得税。
税务管理与纳税筹划(ppt 85页)
的租赁和特许权使用费以及非银行企业内营业机构 之间支付的利息
公益性捐赠
用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规 定的公益事业(已公布2批公益单位名单）
通过县以上人民政府及其公益性社会团体 不超过年度利润总额12% 不允许扣除的可能原因：
－不属于公益性捐赠 －直接捐赠给受赠人 －超过规定比例
职工教育经费
不超过工资薪金总额2.5%的部分直接扣除 超过部分向以后年度结转扣除 软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税
所得额时扣除。 企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的
在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育 培训经费。 对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出 较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教 育培训经费开支。 纳税调整： －提取未实际使用的部分 －超过2.5%的部分
社会保险支出和住房公积金
基本保险：养老、医疗、失业、工伤、生育
按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准 扣除
补充保险：养老、医疗
在工资总额5%的范围内列支
住房公积金
按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准 扣除
纳税调整：超过规定标准部分
商业保险支出
1、人身安全保险允许扣除 2、财产保险允许扣除 纳税调整：除上述两项以外的其他商业保
2、将资产移送他人的下列情形视同销售处理：
－用于市场推广或销售 －用于交际应酬 －用于职工奖励或福利 －用于股息分配 －用于对外捐赠
3、属于企业自制的资产，按企业同类资产同期对外销售价格确定 销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
增值税、营业税价外费用的规定
公益性捐赠
用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规 定的公益事业(已公布2批公益单位名单）
通过县以上人民政府及其公益性社会团体 不超过年度利润总额12% 不允许扣除的可能原因：
－不属于公益性捐赠 －直接捐赠给受赠人 －超过规定比例
职工教育经费
不超过工资薪金总额2.5%的部分直接扣除 超过部分向以后年度结转扣除 软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税
所得额时扣除。 企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的
在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育 培训经费。 对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出 较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教 育培训经费开支。 纳税调整： －提取未实际使用的部分 －超过2.5%的部分
社会保险支出和住房公积金
基本保险：养老、医疗、失业、工伤、生育
按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准 扣除
补充保险：养老、医疗
在工资总额5%的范围内列支
住房公积金
按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准 扣除
纳税调整：超过规定标准部分
商业保险支出
1、人身安全保险允许扣除 2、财产保险允许扣除 纳税调整：除上述两项以外的其他商业保
2、将资产移送他人的下列情形视同销售处理：
－用于市场推广或销售 －用于交际应酬 －用于职工奖励或福利 －用于股息分配 －用于对外捐赠
3、属于企业自制的资产，按企业同类资产同期对外销售价格确定 销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
增值税、营业税价外费用的规定
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应纳税额 = 不含税价格/（1-税率）×税率
2. 从量课税 以每单位应税商品的重量、数量、长度或 容积等为计税依据。
四、营业税 (一) 营业税的定义和特点 • 营业税是对企业商品和劳务的营业收入额
课征的一种税收。 • 纳税人发生营业行为，就要课税。
(二)营业税的课征范围和课征环节 • 课征范围一般选定一个或几个环节课征。 • 特种营业税可以选定产制、批发、零售中
的任一环节课税。
• 政府倾向于选择在产制或批发环节课征。 纳税人数量少，便于税收稽查管理。
• 企业愿意选择在零售环节课征。纳税环节 在后，在价格和资本垫支额方面，对企业 影响最小。
(三) 营业税的税率和计税方法 • 营业税从价计税，实行比例税率。 • 计税依据是销售商品或提供劳务毛收入。
• 如何选择主体税种？ • 主体税种的选择应考虑经济水平、政治经
济制度和税收职能等。 • 按主体税种不同，复合税制可分为以所得
税为主体、以流转税为主体、所得税和流 转税并重的复合税制。
二、决定税制结构的因素@ • 经济发展水平; • 管理能力; • 财政支出结构; • 税收政策目标; • 周边国家示范效应。
第五章 税收制度
学习目的
• 理解税收如何分类。 • 理解和掌握增值税、消费税、营业税、所得税的
含义及计税方法。 • 理解财产课税的相关内容。 • 了解我国现行税制和税收管理体制。
第一节 税收分类 @
一、按课税对象不同 • 流转税是以商品或劳务交易额为征税对象
的税收，对生产、流通、分配各环节都可 征税。税种有关税、增值税、营业税等。
第三节 流转课税 @@@@
一、流转课税的特点 1. 稳定、及时。 2. 具有累退性。盈利愈少，税负相对愈重；盈利 愈多，税负相对愈轻。 3. 税源普遍，课税隐蔽。 4. 征收管理简便。
二、增值税 (一) 增值税的定义 • 增值税是对商品和劳务在流转过程中新增
价值课征的税收。 • 增值额指企业利用购进的商品和取得的劳
第二节 税制结构
一、税收制度类型 (一) 单一税制@ • 指以某一类税收构成的税制结构。 • 基本特征是将某一类税收作为整个税收体
系的基础。
(二) 复合税制@ • 复合税制是多种税同时并存的税制结构。 • 由于现代经济多目标化以及经济主体收入
多样化，不同税收有其特定作用，可以相 互补充，各国普遍采用复合税制。
课征范围为10-15个传统应税品目，主要有 烟草、酒精、石油、车辆及娱乐活动等。
• 中间型消费税 课征范围涉及有限型课征及下列品目: 粮食 制品、乳制品等；纺织品、鞋类、火柴、 肥皂、清洁剂、刀叉餐具、玻璃制品、家 具、药品等广泛消费的品目；奢侈品；保 险、金融、运输、公共设施等服务。
• 延伸型消费税 课征范围最广，除中间型品目外，还包括 更多奢侈品，如空调、电视等电器；一些 生产性消费资料，如钢材、铝制品、塑料、 树脂、橡胶制品、电缆等。
(二) 消费税的特点 1. 课征消费税目的是为调节消费，进而调 节收入。 2. 消费税一般内含于消费品价格之中，最 终转嫁给消费者。 3. 消费税通常在生产单一环节ห้องสมุดไป่ตู้收。
(三) 消费税的税率和计税方法 1. 从价课税
应纳税额 = 应税商品售价×税率 • 税率为不含税价格设计
应纳税额 = 应税商品不含税售价×税率 • 税率为含税价格设计
四、按税负能否转嫁为标准 • 直接税是由纳税人直接负担，税负不易转
嫁的税收，如所得税、财产税等。 • 间接税是纳税人能将税负转嫁他人的税收，
主要是对商品流转额征收的如营业税、消 费税、增值税等。
五、按税收管理和税款使用权限划分 • 中央税是由中央政府统一征收管理、支配
的税收。 • 我国的中央税包括关税，进口环节消费税
和增值税，消费税，车辆购置税等。
• 地方税是由各级地方政府负责征收管理和 支配的税收。
• 我国的地方税包括部分营业税，城镇土地 使用税，部分城市维护建设税，房产税， 车船使用税、契税，印花税、耕地占用税、 土地增值税等。
• 共享税是由中央和地方按一定比例分配后归属各 自支配使用的税收。
• 我国共享税种主要包括 增值税：中央75%，地方25%； 所得税：中央60%，地方40%； 资源税：海洋石油资源税归中央，其余归地方； 印花税：中央97%，地方3%。
3. 消费型增值税 • 指以一定时期内企业商品和劳务的销售收
入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出 的数额，再减去本期资本性支出的余额作 为增值额，并据以课税。
(三) 增值税的计税方法 1. 税基列举法
• 增值额 = 本期工资薪金+利息+租金+其他增值项目+利润
• 增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
务进行加工生产或经营而增加的价值额。
(二) 增值税的类型 1. 生产型增值税 • 指以一定时期内企业的商品和劳务销售收
入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出 的余额作增值额，据以课税。
2. 收入型增值税 • 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售
收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支 出以及资本品的折旧的余额，作为增值额， 并据以课税。
• 所得税是对纳税人所得或收益课征的税收。 所得或收益指自然人、法人和其他经济组织 从事生产、经营等各项活动所获得的收入， 减去相应的成本费用之后的余额。
• 财产税是对纳税人的财产课征的税收，来 源是财产的收益或财产所有人的收入。税 种包括房产税、车船使用税、契税等。
二、按税收的计量标准 • 从价税是以课税对象价格为依据，按一定
2. 税基相减法
• 增值额 = 本期应税销售额 - 规定扣除的非增值额
• 增值税实际应纳税额 = 增值额 × 适用税率
3. 税额相减法
• 增值税实际应纳税额= 当期应税销售额×适用税率 - 当期外购项目已纳 增值税额
三、消费税 (一) 消费税的定义和类型 • 消费税是对消费品或消费行为课征的税收。 • 有限型消费税
比例课征的税收。如增值税、营业税等。 • 从量税是以课税对象的特定标准(重量、面
积、数量等)为计税依据课征的税收。如资 源税、车船使用税和土地使用税等。
三、按税收与价格的关系不同 • 价内税是税金作为价格组成部分的税收，
即税含在价中。如消费税等。 • 价外税是指税金作为价格附加的税收。如
增值税等。
2. 从量课税 以每单位应税商品的重量、数量、长度或 容积等为计税依据。
四、营业税 (一) 营业税的定义和特点 • 营业税是对企业商品和劳务的营业收入额
课征的一种税收。 • 纳税人发生营业行为，就要课税。
(二)营业税的课征范围和课征环节 • 课征范围一般选定一个或几个环节课征。 • 特种营业税可以选定产制、批发、零售中
的任一环节课税。
• 政府倾向于选择在产制或批发环节课征。 纳税人数量少，便于税收稽查管理。
• 企业愿意选择在零售环节课征。纳税环节 在后，在价格和资本垫支额方面，对企业 影响最小。
(三) 营业税的税率和计税方法 • 营业税从价计税，实行比例税率。 • 计税依据是销售商品或提供劳务毛收入。
• 如何选择主体税种？ • 主体税种的选择应考虑经济水平、政治经
济制度和税收职能等。 • 按主体税种不同，复合税制可分为以所得
税为主体、以流转税为主体、所得税和流 转税并重的复合税制。
二、决定税制结构的因素@ • 经济发展水平; • 管理能力; • 财政支出结构; • 税收政策目标; • 周边国家示范效应。
第五章 税收制度
学习目的
• 理解税收如何分类。 • 理解和掌握增值税、消费税、营业税、所得税的
含义及计税方法。 • 理解财产课税的相关内容。 • 了解我国现行税制和税收管理体制。
第一节 税收分类 @
一、按课税对象不同 • 流转税是以商品或劳务交易额为征税对象
的税收，对生产、流通、分配各环节都可 征税。税种有关税、增值税、营业税等。
第三节 流转课税 @@@@
一、流转课税的特点 1. 稳定、及时。 2. 具有累退性。盈利愈少，税负相对愈重；盈利 愈多，税负相对愈轻。 3. 税源普遍，课税隐蔽。 4. 征收管理简便。
二、增值税 (一) 增值税的定义 • 增值税是对商品和劳务在流转过程中新增
价值课征的税收。 • 增值额指企业利用购进的商品和取得的劳
第二节 税制结构
一、税收制度类型 (一) 单一税制@ • 指以某一类税收构成的税制结构。 • 基本特征是将某一类税收作为整个税收体
系的基础。
(二) 复合税制@ • 复合税制是多种税同时并存的税制结构。 • 由于现代经济多目标化以及经济主体收入
多样化，不同税收有其特定作用，可以相 互补充，各国普遍采用复合税制。
课征范围为10-15个传统应税品目，主要有 烟草、酒精、石油、车辆及娱乐活动等。
• 中间型消费税 课征范围涉及有限型课征及下列品目: 粮食 制品、乳制品等；纺织品、鞋类、火柴、 肥皂、清洁剂、刀叉餐具、玻璃制品、家 具、药品等广泛消费的品目；奢侈品；保 险、金融、运输、公共设施等服务。
• 延伸型消费税 课征范围最广，除中间型品目外，还包括 更多奢侈品，如空调、电视等电器；一些 生产性消费资料，如钢材、铝制品、塑料、 树脂、橡胶制品、电缆等。
(二) 消费税的特点 1. 课征消费税目的是为调节消费，进而调 节收入。 2. 消费税一般内含于消费品价格之中，最 终转嫁给消费者。 3. 消费税通常在生产单一环节ห้องสมุดไป่ตู้收。
(三) 消费税的税率和计税方法 1. 从价课税
应纳税额 = 应税商品售价×税率 • 税率为不含税价格设计
应纳税额 = 应税商品不含税售价×税率 • 税率为含税价格设计
四、按税负能否转嫁为标准 • 直接税是由纳税人直接负担，税负不易转
嫁的税收，如所得税、财产税等。 • 间接税是纳税人能将税负转嫁他人的税收，
主要是对商品流转额征收的如营业税、消 费税、增值税等。
五、按税收管理和税款使用权限划分 • 中央税是由中央政府统一征收管理、支配
的税收。 • 我国的中央税包括关税，进口环节消费税
和增值税，消费税，车辆购置税等。
• 地方税是由各级地方政府负责征收管理和 支配的税收。
• 我国的地方税包括部分营业税，城镇土地 使用税，部分城市维护建设税，房产税， 车船使用税、契税，印花税、耕地占用税、 土地增值税等。
• 共享税是由中央和地方按一定比例分配后归属各 自支配使用的税收。
• 我国共享税种主要包括 增值税：中央75%，地方25%； 所得税：中央60%，地方40%； 资源税：海洋石油资源税归中央，其余归地方； 印花税：中央97%，地方3%。
3. 消费型增值税 • 指以一定时期内企业商品和劳务的销售收
入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出 的数额，再减去本期资本性支出的余额作 为增值额，并据以课税。
(三) 增值税的计税方法 1. 税基列举法
• 增值额 = 本期工资薪金+利息+租金+其他增值项目+利润
• 增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
务进行加工生产或经营而增加的价值额。
(二) 增值税的类型 1. 生产型增值税 • 指以一定时期内企业的商品和劳务销售收
入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出 的余额作增值额，据以课税。
2. 收入型增值税 • 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售
收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支 出以及资本品的折旧的余额，作为增值额， 并据以课税。
• 所得税是对纳税人所得或收益课征的税收。 所得或收益指自然人、法人和其他经济组织 从事生产、经营等各项活动所获得的收入， 减去相应的成本费用之后的余额。
• 财产税是对纳税人的财产课征的税收，来 源是财产的收益或财产所有人的收入。税 种包括房产税、车船使用税、契税等。
二、按税收的计量标准 • 从价税是以课税对象价格为依据，按一定
2. 税基相减法
• 增值额 = 本期应税销售额 - 规定扣除的非增值额
• 增值税实际应纳税额 = 增值额 × 适用税率
3. 税额相减法
• 增值税实际应纳税额= 当期应税销售额×适用税率 - 当期外购项目已纳 增值税额
三、消费税 (一) 消费税的定义和类型 • 消费税是对消费品或消费行为课征的税收。 • 有限型消费税
比例课征的税收。如增值税、营业税等。 • 从量税是以课税对象的特定标准(重量、面
积、数量等)为计税依据课征的税收。如资 源税、车船使用税和土地使用税等。
三、按税收与价格的关系不同 • 价内税是税金作为价格组成部分的税收，
即税含在价中。如消费税等。 • 价外税是指税金作为价格附加的税收。如
增值税等。