企业设立中的税务筹划

税 收 筹 划
分业的注册地与经营地
企 业 设 立 地 影 响 点 对 税 收 负 担 的
2008年开始实施的新《企业所得税法》 2008年开始实施的新《企业所得税法》 年开始实施的新 第五十条规定： 第五十条规定： 除税收法律、行政法规另有规定外， “除税收法律、行政法规另有规定外，居 民企业以企业登记注册地为纳税地点； 民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记 注册地在境外的， 注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳 税地点。 税地点。”
独立纳税
3.2
企 业 设 立 的 一 般 规 律 设 立 形 式 与
某经营原油及油品的销售公司，是增值税一般纳税人， 某经营原油及油品的销售公司，是增值税一般纳税人，某 年1—6月该公司在某省C市设置了临时性办事处。该办事 6月该公司在某省C市设置了临时性办事处。 处在该年1 —6月接到总公司拨来货物500吨，取得销售收 处在该年1 6月接到总公司拨来货物500吨 500 200万元 拨入价为160万元，在经营地就地采购原油1 万元， 160万元 入200万元，拨入价为160万元，在经营地就地采购原油1 万吨，购进价为900万元，取得销售收入为1 000万元 900万元 万元， 万吨，购进价为900万元，取得销售收入为1 000万元， 100万元 1 —6月盈利100万元（注：总公司上年度会计核算亏损 6月盈利100万元（ 200万元 上述进价及销售收入均为不含税价格）。 万元； 200万元；上述进价及销售收入均为不含税价格）。
3
二教学内容与方法
企 业
教学方法】 【 教学方法】
及 其 税 收 筹 划 分 支 机 构 设 立 中 的
对于增值税的相关原理的了解是正确筹划的 前提， 前提，另外关于小规模纳税人和一般纳税人 的认定和管理问题，须注意相关的法律规定。 的认定和管理问题，须注意相关的法律规定。 企业设立地点、形式以及行业选择的手划应 企业设立地点、 把握相关税收优惠。 把握相关税收优惠。
营所得”应税项目，征收个人所得税。 营所得”应税项目，征收个人所得税。 2006年 日开始实施的新《公司法》 2006年1月1日开始实施的新《公司法》第二章第三节首 次规定一名自然人股东或一名法人股东可以设立“ 次规定一名自然人股东或一名法人股东可以设立“一人有 限责任公司”的特别规定。 限责任公司”的特别规定。 也就是说必须同时缴纳企业所得税和个人所得税。 也就是说必须同时缴纳企业所得税和个人所得税。这与 个人独资企业或者合伙企业有很大的不同。 个人独资企业或者合伙企业有很大的不同。这一点在筹划 中也应该引起足够重视。 中也应该引起足够重视。
直营连锁：连锁店的门店均由总部全资或控股开设， 直营连锁：连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在 总部领导下统一经营的连锁企业，采取微机联网， 总部领导下统一经营的连锁企业，采取微机联网，实行 统一采购配送商品，统一核算， 统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营
案例3-3 如下： 如下： 案例
《关于贯 彻落实国 务院关于 实施企业 所得税过 渡优惠政 策有关问 题的通知》 题的通知》
《关于外 商投资企 业和外国 企业原有 若干税收 优惠政策 取消后有 关事项处 理的通知
3
3.1.1 相关税收优惠
企 业 及 其
1 2 3 4 5
经济特区、 经济特区、经济技术开发区及高新技术开发区 15%的所得税率 的所得税率， 年内分别提升至18% 20%、 18%、 15%的所得税率，在5年内分别提升至18%、20%、 22%、24%和25%。 22%、24%和25%。 沿海经济开发区24%的税率在2008年一步到位， 沿海经济开发区24%的税率在2008年一步到位， 24%的税率在2008年一步到位 执行25%的税率。 25%的税率 执行25%的税率。 中西部地区15%的优惠税率将延至2010年到期。 中西部地区15%的优惠税率将延至2010年到期。 15%的优惠税率将延至2010年到期 民族自治地方的企业所得税地方分享部分可以 减征或免征。 减征或免征。 经济特区和上海浦东新区的政策： 经济特区和上海浦东新区的政策： 对国家重点扶持的高新技术企业， 对国家重点扶持的高新技术企业，“两免三减 征收企业所得税。 半”征收企业所得税。
特别提示： 特别提示：
的
作为办事机构 缴税 按分支机构缴税
税 收 筹
式 税
划
按独立核算企业 缴税
办事处一般考虑是否直接 经手向购货方收取货款。 非独立核算的分公司，企 业最主要应注意，既不能直 接向购买方开具发票，也不 能收取货款。
3.4
连 锁 经 营 最 佳 选 择 集 中 合 并 纳 税 并 非
3.2
3.2.1 股份制企业、独资企业与合伙 股份制企业、 企业的形式选择
个人独资企业和合伙企业的生产经营所得， 2000年 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，从2000年1月 1日起，停止征收企业所得税，比照“个体工商户的生产经 日起，停止征收企业所得税，比照“
企 业 设 立 的 一 般 规 律 设 立 形 式 与 税 收 筹 划
3.4
连 锁 经 营 最 佳 选 择 集 中 合 并 纳 税 并 非
某交通运输企业2009年盈利状况良好，为扩大经营， 某交通运输企业2009年盈利状况良好，为扩大经营， 2009年盈利状况良好 计划在本省其他地市设立连锁机构。 计划在本省其他地市设立连锁机构。预计新设立的 机构当年就可实现盈利。 机构当年就可实现盈利。由总部向其所在地主管税 务机关统一缴纳企业所得税。 务机关统一缴纳企业所得税。
企 业 设 立 的 一 般 规 律 设 立 形 式 与 税 收 筹 划
国有企业、集体企业、私营企业、 国有企业、集体企业、私营企业、 联营企业、股份制企业、 联营企业、股份制企业、中外合 资经营企业、中外合作经营企业、 资经营企业、中外合作经营企业、 外国企业、外资企业、事业单位、 外国企业、外资企业、事业单位、 社会团体、 社会团体、民办非企业单位和 从事经营活动的其他组织。 从事经营活动的其他组织。
比筹划前降低了8万元的税收负担。 比筹划前降低了8万元的税收负担。
3.2
3.2.2 子公司与分公司的选择
子公司优点 分公司优点
⑴便于经营，财务会计制度要求比较 简单 ⑵设立和经营的成本低于子公司 ⑶总公司拥有分公司资本，在东道国 不缴纳资本税和印花税 ⑷分公司交付给总公司的利润通常不 必缴纳预提税 ⑸不需要东道国的投资者参加 ⑹经营亏损可以冲抵总公司的利润， 减轻税负 ⑺分公司与总公司之间的资本转移不 涉及所有权变动，不必纳税 ⑻分公司不需要公开自己的财务报表 ⑴可以与母公司进行一定幅度的转移 定价 ⑵若东道国适用税率低于居住国，子 公司利润可以递延纳税。有时子 公司适用税率比分公司低 ⑶可享受东道国居民公司的优惠政策 ⑷许多国家允许境内企业集团内部盈 亏互抵，子公司可加入该集团得 到好处 ⑸向母公司支付的特许权使用费、利 息、其他间接费等，更易得到税 务当局认可 ⑹在东道国只负有限债务责任，母公 司无连带责任 ⑺可得到更多东道国客户 ⑻无形资产的税务处理可以分期摊销
财税字[1997]97号：跨地区经营的直营连锁 企业，经过报批后，可以由总部向所在地税 务机关统一缴纳增值税 增值税。 增值税 财税[2003]1号： 对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门 店，由总部向其所在地主管税务机关统一缴 企业所得税。 纳企业所得税 企业所得税 对从事跨区域连锁经营的外商投资企业， 由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳 企业所得税。 企业所得税
国发[2008]21 国发[2008]21号 [2008]21号
其 税 收 筹 划 分 支 机 构 设 立 中 的
《关于实 施企业所 得税过渡 优惠政策 的通知》 的通知》
国发[2007]39 国发[2007]39号 [2007]39号
《关于经 济特区和 上海浦东 新区新设 立高新技 术企业实 行过渡性 税收优惠 的通知》 的通知》
企 业 设 立 的 一 般 规 律 设 立 形 式 与 税 收 筹 划
3.3
3.3.1异地销售机构的三种形式及相关 异地销售机构的三种形式及相关 法律规范
增值税 消费税 企业所得税
异 地 销 售 机 构 的 形 式 选 择
开具《 开具《外出经营 活动税收管理证明》 活动税收管理证明》， 外设的临 回总机构纳税；否则 回纳税人核 回总机构纳税； 时性办事 在销售地按6%纳税， 算地或所在地缴 在销售地按6%纳税， 6%纳税 机构 并处1 并处1万元以下罚款 纳 与总公司合 并缴纳 不向购货方开具发票， 不向购货方开具发票， 非独立核 在生产应税 也不向购货方收取货 算的分公 款的， 款的，则可以汇总纳 消费品的分支机 司 构所在地缴纳。 构所在地缴纳。 税 经批准也可由总 独立核算 机构汇总缴纳 独立缴纳 的子公司
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二教学内容与方法
企 业
教学要点】 【 教学要点】
及 其 税 收 筹 划 分 支 机 构 设 立 中 的
3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 企业设立地点对税收负担的影响 企业设立形式与税收筹划的一般规律 异地销售机构的形式选择 连锁经营集中合并纳税并非最佳选择 企业的行业选择与税收优惠 增值税纳税人身份认定中的税收筹划
税收筹划
策略、方法与案例
（第二版）
第三章 企业及其分支机构设立中的税收筹划
3
一教学目的与要求
企 业 及 其
教学目的/教学要求】 【 教学目的/教学要求】
税 收 筹 划
分 支 机 构 设 立 中 的
1.掌握在企业及其分支机构的设立当中， 1.掌握在企业及其分支机构的设立当中，如 掌握在企业及其分支机构的设立当中 何通过企业地点、 何通过企业地点、企业形式以及行业的选择 实现税收筹划。 实现税收筹划。 2.掌握当企业需要在异地设置销售机构时 掌握当企业需要在异地设置销售机构时， 2.掌握当企业需要在异地设置销售机构时， 应如何选择该销售机构的形式。 应如何选择该销售机构的形式。