对提高我国上市公司内部审计质量的思考_尹顺达

计S H E N J I审计人员的职业道德教育，增强其法律意识，培养其对审计工作负责的态度，不能因完成任务而消极审计。

其次，对审计人员要进行定期培训，加强审计人员经济理论、审计业务、政策法规培训，提高专业胜任能力，增强审计人员规避审计风险的能力。

（二）增强审计的独立性。

独立性是审计的基础，也是保证审计质量的前提。

独立性包括两个方面：一是保持机构独立，这是审计独立性的关键，它要求事务所与被审计单位之间没有任何经济利益关系，避免因利益关系的存在而导致舞弊。

二是保持业务独立，严格执行审计的回避制度，独立对被审计事项做出评价和鉴定。

会计师在对被审计单位进行审计时一定要坚持客观公正的原则，对审计项目的调查、判断，以及审计报告的意见表达要客观公正，实事求是。

（三）确立适当的收费标准。

现代经济生活对审计工作的依赖程度增加，使得审计行业迅速发展，会计师事务所的数量也急剧上升，行业竞争日益加剧。

为了争取客户而压价收费，严重削弱了注册会计师的职业道德水准，缺乏了应有的职业谨慎。

有专家认为，审计收费和审计质量呈正相关关系，审计收费越低，事务所就会想办法节约审计成本，缩短审计时间，减少人力、物力的投入，从而忽视了审计质量。

因此注册会计师的收费应以服务质量、工作量大小等因素为依据，按规定标准合理收费，增强审计工作的严肃性，提高审计质量，降低审计风险。

（四）完善相关的法律法规。

我国的审计行业发展较快，法律法规制定速度远赶不上审计的发展速度。

为此，我国有必要出台与审计相关的审计准则，并在此基础上制定实施细则。

加大审计舞弊的处罚力度，明确其民事、刑事责任，使得审计人员在审计过程中可以做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，从而提高审计质量。

（五）改善审计工作程序，创新审计技术。

首先，审计工作要从实际情况出发，以审计证据为依据，实事求是，客观公正地对企业的经营活动进行审查、分析、判断，并发表审计意见。

在进行审计工作前，要制定详细的审计计划，明确审计目标，确定审计的重点、难点，并对审计工作进行明确分工，将责任落实到个人，以调动每个审计人员的谨慎性和责任感，提高审计质量。

其次，在市场经济发展的新形势下，审计对象的经济活动越来越复杂,社会各界对审计工作的要求也越来越高，使得审计工作的任务越来越重。

因此，审计工作要想充分发挥其职能作用，必须适应经济发展要求，与时俱进，开拓创新，不断改进审计方法，创新审计技术，提高审计质量，从而更好的完成审计工作。

S摘要：本文分析了影响内部审计质量的五个因素，进而从增强我国上市公司内部审计部门的独立性和客观性、提高专业胜任能力和强化内部审计质量程序评估三方面提出了提高我国上市公司内部审计质量的建议。

关键词：内部审计质量独立性客观性专业胜任能力2001年美国世通公司内部审计师在发现该公司舞弊时的突出表现让人们重新认识了内部审计在公司治理、内部控制和风险管理中的作用。

此后，国际内部审计师协会、美国公众公司会计监督委员会及美国证券交易委员会纷纷强调了内部审计在维持有效控制结构中的关键作用。

此外，美国各主要股票交易所也逐步认识到内部审计功能的重要性，认为维持有效的内部审计功能是公司治理中的最佳实务。

一、我国上市公司内部审计现状我国内部审计工作起步于20世纪80年代，时至今日已取得了长足的进步并日益受到重视。

中国内部审计师协会于2003年颁布了《内部审计基本准则》和《内部审计人员职业道德规范》，截止到2011年共发布了24项内部审计具体准则。

上海证券交易所为建立健全和有效实施内部控制制度，提高上市公司风险管理水平，保护投资者的合法权益，于2006年发布了《上市公司内部控制制度指引》。

证监会、深交所与上交所于2007年3月对上市公司治理进行了专项调查，该调查包括上市公司是否设立了内部审计部门等内容。

深交所于2007年12月发布了《中小企业板上市公司内部审计工作指引》。

此后，财政部、证监会等五部委于2008年6月颁布了《企业内部控制基本规范》，规定企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，内部审计机构对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

二、影响上市公司内部审计质量的因素分析（一）内部审计的独立性对提高我国上市公司内部审计质量的思考□尹顺达曲世友（哈尔滨工业大学（威海）经济与管理学院山东威海264209）42《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊计S H E N J I就内部审计而言，国际内部审计师协会早在1947年便将内部审计界定为一种“独立评价活动”。

此后，内部审计的定义虽在内容上有所变化，但独立性作为其显著特征一直被包含于有关定义中。

内部审计的独立性将直接影响内部审计活动能否顺利的开展。

内部审计职能执行的基础建立在超然独立的精神之上，并通过内部审计落实内控制度的有效设计与审核，超然独立的精神是整个治理机制成败的关键。

有关学者的研究指出，独立性是评价内部审计有效性的首要关注点。

通常应关注以下几个方面：内部审计部门独立于其所审计的活动之外；内部审计部门的重大事项由审计委员会或董事会而非管理层决定；内部审计部门设有《内部审计章程》。

（二）内部审计的客观性国际内部审计师协会认为，客观性是内部审计师在开展业务时必须保持的一种独立的精神状态，客观性要求内部审计师开展业务时实事求是，不做重大的质量妥协。

美国注册会计师协会发布的审计准则公告第65号（SAS NO.65）《注册会计师在财务报表审计中对内部审计职能的考虑》要求注册会计师通过评价内部审计人员的客观性来识别内部审计是否有效。

评估时应考虑以下因素：一是内部审计在组织中的地位，包括是否向具备适当权限的管理人员汇报，确保内部审计的范围不受限制以及充分考虑内部审计的发现和建议并采取行动。

二是确保内部审计人员客观性的政策，当内部审计人员亲属在重要或对审计较为敏感的职位任职时，应当禁止审计。

国际审计准则规定评价内部审计客观性时注册会计师需要考虑以下因素：一是内部审计在组织中的地位，以及该地位对内部审计人员保持客观性能力的影响；二是内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作以及内部审计人员是否直接接触治理层；三是内部审计人员是否不承担相互冲突的职务；四是治理层是否监督与内部审计相关的人事决策；五是管理层或治理层是否对内部审计施加限制；六是内部审计建议是否被管理层采纳并采取行动。

（三）内部审计的专业胜任能力内部审计要实现其增加企业价值的目标，所应具备的条件之一是拥有内部审计专家。

有关学者的调查发现，当内部审计部门人员主要由非专业审计师构成时，其发现舞弊的可能性较小，需要增加后续调查。

如果管理当局得知内部审计人员具有较强的专业性时，便会放弃进行明显的盈余管理。

（四）内部审计的业务类型内部审计活动业务可分为确认和咨询活动。

确认活动即客观地检查和评估风险管理、控制或治理过程。

典型的确认活动包括财务审计、遵循性审计和系统安全审计。

咨询服务则是提供建议及相关客户服务活动，其性质和范围与客户协商确定，其目的是增加组织价值和改善组织运营，主要包括顾问服务、建议、协调、流程设计和培训。

如果内部审计仅履行咨询职能，则可能被认为缺乏客观性。

（五）内部审计质量程序评估国际内部审计师协会在实务公告1310-1号质量程序评估中指出，内部审计活动应当采用一个监控、评估质量程序的流程。

该流程包括内部与外部评估，外部评估应由组织外部合格、独立的检查人员至少于每五年开展一次。

监控质量程序是指对内部审计活动开展的审计和咨询业务的全面情况进行持续、定期的评估。

该评估既是对审计及咨询业务常规、持续的监控，也是对是否遵循《国际内部审计专业实务标准》进行的定期验证。

三、提高我国上市公司内部审计质量的建议（一）提高内部审计的独立性和客观性国际内部审计师协会认为要确保内部审计的独立性，审计主管应向组织内拥有充分权力，能够促进独立性，保证审计范围不受限制以及充分考虑审计报告并依据审计建议采取适当行动的人员负责。

当审计委员会介入内部审计活动中时，内部审计的有效性将随之提高。

其理想模式为审计主管在职能上向董事会汇报工作，在行政上向首席执行官汇报。

审计主管每年至少与董事会单独汇报一次，其任免应经董事会一致同意后确定以确保独立性。

（二）提高内部审计的专业胜任能力美国注册会计师协会发布的审计准则公告第65号要求在评估内部审计人员专业胜任能力时考虑以下因素：内部审计工作人员的教育背景和职业经历；职业认证和持续教育情况；对内部审计工作人员的监督和复核。

因此，建议对内部审计人员开展职业认证，例如取得国际注册内部审计师资格等；制定政策并给予内部审计人员每年参加专业培训和后续教育的资金支持。

（三）强化内部审计质量程序评估内部审计部门应对照《内部审计具体准则第19号———内部审计质量控制》，进一步强化内部审计质量程序评估。

具体包括：遵循《国际内部审计专业实务标准》和《职业道德规范》，及时纠正重大的违规行为；评估内部审计活动的章程、目标、政策及程序的适当性；评估对组织治理活动、风险管理以及控制过程的贡献。

X参考文献：1.郭慧.上市公司内部审计治理效应研究[D].广州：暨南大学博士论文，2009.2.王守海，杨亚军.内部审计质量与审计费用研究———基于中国上市公司的证据[J].审计研究，2009，（5）.3.蔡春，蔡利，陈幸.内部审计质量与盈余管理———来自中国A股制造业上市公司的经验证据[J].上海立信会计学院学报，2009，（6）.4.石恒贵.内部审计在公司治理中的作用机理与实证研究[D].重庆：重庆大学，2010.5.王奇杰.内部审计与公司治理：国外实证研究述评与展望[J].统计与决策，2011，（5）.6.陈武朝.内部审计有效性与持续改进[J].审计研究，2010，（3）.43Commercial Accounting2012·01·02期。