“免疫系统”论下对跟踪审计的再认识

（ 二 ）跟踪审计的主动预 防是 “ 免疫 系统” 的重要功能 在 “ 免疫系统论”下 ，审计耍特别注意预 防经济发展运行 中出现的 社会问题 ，主动预防是 “ 免疫系统” 的重要功 能 ， 这样才能充分发挥审 计的预防性作用 ，促使政府有效履行受托社会责任 ，为社会公众 提供更 为优质的公共 服务。跟踪审计将审计关 Ｉ ： Ｉ 前移 ，从 “ 秋 后算账 ”变为实 时监控、定期 杀毒的 “ 防火墙” ， 恰 好体现 了免疫系统 的主动预 防病害 的功能。国家审计在 实际操作 中，对 于一些社会 影响力 大的投 资行为 ， 比如在汶川地震抗震救灾和灾后恢 复重建过程 、还有奥运会 场馆建设 和 奥组委 的财务收支 、三峡水利枢 纽工程 等 ，均采取 了跟踪审计 的方式 。
（ 五）跟踪 审计的 完善机制是 “ 免疫 系统”的最终 目 的 跟踪审计 的 “ 免疫功能 ”不仅在于对发现 问题 的清 除机制 ，更重要 的是建立相应的修补完善机制。审计 机关通过依法 审计 ， 在揭 露和查处 问题 的基础上 ，对发现的制度性缺 陷和问题进行反馈 ，加 大审计整改 的 力度 。国家审计不仅对发现和查处 的问题进行小 的修补 ，也对 相关制度 欠缺进行大的修补。跟踪审计具备 “ 免疫系统” 完善机制功能 ， 有 以下 几个原 因：一是跟踪审计具有独立性 ，它不仅独立 于具体政 策制定和管 理部 门 ， 也独立于经济实体 ；二是跟踪审计具有 综合 性 ， 审计业务覆 盖 范围广泛 ，横跨多个领域 。纵跨多个层次 。可以对不 同领域 、不 同层 次 进行 比较 ，及 时和敏感的发现存在的问题 ；三是 跟踪手段 具有灵活 多样 性 。不仅可 以从 日 常 的审计项 目中获取信息 ， 还 可以对 专门事项展 开审 计调查 ， 进行深入地研究 。
免 疫 系统 ” 论 下对 跟 踪 审计 的再 认 识
赵 建 飞
摘 要 ：“ 免疫 系统”论是传统 审计的创新和发展 ，跟踪审计作为一种新 型的审计方 式，是 对 “ 免疫 系统 ”论 的最好 解释 ，通过将 审 计监督 的关口前移 ，通过事前和事 中 控 制 ，降低 了审计 的风 险，提升 了审计的绩效 ，体现 了审计 的 “ 免疫 系统” 功能。 关键词 ：免疫 系统 ；跟踪 ；审计
“ 免疫系统” 论是对传统审计 本质理解 的涵盖 、继承 创新和发展 ， 它重新诠 释了 “ 什么是审计” 、“ 为什 么审计 ” 以及 “ 如何审计 ” 等问 题 。刘家义 审计长 曾在 《 求是 》杂 志撰 文提 出，要 “ 切实把握 审计 工 作发展规律 ，充分发挥审计监督 ‘ 免疫 系统 ’功能” ，对审计本质 的研 究进入了新的领域。 近年来 ，随着我国经济的快速发展和建设投资的持续增 长 ，投资审 计的任务越来越重 ， 要求也越来越高 。跟踪审计是审计机关融入 经济社 会发展大局的重要方式 ，跟踪 审计将监督 的关 口前移 ，通过事前 和事 中 控制 ，降低了审计的风险，提升 了审计 的绩效 ，发挥 了审计 的建 设性和 预 防性 ，体现了审计的免疫系统功能。 以“ 免疫系统”为核心 的新型审计观 ，要求我们重新审视 审计工作 的思路和方法 ，充分发 挥 国家 审计 的预 防、揭示 和抵 御经 济风 险和危 害 。跟踪审计作为审计工作的一种置要创新方式 ，不仅从 理念形成 、工 作机理方面体现 了 “ 免疫系统 ”各方面的要求 ，而且在实践中取得了 良 好 的成效和突破 ，愈加受到各方关注 。基于此 ， 有必要重新 思考跟踪审 计 的理念及工作机制 、方法 ，建立和完善免疫系统论 下的跟踪 审计观 。
一
“ 免疫 系统” 论下的跟踪 审计新视角 跟踪 审计是现代审计的一种新模式 ，它是由事后审计 ，向事前 、事 中审计 的一种延伸 ，是传统审计模式 的发展与完善 ，它的审计行 为贯穿 于投资项 目的整个过程 ，与 以往实施 的事后审计相 比，跟踪审计 的范围 更宽广、更全 面 ，内容更细化 、更丰富 ，符合审计 目的 的需要 。正是这
办法 ，涵盖整个 投资项 目 运行 的全过程 ，可 以确保投资项 目的规范、有 序地运作。在对投资项 目 实施全程跟踪审计 的过程 中。对重要环 节重点 关注 ，重点把握 ， 充分 发挥监控子系统 、预防子系统、处理子 系统的联 动作用 ，采取应对措施 ，防患于未然 ， 把消极 因素转变为 积极 因素 ，从 而保证投资项 目地顺利运行 ，提高管理效率 。
通过公 布的审计报告资料来看 ，可以看出这些认识 和做法 ，也都体现 出 了发挥 审计 的预 防性作用 。
（ 三）跟踪 审计的动 态监测是 “ 免疫 系统” 的 内在要求 跟踪审计 预防动 能的实现 。 离不开对整个投资过程的全过程 动态监 控 。在实际的操作过程 中，制定相应 的工程审计动态监控 的规章 制度和
（ 四 ）跟踪审计的问题 处理是 “ 免疫 系统” 的关键环 节 跟踪审计发挥 “ 免疫 系统 ”功 能 ，可通过 如下 方式清 除 “ 病毒 ” ： 是运用各种资源 （ 包括 ：政治资源 、经济资源 、社会资源等） 及时查 处大案 、要案 。二是发挥审计的警示功能。审计监督作 为一种制度 ，对 违法犯罪行为可 以产生威慑 、警示的作用 ，使犯罪 主体 有所顾虑 ，可 以 限制、减少违法违规行为的发 生 ，对经 济社 会发 挥 “ 免 疫系 统” 的作 用。随着 审计署推 出的审计 结果公 开制 度 ，掀起 了一 股 “ 审计 风暴 ” ， 从 而对违法违规 和绩效低下部 门已经起到一定的警示 和威慑作用 。三 是 健全内部控制制 度。内部控制形成 了第一道 “ 防火墙 ” ，隔绝 了部分 病 毒的侵入 ， 建 立健全 的内部控制可 以增强 “ 免疫力 ” ，即使 有病毒 的侵 入也可以通过完 善的内部控制来抵御 。
一、ຫໍສະໝຸດ 种事前 、事中的介入 和控制 ，恰恰体现 了审计 “ 免疫系统”预 防、揭示 和抵御 经济风险和危 害功能 的某些特征 。
（ 一） 跟踪 审计 的风 险识别是 “ 免疫 系统” 的首要作 用 采取跟踪审计 。 将 审计监督贯穿始终 ，及时敏感的预测 和发现各类 问题和判别各种违法违纪行 为出现 的机会 、特征和概率 、充分识别 、揭 示面临的各种外部、内部风险 ， 是 审计 “ 免疫系统” 的首要作 用。要充 分发挥跟踪审计事前介入的优 势 ， 借 助审计 自 身 的专业优 势 ，及时判别 和发现经济社会 中存在的重大经济 犯罪、违法违规 、决 策失误 、损失浪 费 、等方 面的各类风险 ，能够消除经济社会 运行过程 中可能会 出现 和存 在 的各类 问题 。促进经济社会平稳发展。