税务会计第九章所得税2

（2）向关联企业提供现金捐赠 200 万 （3）应付违反环保法规定罚款 100 万
（4）期末对持有的存货计提了 30 万元的 存货跌价准备。 要求：计算 20X7 年所得税费用， 并进行账务处理。
解：（1）20X7年应纳税所得额
=1200+60+200+100+30 ＝1590（万元） 应交所得税 =1590 × 25% = 397.5（万元） （2）分析暂时性差异 可抵扣暂时性差异＝60+30＝90万元 递延所得税资产＝ 90×25% ＝22.5（万元）
照税法规定确定的应纳税所得额为150万元。预计 该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。
20×2年资产负债表中部分项目情况如下：
项目
账面 价值 固定资产 520000 250000 存货 无形资产 100000 预计负债 60000 总计
计税 基础 480000 250000 0 0
应纳税暂 可抵扣暂 时性差异 时性差异 40000
（3）确认所得税费用 本期所得税费用 = 本期应交所得税 + （期末递延 所得税负债 —期初递延所得税负债）—（期末 递延所得税资产—期初递延所得税资产） 20X7 年所得税费用 = 397.5 －（22.5 － 0 ）＝ 375(万元) （4）所得税的账务处理 借： 所得税费用 375 递延所得税资产 22.5 贷：应交税费——应交所得税 397.5
所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末 递延所得税资产－期初递延所得税资产）
本期所得税费用 = 本期应交所得税 + 本期递延
所得税资产/负债贷方发生额 - 本期递延所得税 资产/负债借方发生额
（二）账户设置
“所得税费用” “应交税费——应交所得税”
“递延所得税资产”——可抵扣暂时性差异
二、税法与会计准则之间的差 异
（2）时间性差异 2、从资产负债表角度看差异表现为：资产、 负债的账面价值与计税基础之间的差 异——资产负债表债务法所关注
暂时性差异——资产或负债的账面价值
与其计税基础之间的差额。
资产的计税基础——按照税法规定在未来
可以抵扣的资产价值。（成本－已税前列 支金额） ——一般而言，资产取得时其账面价值与计 税基础是相同的，后续计量过程中可能产 生资产的账面价值与其计税基础的差异。 如：一项固定资产，取得时的成本为120万 元，使用2年后会计已提折旧50万元，减值 准备10万元；税法已提折旧40万元。
应交所得税＝250×25％＝62.5万元
本期所得税费用＝62.5+（3.5－1.5）－
（1.5－3.25）＝62.5万元 借：所得税费用 66.25 贷：应交税费——应交所得税 62.5 递延所得税负债 2 递延所得税资产 1.75
例3：某企业2005年12月11日购入一台机
床，原价510000元，期末残值为0。采用 直线法计提折旧，税法规定按5年计提折 旧；会计规定折旧年限为3年。其他因素 不变的情况下，假设企业每年实现的税 前会计利润为300000元（无其他纳税调 整项目），06－07年所得税税率为33%， 2008年起税率降为25%。要求：采用资产 负债表债务法对该企业各年的所得税进 行会计处理。
第三节 所得税会计
一、所得税会计的理论基础
1、会计利润与应税所得额之间的关系
会计利润按会计准则确定
应税所得额按税法确定
会计利润≠应税所得额，二者之间的差异是所
得税会计产生的根源。 2、所得税的性质——一项费用 3、所得税费用的确认方法
3、所得税费用的确认——不同的所得税会计 处理方法
应付税款法：所得税费用＝应交所得税
项目
累计会计折旧
06年
17 34
07年
34 17
08年
51 0
09年
0
2010年 0
账面价值
累计税法折旧
计税基础
暂时性差异余额 暂时性差异发生 额
10.2 40.8 6.8 6.8 33％ 2.244
20.4 30.6 13.6 6.8 33％ 4.488
30.6 20.4 20.4 6.8 25％ 5.1
08年起税率变更为25% 应交所得税＝（30+6.8）×25%＝9.2万元 本期递延所得税资产发生额＝ 6.8×25%＝1.7万 调减以前递延所得税资产账面价值金额 ＝13.6×（33％－25％）＝1.088 合并后递延所得税资产发生额＝1.7－1.088＝0.612 会计分录： 借：所得税费用 8.588万 递延所得税资产 0.612万 贷：应交税费——应交所得税 9.2万
从中国境内取得所得的自然人 区分为两类：居民纳税人、非居民纳税人
住所标准 界定标准
时间标准（1年）

国税总局在46号公告中指出，纳税人2011年9月1日(含)以后实际取得的工资、 薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。 纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9 月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人 所得税。
暂时性差异的类型
按对未来期间应税金额的影响划分P300 （暂时 性差异归纳表） 应纳税暂时性差异（资产的账面价值>计税基 础或负债的账面价值＜计税基础）——产生递 延所得税负债（递延所得税费用） 可抵扣暂时性差异（资产的账面价值<计税基 础或负债的账面价值>计税基础）——产生递 延所得税资产（递延所得税收益）
40.8 10.2 10.2 -10.2 25％ 2.55
51 0 0 -10.2 25％ 0
税率
递延所得税资产 余额
递延所得税资产 发生额
2.244
2.244
0.612
-2.55
-2.55
6.8×25％－13.6× （33％－25％）
2006年—07年，会计处理相同
应交所得税＝（30+6.8）×33%＝12.144万元 会计分录： 借：所得税费用 9.9万 (30×33%) 递延所得税资产 2.244万 (6.8×33%) 贷：应交税费——应交所得税 12.144万
负债的计税基础——指负债的账面价值
减去未来期间计算应纳税所得额时按照 税法规定可予抵扣的金额。即：负债的 账面价值－未来可税前列支的金额 ——通常情况下，负债的账面价值与计税 基础是相等的。但在某些特殊情况下， 计税基础与账面价值之间不一致。 各项资产的税务处理 P253 ——重点关注各项资产的后续计量的税法 规定
100000
140000 60000 60000
假定20×2年该企业的应纳税所得额为250万元， 该企业适用的所得税税率为25％。要求：采用资产负 债表债务法对企业20×1年、20×2年的所得税进行 会计处理。
解：20×1年应交所得税＝150×25％
＝37.5万元
应纳税暂时性差异余额＝6万元，递延所
得税负债＝6×25％＝1.5万元
可抵扣暂时性差异余额＝13万元，递延所
得税资产＝13×25％＝3.25万元
所得税费用＝37.5＋1.5－3.25
＝35.75万元
借：所得税费用
35.75 递延所得税资产 3.25 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 1.5
37.5
20×2年 应纳税暂时性差异余额＝14万元，应纳税 暂时性差异发生额＝14－6＝8万元 递延所得税负债余额＝14×25％＝3.5万 元，递延所得税负债发生额＝8×25％ ＝2万元 可抵扣暂时性差异余额＝6万元，可抵扣 暂时性差异发生额＝6－13＝－7万元 递资产发生额＝－7×25％ ＝－1.75万元
解：经过判断，未来5年内企业有足够的
利润弥补该亏损。则第1年可以全部确认 200万元的亏损。 第1年：借：递延所得税资产 50万 贷：所得税费用 50万 第2年：转回80万元 借：所得税费用 20万 贷：递延所得税资产 20万
第3年：转回70万元
借：所得税费用 17.5万 贷：递延所得税资产 17.5万 第4年：利润80万元，弥补50万元 应交所得税＝30×25％＝7.5万元 转回金额＝ 50×25％＝12.5万元 借：所得税费用 20万 贷：递延所得税资产 12.5万 应交税费——应交所得税 7.5
举例
例1：A 公司20X7 年度利润表中利润总额为
1 200 万元，该公司适用的所得税税率为 25% ，假设无期初递延所得税资产/负债余 额。 20X7年发生的有关交易和事项中，会计 处理与税收处理存在的差别有： （1）20X7年1月2日开始计提折旧的一项 固定资产，成本为 600 万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递 减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。 假定税法规定的使用年限及净残值与会计规 定相同。
纳税影响法：所得税费用≠应交所得税，当
期所得税费用与本期会计税前利润相配比
二、税法与会计准则之间的差异 P294
1、从利润表角度看差异表现为：收支之间的差 异）——损益表债务法所关注
（1）永久性差异 （在本期发生，不会在以后各 期转回）
可免税收入和收益(调减项目) 税法作为应税收益的非会计收益(调增项目) 不可扣除的费用或损失(调增项目) 税法作为可扣除费用的非会计费用 (调减项目)
第四节 个人所得税及其 会计处理
一、我国个人所得税的特点
实行分类征收（不同项目适用不同的扣除费用
标准、税率及优惠办法等）
累进税率和比例税率并用 计算简便（费用采用总额扣除法，有定额和定
率两种）
采取课源制（支付单位源泉扣缴）和申报制两
种征纳方法
二、我国个人所得税的基本法律 规定
（一）个人所得税的纳税义务人
三、企业所得税会计处理方法