商业银行管理会计体系结构.pdf
对商业银行管理会计建设的思考
乡， ３ ３ ７ ０ ０ ０
一
、
１ ．加 强管 理 会计 建设 是 实现 股东 价 值最 大化的需要 。股东价值最大化是衡 量
一
必然影响其 自身财 务状 况 。国内外先进银 先进理念 的形成 。在 日常工作 中 ， 高级 管 个银 行经营管 理水 平 的最终 标准 ， 也 是 行发展 的历史 经验 表 明， 科 学 的财务 管理 理层要善 于引导 下属 在各 项业 务经营与管 管理会计 的根本 目标 。农村商业银行财 务 体系有利 于银 行 资源 的优化 配置 ， 有 利于 理活动 中都要 树立 正确 的财 务理念 ， 鼓 励 管理不仅 要关注 盈利 水平 ， 更 要关 注股 东 银行效益 的提 高 和风 险控制 ， 为 商业银 行 他 们 努 力 成 为 管 理 会 计 的 实 施 者 、 争 相 做 回报 。为此 ， 要 引入 经济增 加值 等核 心 指 的发展壮大奠 定坚 实 的基 础 ， 从 而提 高银 银 行 财 务 的 承 担 者 。 只要 这 样 才 能 使 得 公 标， 完善预算评 价 、 资 源配 置等管 理 职能 ， 行竞争力 。 司全员统一思 想 ， 有 利 于 银 行 内部 凝 聚 力 通过建立更 为明确 、 有效地激励 约束机制 ， 的 形 成 。 二、 商 业 银 行 管 理 会 计 建 设 的 措 施 将价值最 大化 的理念和要求切实贯彻 到各 ４ ． 做 好 决策 分析 及编 制 的全 面预算
金 融管 理
对 商 业 银 行 管 理 会 计 建 设 的 思考
张 亮
摘 要： 商业银 行 的经 营管理 离不 开 管理 行面临的盈利 压力 逐步增 大 ， 迫 切要求 细 对各职能 部 门 的实 践成 果 做 出正 确 的考 会计 ， 管 理 会 计 体 制 建 设 对 商 业 银 行 的 有 化财务管理 ， 清 晰分 部门 、 分产 品的预算 和 核 ， 这也是 目前 国内考核 制度 衡量 的重要 序发展有 着 巨大影响 ， 这 也是提 高商业银 业绩 管理 ， 强化专业 调节和系统调控机制 ， 指标 。商业 银行的业绩报告要实施时时检
银行管理会计
银行管理会计一、商业银行应用管理会计的主要内容管理会计是一项系统性极强的管理机制——目标管理责任制。
1、责任会计制：商业银行管理会计的核心责任会计制是为适应经济责任制的要求，在商业银行内部根据职能分工划分不同的责任中心，并对各责任中心的经营活动进行规划、核算、控制和考核的一套专门制度，是管理会计的一个子系统。
其内容如下：（1）划分责任中心。
分部门管理体制可以银行内部各部门为责任中心；分产品管理体制可以银行内部各产品营销部门、处室、科组或团队为责任中心；分客户管理体制可以银行内部各客户经理、客户营销服务处室或客户营销团队为责任中心。
商业银行还需按部门权责范围及业务活动特点，划分利润中心和成本中心。
利润中心通常包括信货业务部、中间业务部和营业部等部门，其收入和成本可以清晰地分辨。
利润中心的业绩评价与考核，主要是一定期间的实际利润同部门预算利润比较。
成本中心通常包括人事部、办公室和机关服务中心等部门，其基本上没有银行业务所产生的收入及支出，只负责对银行内部提供后勤服务、自行产生租金、折旧和人事费用等成本，并向服务对象收取费用。
成本中心的业绩评价与考核，主要是一定期间的实际成本同预定成本比较。
（2）明确各部门的收益和成本项目。
明确收益项目较为简单，明确成本项目则较为复杂：①设立部门成本收集方法；②明确各种成本处理方法，区分直接成本、间接成本和全行性费用；③明确各部门成本核算分摊流程，区分直接费用、全行性费用和未能及时处理分配的费用；④设定成本分摊基础，如员工数、使用面积或存放款平均余额等；⑤明确责任成本制度，各部门只需对可控成本负责。
（3）确定内部资金转移价格，实行内部资金有偿使用。
内部资金价格是部门核算的关键，既可用于衡量存贷部门等内部机构的业绩，又具有杠杆作用，可引导资金流向；内部资金价格还是银行进行资产负债管理的手段。
如存款部门将存款“卖”到“内部资金市场”、信贷部门从“内部资金市场”买入资金发放贷款，都存在资产与负债之间的利率、期限缺口等问题。
商业银行构建价值创造型管理会计体系探讨
关键 词 ： 业 银 行 价 值 创 造 管 理 会 计 商 中 圈分 类 号 ：８ ０ Ｆ ３ 文 献标 识 码 ： Ａ 文章 编号 ：０ ４ ４ １（ｏ ９）４ １８ Ｏ １０ — ９ ４ ２ｏ ｏ — ７ 一 ２
商业银行 以实现企业价值最大化作为根 本经营 目标 ， 面临着 日趋激 烈的同业竞争和持续提升盈利水平的巨大压力 ， 商业银行一方面积极开 展金融创新 ， 拓展新的效益增长点 ； 另一方面不断完 善内部管理机制 以 提 升银 行 的核 心 竞 争 力 与价 值刨 造 能 力 。 近 几 年 来 ， 商 业 银 行 越 来 越 各 重 视 对 机 构 、 门 、 晶 、 户价 值 创 造 能 力 的 评 价与 分 析 ， 文 就 构 建 部 产 客 本 价值创造型管理会计体系的必要性 、 难点和方法提 出笔 者见解 ， 希望进 步加 深 对 银 行 管 理 会 计 价 值创 造 理 念 的 理 解 和探 讨 ： 构 建 价 值 创 造 型银 行 管理 会 计 体 系 的必 要性 １ 行 会 计 体 系 不 断发 展 的 必 然 要 求 。管 理 会 计 和 财 务 会计 构 成 了 ． 银 现 代 会 计理 论 与实 践 的 两 大分 支 财 务 会 计 是 对 钋会 计 ． 责 企 业 经 济 负 事项的确认 、 汁量 、 记录 和 报 告 ； 理 会 计 是 对 内 会计 ， 责 为 企 业 管 理 管 负 层提供预测 、 决策 、 控制 、 评价等相关信息 ， 以促进 内部经营管理水平的 提 高 和 经济 效 益 增 长 ：新 企 业 会 计准 则 实 施 后 ， 财务 会 计 领 域 已经 基 在 本实现 ＿和同际惯例的接轨 ，但 是管理 会计理沦 弓实践 发展相对较慢 ． 『 特 别 是银 行 业 舒 理 会 汁发 展远 远 落 后 于 财 务 会 计 ． 管理 会 计 在 商 业 银 行 经营管理中的重要作用没有得以充分发挥 ， 应用效果也没有得到充分体
《商业银行会计实务》
第一节 会计原理 3 借贷记帐法的规则：
1）以“借”、“贷”为记帐符号 2）凡资产（资金运用）的增加，负债（资金来源）的减少，利益（资金来 源）的减少，损失（资金运用）的增加，记入借方 3 凡资产（资金运用）的减少，负债（资金来源）的增加，利益（资金来 源）的增加，损失（资金运用）的减少，记入贷方 4）有借必有贷，借贷必相等 5）记帐方向：借在左、贷在右 6）各科目借、贷发生额和余额。其合计各自相平衡。
补充
• 例1：1月3日，收到居民存入活期存款48000元 入库，作分录如下：
• 借：现金 48000 • 贷：活期储蓄存款 48000
• 例2：1月5日，借款单位华声工厂以活期存款 50000元归还1年期贷款，作分录如下：
• 借：活期存款 • 贷：定期存款
50000 50000
补充
• 例3：1月8日，向央行解交回笼现金60000元， 作分录如下：
•
•
•
补充
• 金融交易包括金融机构与客户之间、金融机构之间以及资金 供求双方的所有以货币资金为交易对象的金融活动 ，如存款、贷 款、票据抵押与贴现、信托、保险、有价证券买卖、黄金外汇交 易，等等。现代通讯技术把各种类型的金融机构有效地整合为一 个不可分割的金融体系。 会计是指以货币作为主要计量单位，对一定单位的经济活 动，通过收集、加工，提供经济信息，并为取得最佳经济效益， 对经济活动进行控制、分析和决策的一种经济管理活动 。 为企业外部有关人士提供会计信息的财务会计和为企业内部 经理人员进行决策提供信息的管理会计。
一级科目 二级科目 三级科目 顺序号
帐本别：1位人民币帐 2为外汇帐 3为政策性帐 4为多币别帐
补充
• 账户是指具有一定结构，用以分类记录经济业务引 起会计要素的增减变动及其结果的一种记账载体。账 户的具体表现形式是一种具有一定格式和结构的表格。 账户的基本结构采用：“T”字形。 会计凭证是指记录经济业务的发生和完成情况，明 确经济责任，并作为记账依据的书面证明。又叫传票。 原始凭证 记账凭证。记账凭证又称传票，是指根据审核无误 的原始凭证填制的、用来记录经济业务简要内容、确 定会计分录、作为记账直接依据的会计凭证。
商业银行管理会计多维度盈利分析应用
会计研究ACCOUNTING RESEARCH86商业银行管理会计多维度盈利分析应用文/梁斌一、商业银行多维度盈利分析概述银行是经营货币和风险的特殊企业，与一般工商业企业相比，商业银行的管理会计体系有其内在独特性。
在盈利分析计算方面，商业银行的成本分摊需兼顾各个维度，分机构、业务线、客户、产品、渠道等维度的多样性增加了成本分摊的难度。
需要根据条块结合的矩阵式组织架构，机构与业务线维度相互交织，进行合理的精确计量，是商业银行盈利分析的特点和难点。
多维盈利分析核算体系是商业银行其他管理会计手段的基石，是商业银行管理会计体系的中枢和核心，是实施全面预算管理、绩效管理的基础平台。
多维度盈利分析核算体系涵盖了维度定义、业务划分以及纷繁复杂的运营成本划分等内容，还包含了资金转移定价、风险成本和资本成本划分等特殊内容，从而使得商业银行管理会计体系延伸到了银行资产负债管理、财务管理、利率定价管理、信贷管理、风险管理、资本管理等各个管理领域。
二、分产品盈利分析要素银行分产品盈利分析是多维盈利分析中重要组成部分，银行围绕产品维度进行银行资源的有效整合和优化配置，建立完善的产品管理体系，精确计量资金成本、运营成本、风险成本、资本成本及其他成本，根据产品不同的风险水平，合理的实施差异化定价，提升产品市场竞争力和盈利能力。
利率市场化模式下的资产产品定价(如贷款类产品定价)是商业银行市场竞争的关键因素之一。
定价过高会在同业竞争中失去市场竞争力，反之则可能使贷款业务无利可图甚至亏损。
“经济利润”测算可帮助银行进行产品组合合理定价，“经济利润”与“风险资本回报率”构成了银行盈利贡献的重要指标，前者主要反映贡献大小，后者反映贡献效率。
(见表1)(一)资金成本银行为筹集资产产品资金(如贷款)而承担的利息支出，即该笔贷款的FTP 。
FTP 是商业银行“内部资金中心”按照一定规则与业务单位全额有偿的“转移资金”，以达到明晰核算资金收益和成本、分离利率风险等目的的一种内部经营管理模式。
国有商业银行会计管理模式研究
科 学 定论 ， 主要 通 过 银 行 的对 外业 务 核 算 来 实 现 它一方 面
国 有商 业 银 行 会 计 是 反 映 整 个 国 民 经 济 活动 情况 的 神 经中枢” ，它 在 组织 内部 核 算 的 同时 ，还 为 国 民 经 济各 部 门 提 变 化 ，井 对 自身 的 财 务 收 支 和 成 果 进 行 综 台 反 映 和监 督 ，同
各项支付结算服务。因此银行会计必 须在搞好 内部核算的同
时 ， 强 外部 核算 的控 制 、 督 和 管 理 ， 保 营 运 资 金 安全 。 加 监 确
（ ） 三 事前规划 、 中控制与事后监督 并重原 则。事前规捌 事
务 会 计 阶段 ， 以 利 润核 算 为 中心 ， 它 是一 种 重 反 映 轻监 督 、 重 是对银行未来 的会计活动进行科学 安排与 筹划 的过 程。科学 “ ， 财务 、 轻管理的“ 账式 ” 记 会计。“ 过程 的控制 ” 被人为削弱 ， 结 的会 计 管 理离 不 开 事 前 规 划 ， 三思 而后 行 ” 这 就 是 事前 规 划 的 意义 所 在 。事 中控 制 是 对 银 行 日常 的 会 计 活 动进 行 严 密 监 算 会计 的职 能 也 没 有 被 充分 认 识 ， 由此 带 来 的 结 果 是 财 务 上 它属 于 会 计 风 险 防 范 的第 一 道 防线 ， 一 项 是 的“ 、 滴、 跑 冒、 漏 、 核算上 的弄 虚作假 、 结算上的案件 事故 等 控与 跟 踪 的过 程 。 相 加强 对 财 务 问题 经 常 发 生 。 着 国有 商业 银行 改革 和发 展 的 不 断棵 ＾ ， 随 特 基础 工 程 。 按照 岗位 分 离 、 互制 约 的 内控 原则 ， 别是 “ 啪 ” 加 ＾ ， 新 审视 现 有 会 计 模式 ， 究 和探讨 新 模 的 重 研
10.银行管理基础
商业银行的组织架构一、商业银行组织架构内涵组织架构是企业的流程运转、部门设置及职能规划等最基本的结构依据商业银行的组织架构是商业银行业务运行和管理实施的组织方式，包括总部部门的设置与功能权限、部门之间的相互关系，分支机构的部门设置、功能与权限、（全行）业务运作的组织架构和模式，总行对分支机构实施的管理模式（一）商业银行组织架构含义银行各部分（包括一切机构和部门）按照一定的排列顺序、空间位置、聚集状态、联系方式以及各部分之间相互关系组成的一个有机系统，是事关经营和管理的极为重要的基础性制度因素（二）商业银行组织架构五项作用1.从组织上划分和确定银行的管理层次、管理部门、管理职位以及体系结构，为各种要素安排一个最佳的空间位置2.明确各层次、各部门、各职位的职责、任务、权利、利益及其相关关系，从而在各种要素之间建立起合理的关系网络3.按一定的规则或模式协调、平衡、规范各层次、各部门、各职位的行为方式和相互关系，使各种要素都能最好地发挥功能与潜能，保证组织目标有计划、有节奏、按程序实现4.合理地配置银行的各种资源，充分发挥每种资源的作用并使其整合而成的整体功能最大化5.对环境变化、市场动态和顾客需求做出积极反应，正确处理银行组织与环境、市场、顾客的各种关系，特别是“银行与银行”、“银行与顾客”、“银行与市场”的关系（三）商业银行组织架构形式组织架构角度划分：统一法人制、多法人制内部管理模式划分：总分行型、事业部制、矩阵型管理会计角度划分：成本中心型、利润中心型统一法人制特点：相对集权，总部与分支机构属直接隶属关系，总部意志便于贯彻、分支机构自主权小多法人制特点：相对彻底分权，母子公司间属于资本上的联接关系，子公司自主权大，母公司管控力度弱，适合拓展新型业务领域、发展全球布局总分行型组织架构特点：总、分、支行设立若干履行职责的职能部门，行使相应的经营决策权、业务管理权、资源调度权和绩效考核权；以分行为利润中心，形成垂直管理体系，同层级各职能部门之间的职责协调和信息沟通由相应层级的行长负责各层级自成体系，沟通难度大、效率低；如授权不当，容易干扰总行的统一指挥；限于职责，对外部环境变化反应较为迟钝；机构重复设置，会增加管理费用事业部组织架构特点：全行所有业务划分为若干业务线，按线设岗，行使本业务线的经营决策权、业务管理权、资源调度权和绩效考核权，每个事业部都是利润中心，不仅集业务拓展、管理、处理于一身，而且可以支配本业务线所有的人力、财力、物力资源，独立性强不当或运作失效，会对全行经营目标产生严重影响各事业部之间竞争激烈，协调困难矩阵型组织架构特点：总行与分支机构间设若干区域总部，统管协调辖区内分支机构；总行与区域总部按相同序列设事业部，各区域事业部受区域总部与总行事业部双重领导；所有部门共同组成一个多维的矩阵型结构取不同策略，有助于适应多变市场和多样需求部运作失灵，对区域影响巨大；各区域间竞争激烈，容易产生内耗管理会计角度划分的成本中心与利润中心成本中心：管理部门、运作中心、培训机构等利润中心：独立核算的分支机构、产品线和子公司二、西方商业银行的组织架构80年代以前，西方一般实行总行以职能型架构为主，分支行以“块块”形式为主的总分行型组织架构90年代初，以客户为中心的矩阵型组织架构基本形成，成为银行业组织架构的主流模式（一）建立以客户为基础的五大业务线：1.零售业务2.财富管理业务3.商业银行业务4.金融市场业务5.投行业务（二）采取不同的顶层组织架构设计1.采取“大个金”和“大公金”两大业务板块，大个金即财富管理与零售业务；大公金即商业银行、金融市场、投行业务2.根据客户需求层次来组合业务板块，根据客户的基础金融需求和高端金融需求划分业务板块3.根据业务线职能设置组织架构模式，精细化设置，提供专业化服务外商独资银行、中外合资银行、外国银行分行成为外资银行营业性机构，外资银行还包括外国银行代表处三、我国商业银行的组织架构及发展趋势（一）我国商业银行的组织架构从企业法人角度看：我国商业银行的组织架构主流为统一法人型组织架构从内部管理角度看：我国商业银行的组织架构主流为以区域管理为主的总分行型组织架构（二）我国商业银行组织架构的发展趋势1.渐进式推进事业部制改革2.建立垂直化风险管理体系3.建设流程银行如何建立垂直化风险管理体系1.建立垂直化的组织运作机制2.将风险管理职能向总行本部集中，减少中间层级，形成横向延展，纵向深入的扁平化矩阵模式3.提高风险管理的专业化水平流程银行特征1.以客户为中心2.以业务线垂直运作和管理为主3.前中后台相互分离、相互制约，以流程落实内控4.实施以业务单元纵向为主的矩阵考核方式5.中后台集中式运作和管理6.业务流程实现信息化、自动化、智能化和标准化银行管理的基本指标一、规模指标银行是一个具有较强规模效益的行业银行的规模效益体现在：资产规模、市场份额、存贷款规模、客户规模、收入（一）资产规模（二）市值（衡量银行规模的综合性指标）A股为基准市值（美元计价）：（A股价*股数+H股价*股数/港币人民币汇率）/人民币美元汇率H股为基准市值（美元计价）（A股价*股数/人民币港币汇率+ H股价*股数）/港币美元汇率二、结构指标（一）资产结构生息资产是贷款及投资资产、存放央行款项、存放拆放同业款项等指标的统称，资产结构就是银行各类生息资产占总资产的比重生息资产占比=生息资产平均余额/资产总额*100%（二）贷款结构贷款是生息资产中最重要的部分，贷款结构自然是分析银行资产结构的最重要指标之一零售贷款占比是贷款结构的重要指标公司贷款中的大型企业与中小型企业贷款占比以及行业分类、地区分类也应关注（三）负债结构存款是最基本的负债业务之一定期存款与活期存款占总存款的比重（定活比）是进行存款资金成本分析最受关注的指标定活比=定期存款/活期存款*100%（四）收入结构收入结构主要表现为净利息收入与非利息收入，非利息收入主要包括收费收入、投资业务收入和其他中间业务收入，西方发达国家该比例为40%左右，国内通常为15-20%非利息收入占营业收入比=非利息收入/营收*100%（五）客户结构公司客户分为：大客户与中小客户零售客户分为：高净值客户与普通客户依然符合“二八定律”三、效率指标具体而言,它是银行在业务活动中投入与产出或成本与收益之间的对比关系本质上讲，它是银行对其资源的有效配置，是银行市场竞争能力、投入产出能力和可持续发展能力的总称（一）成本收入比在资金投入环节，提高效率的重点是降低资金成本成本收入比是营业支出及费用与营业收入的投入产出关系成本收入比=营业费用（含税）/营业净收入*100%（二）人均净利润是反映银行效率的重要指标之一人均净利润=净利润/员工数量*100%资产利润率=资本利润率/股权乘数经济增加值和经风险调整的资本收益率应用于信贷规模配置、经营费用分配、人力费用分配等四、市场指标（一）市盈率（PE P/E Ratio)指在一个考察期内（通常为12个月），股票价格与每股收益的比率市盈率=股票价格/每股收益每股收益取上年度数据为静态市盈率每股收益取今年及未来预测值为动态市盈率（二）市净率即每股股价与每股净资产的比率市净率=每股市价/每股净资产银行管理的基本指标（二）五、安全性指标（一）不良贷款率（资产质量）资本利润率（盈利能力）资产负债率（杠杆比例）不良贷款率=不良贷款余额/总贷款余额*100%“五分法”（二）不良贷款拨备覆盖率是衡量银行对不良资产进行账户处理时，所持审慎性高低的重要指标拨备覆盖率=不良贷损失准备/不良贷款余额*100%（三）拨贷比指商业银行贷款损失准备与不良贷款的比值拨贷比=不良贷损失准备/贷款余额*100%（四）资本充足率（核心一级资本充足率最低要求是5%）指商业银行资本总额与风险加权资产的比值，反映银行整体资本稳健水平资本充足率=资本/风险加权资产*100%六、流动性指标商业银行满足存款人提取现金、支付到期债务和借款人正常贷款需求的能力前两者构成基本流动性前两者加上为贷款需求提供的现金称为充足流动性对于商业银行而言，流动性应保持适度（一）存贷比既是反映银行资产结构的指标，又是反映银行风险状况的指标，它是衡量银行流动性风险的主要指标存贷比=总贷款/总存款*100%（二）流动性覆盖率确保商业银行在设定的严重流动性压力情景下，能够保持充足的，无变现障碍的优质流动性资产，并通过变现这些资产来满足未来30日的流动性需求流动性覆盖率=合格优质流动性资产/未来30天现金净流出量*100%（三）净稳定资金比例该比率主要是引导商业银行减少资金运用与资金来源的期限错配，增加长期稳定资金来源，满足各类表内外业务对稳定资金的需要净稳定资金比例=可用稳定资金/所需稳定资金*100%（四）流动性比例最常用的财务指标，用以测量企业偿还短期债务的能力，商业银行的流动性比率应当不低于25%流动性比例=流动性资产余额/流动性负债余*100%七、客户集中度指标（一）单一最大客户贷款比率衡量银行经营安全性的最重要指标，防止“垒大户”单一最大客户贷款比率=对同一借款客户贷款总额/资本净额*100%（二）最大十家客户贷款比率衡量银行资产负债比例管理的指标之一，也是银行安全运营的重要指标之一最大十家客户贷款比率=对最大十家借款客户贷款总额/资本净额*100%（三）单一集团客户授信集中度又称单一客户授信集中度，该比率不应高于15%单一集团客户授信集中度=最大一家集团客户授信总额/资本净额*100%八、盈利性指标（一）拨备前利润所谓拨备，就是银行对经营中可能已经构成的风险和损失作出准备，定期提取的贷款和资产准备金，它反映了银行承担的风险和成本，可以更真实的反映银行管理者的经营水平和信贷资产质量，属于银行常用财务指标拨备前利润=当期营业利润+当期提取拨备=运营收入-营业利润（二）平均总资产回报率是考察银行盈利能力的关键指标之一，可以扣除各监管政策差异导致净资产差异的影响，增加不同银行盈利性的可比性平均资产总回报率=净利润/总资产平均余额*100%（三）平均净资产回报率资产占用资金来源既包括股东资金，也包括存款资金，平均总资产回报率无法完全反映银行自有资金获取收益的能力，由此衍生出平均净资产回报率平均净资产回报率=净利润/净资产平均余额*100%（四）每股收益它是综合反映银行获利能力的重要指标每股收益=本期净利润/期末总股本（五）净息差它是银行所处利率环境和定价能力的综合反映，对于主要依靠利息收入作为来源的银行尤为重要净息差=生息资产平均收益率-付息负债平均付息率（六）净利息收益率它反映了银行生息资产创造净利息收入的能力，有年均和日均两种计算口径，是对银行盈利影响最大的指标之一，尤其是依靠利息收入的银行年均概念：NIM=净利息收入/期初期末平均生息资产*100%日均概念：NIM=净利息收入/日均生息资产*100%（七）风险调整后资本回报率（RAROC)它既考虑预期损失，也考虑非预期损失，更真实地反映了收益水平，在银行实际收益与所承担的风险之间建立了直接联系，是银行进行价值管理的核心指标RAROC=（总收入-资金成本-经营成本-风险成本-税项）/经济资本*100%。
浅析管理会计在商业银行的应用
沿
： ！ ！垦 Ｑ 曼 ！
海
企
业
与
科
技
Ｎ ．２２ １ Ｏ０ ．０ Ｉ
（ ｕ ｌｔ ｅｙＮＯ．２ ） Ｃ ｍｕ ａｉ ｌ ｖ １ ９
旦 墨 Ｓ Ｎ ＣＥ Ｃ 里 ！ Ｓ Ｉ Ｎ Ｅ＆Ｔ Ｃ ＯＬ Ｇ Ｅ ＨＮ Ｏ Ｙ
进 行科 学 决策 。计划 财 务 部 门要 通过 制 作 管理 会 通 过对 管理 会计 数 据分 析 、 核对 、 选 、 筛 过滤 、 总 汇 计 培训 软件 ， 商业银 行 内部 的客 户 经理 、 营 部 等 环节 可 以甄 别 出反 映 新建 分行 业 务发 展情 况 的 对 经
部 管 理 ，提 高银 行 的竞 争 能 力 和 赢 利 能 力 是我 国 商业 银行 对 管 理会 计 成 果 的使 用 也存 在 较 大 的差
商 业银行 改革 的必 由之路 。在 这个 转 变过 程 中 ， 如 距 。
何变粗放型增长为集约型增长 ，切实 提高银行的
管理会计是一个既熟悉又陌生的概念， 所谓熟
重要性的认识还存在较大差距 ；２ 各商业银行间 在 经 营活 动 中 的作 用 ，取决 于商 业 银行 领 导 对管 （）
理会计 的 了解 与重视程 度 。否则 ， 再好 的方 法也难
四、 向对 比 ， 横 提升商业银行 系统 内的管理
通过各商业银行间管理数据横 向对 比， 查找与
以体现 出真正 的价值 。加强 管理会 计理 念 的宜 导 ，
门负责人系统介绍管理会计的理念 、 规则和方法。 真 实数 据 ， 财务 预算 编 制 提供 大 量基础 数 据 ， 为 防 根 据 上级 行公 布 的管理 会 计数 据 适 时 进行 分析 和 止财 务 预算大 幅度 偏离 实 际 ， 有效 节 约财 务 资源 。
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(产品/机构/客 户/客户经理/
渠道)
EVA
减值拨备
= 业务收益 — 运营成本 — 风险成本
资金收益 非资金收益
管理费用
— 经济资本成本
经济资本管理
资产收益
负债收益
直接费用
间接费用
成本分摊
利息收入—资金转移成本
资金转移收益—利息支出
FTP&NII
8
内部资金转移定价&NII Why：FTP的基本概念
对市场风险进行专业化集中管理是利率风险管理的发展趋势 FTP是集中利率风险的有效工具
9
FTP基本概念
其他商业银行 /资金市场
以拆出利率 放款
以拆入利率 借款
零售业务 公司业务
公众
贷出资金 FTP
商业银行 司库
FTP 吸收存款
零售业务 公司业务
公众
存款准备金
央行
[盈利：NII: 净利差] 存款利润＝FTP收入－支出 贷款利润＝收入－FTP支出
10
FTP的诠释
FTP是Funds Transfer Pricing的简称，直译“资金转移定价”，它是 商业银行内部资金中心与业务经营单位按照一定规则、全额有偿转移资金 ，达到核算业务资金成本或收益等目的的一种内部定价方式。
3
EVA的路线图
实现原则：先基础后集成
EVA、RAROC 集成
FTP 减值准备 经济资本管理 成本分摊
4
EVA核算的总体架构
管理会计&资产负债ALM管理 EVA 绩效分析
渠 道
收入
利 息 收 入
非 利 息 收 入
F T P 收 入
全成本
运营 风 资
FTP 资金
成本
费用 分摊 成本
险 成 本
本 成 本
第一年：收益率曲线一年期利率4%，三年期利率5%。
经营单位
资金中心
利差 1年期资金，FTP利率4 %
1%
3年期存款，利率3%
FTP 4%
从分行收购1年期的资金， FTP利率4%
利差 2%
3年期资金，FTP利率 5%
3年期贷款，利率7%
FTP
向分行提供3年期资金，
5%
FTP利率5%
16
利差 1%
推行FTP的意义：利率风险的集中管理
基于EVA的商业银行（管理会计） FTP解决方案
2011年0140月 ·
内容
EVA绩效体系的基本框架 FTP解决方案
– What：FTP的基本概念 – Why： 推行FTP的意义 – How:FTP的实施方案
– FTP定价的方法 – 收益率曲线的形成
FTP的应用实践
1
商业银行EVA赢利模式：解析
ETL/2
减值准备 FTP系统 成本分摊 ETL/1
经济资本 管理
核心系统，信贷系统…...
5
EVA管理会计体系
EVA绩效核算体系信息化的几个要点
6
Point 1: 树立理念—从财务会计到管理会计
商业银行财务管理的范围
– 狭义的财务管理：只包括成本 管理、费用管理、预算管理、 财务分析等。
– 广义的财务管理：商业银行根
分离利率风险（3）
第二年：存款利率上升为4％， 收益率曲线一年期的利率上升为5%
一年后
经营单位
资金中心
利差 1%
利差 2%
1年期资金，FTP利率5 %
FTP
3年期存款，利率4%
5%
3年期资金，FTP利率
5% FTP
3年期贷款，利率7%
5%
从分行收购1年期的资金， FTP利率5%
向分行提供3年期资金， FTP利率5%
内部
资金 中心
一定 规则
全额 有偿
核算资 金成本 或收益
不是银行与客户间，是银行内部之间
可以是实际或虚拟的资金计价中心
指的是根据资金的期限及利率属性等特征确定定价方法
指对每一笔附息业务或占用资金的业务在其发生的当天根据其 期限及利率属性逐笔计价 FTP 价格，对负债而言，是收益；对资产而言，是成本。实施 FTP 的目的，是要核算清楚负债带来了多少收入，资产占用了 多少资金成本
• 客户经理 • 叶孤城 • 欧阳峰
业务 存款 贷款
金额（万） 利率 利息(万） 50002.25%-1.125 50005.58%2.79
那个产品更能带来利润？
• 业务产品 • 小企业贷款 • 贸易融资
金额 50亿 50亿
利率 6% 5%
FTP
3年期贷款，利率7%
5%
FTP利率5%
利差-1%
推行FTP的意义：利率风险的集中管理
市场风险集中管理功能：经营单位不会因市场风险而遭受损 失，可不再为规避市场风险而烦恼
– 业务发生时确定FTP，存期内不发生变化 – 业务一发生就可计算出该业务的净利息收入，经营者明确收益 – 业务收益的多少不受市场利率变化的影响
推行FTP的意义：利率风险的集中管理
分离利率风险（1）
例：某家分行有两笔业务：三年期定期存款，按年浮动利率，初始利率3%； 三年期固定利率贷款，利率7%。
实施FTP前 三年期贷款
第一年4%
7%
第二年 3%
三年期存款
4%
3%
第三年 2%
5%
实施FTP后
15
推行FTP的意义：利率风险的集中管理
分离利率风险（2）
利差 0%
推行FTP的意义：利率风险的集中管理
分离利率风险（4）
第三年：存款利率上升为5％， 收益率曲线一年期的利率上升为6%
两年后
经营单位
资金中心
利差 1%
利差 2%
1年期资金，FTP利率6 %
从分行收购1年期的资金，
FTP
3年期存款，利率5%
6%
FTP利率6%
3年期资金，FTP利率5%
向分行提供3年期资金，
商业银行EVA赢利模式：基本框架解析
2
预期损失，非预期损失在管理上的意义
预期损失
损 失 发 生 频 率
非预期损失
尾部剩余几率x%，灾难损 失
风险暴露类型 预期损失
测量方法
平均预期损失
风险控制手段 在损益表上调整
财务表现
风险成本，拨备
可接受的可能的损失 VaR
设置VaR值极限 经济资本
极端事件的损失 压力测试，情景分析 设置压力损失极限 N/A
据内外部经营环境和自身业务
发展的要求，对经营管理中的
财务会计平台
资金来源和资金运用等进行有
效的组织、计划、核算、监控
、分析、考核等全部相关工作
，从而实现经营管理目标的一
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
ETL
系列管理活动的总称，包括预
算管理、资产负债管理、资本
GL
管理、成本管理、风险管理、
业绩评价等。
7
Point 2: 先基础，后集成
11
内部资金转移定价&NII Why：推行FTP的意义
12
推行FTP的意义
核心功能
公平绩效考核 分离利率风险 优化资源配置 引导产品定价
衍生功能
推行FTP的意义：公平绩效考核
那个部门更赚钱？
• 部门
金额
• 贷款
60亿
• 存款
90亿
•谁的贡献大？
利率
利息收支
5%3亿
1.5%1.35亿