管理会计在商业银行的应用研究
收稿日期:2011-1-16作者简介:肖文东,男,山西人,中国农业银行博士后科研工作站、中国人民大学商学院博士后,研究方向:金融理论、管理会计。这一时期的代表研究成果还有哈里森1930年出版的标准成本、利润工程学促使企业盈利的应用经济学等。美国学者阿格里斯(Argris)发表的TheImpactofBudgetsonPeople一文,被认为是最早注意和研究管理会计行为特征的研究成果。1974年英国学者AnthonyHopwood指出,会计程序的有效性归根到底取决于它如何影响人的行为。管理会计在商业银行的应用研究
ResearchontheApplicationofManagementAccountinginCommercialBanks
肖文东1,2
XIAOWendong(1中国农业银行北京1000052中国人民大学北京100872)
[摘要]管理会计是现代商业银行实现优良业绩的重要工具。笔者从管理会计理论的历史演进出
发,阐述了管理会计在我国商业银行及国外同业中的应用现状,然后试探性地提出了未来商业银行管理会
计的发展趋势和改进方向。
[关键词]管理会计商业银行业绩[中图分类号]F8122[文献标识码]A[文章编号]1000-1549(2011)04-0001-05
考察国际上业绩优良的商业银行,如花旗银行、劳埃德银行和美洲银行等不难发现,它们都构建了较
为完善的管理会计系统,借此实现了对机构、产品、条线、部门、客户和员工的多维度业绩评价,有效支
撑了价值创造力和核心竞争力的持续提升。反观中国商业银行,大多数仍以基于财务会计的机构维度的单维业绩衡量为主要管理方式,甚至是唯一方式。管理决策需要的各业务单元和客户的盈利能力、成本状况和
风险程度信息无从获取,从而在发展战略、资源配置、激励机制和产品定价等方面无法做到精细化管理。
一、管理会计文献回顾
一般认为管理会计萌芽于20世纪20至30年代。1911年,泰罗发表了著名的科学管理原理,与
之相关的预算控制、标准成本、差异分析等技术方法很快被引入到会计体系中来。1922年奎因
坦斯(HWQuaintance)出版了管理会计:财务管理入门,书中首次提出了管理会计一词。1929年学者海斯在供经理控制用的会计一书中,进一步论述了管理会计的基本思想。之后,研究者
陆续提出了成本习性分析和本量利分析等管理会计基本方法。20世纪50年代,世界经济开始了战后迅
速发展的一个新时期。泰罗的科学管理理论明显受到了新的经济环境的冲击和挑战,现代管理科学理论应
运而生。基于此,以预测决策会计为主、以规划控制会计和责任会计为辅的现代管理会计体系正式形成。
这一时期的代表性研究成果主要有穆尔(Moore)和杰德凯(Jaedlike)合著的管理会计、纳尔逊
(Nelson)和米勒(Miller)合著的现代管理会计。从20世纪60年代末、70年代初开始,不确定条件下经济学研究成果和统计决策理论的发展,促使管理会计学研究者对以新古典经济学为基础的管理会计进
行反思,进而逐步将行为科学、代理人学说和信息统计学引入管理会计的研究,使管理会计的研究领域
进一步得到拓宽。这一时期的代表性研究成果是卡普兰(Kaplan)和阿特金森(Atkinson)合著的高级
管理会计(AdvancedManagerialAccounting)。20世纪80年代管理会计的研究重点转向如何推广和应用,
碰到了管理会计理论与实践脱节的挑战。因为,在之前二、三十年的研究中,管理会计的实务技术方法的革新较少,也没有取得突破性进展。1987年卡普兰与约翰逊出版的专著相关性消失:管理会计
的兴衰轰动了会计界,认为应改变管理会计从属于财务报告而与规划和控制不再相关的现状。20世纪
90年代以后,西方管理会计理论研究的发展趋势体现在三个领域:管理会计在组织变化中的地位与作用、922011年第4中央财经大学学报期管理会计与组织结构之间的共生互动性、管理会计在决策支持系统的作用(Atkinson,etc,1997)。从上述文献综述中不难看出,管理会计及其工具与意在发挥的功能,始终处在一个动态演进过程中。
就管理会计功能而言,西方理论界和实务界亦在不断重新定位。国际会计师联合会(IFAC)在其1989年
发布的管理会计概念(以下简称概念)中,认为管理会计是管理过程的一个组成部分,主要为管理
控制和管理计划提供信息。10年后在其修订的概念中,管理会计则被表述为关注组织资源运用的管理过程,关注组织资源是否被有效利用,从而为股东和其它利益相关者创造价值,而且,这里所说的组织
资源不仅仅是指财务资源,还包含流程和创新力等其它核心能力、战略能力和知识资源。这一观点也得到
了英国特许管理会计师协会(CIMA)和国际管理会计师协会(IMA)的认同。二、商业银行管理会计
管理会计最初只是在制造业加以应用,之后随着信息技术的发展逐渐渗透到服务业。20世纪80年
代,布雷顿森林体系的崩溃导致西方金融业面临剧烈的震荡和激励的竞争,西方商业银行开始应用管理会
计工具提升竞争力。理论上,根据传统的财务会计即可出具机构维度的业绩
报告,而满足精细化管理和决策需求的产品(条线)、部
门、客户等维度的业绩报告需借助管理会计工具。在这个过
程中,合乎逻辑的一个选择是在机构业绩信息的基础上,通过下图1的矩阵业绩信息模式,出具产品(条线)业绩信
息。进而,以产品业绩核算为主线,在不同层级汇总生成产
品业绩,然后再根据部门的产品经营职责,就可以生成部门的业绩报告。
商业银行管理会计就是在责任会计的基础上,通过对银
行财务信息和非财务信息的收集、计量,以及内部资金转移
价格、全成本分摊和风险资本分摊等管理会计工具的运用,出具机构、产品、部门、条线、客户直至客户经理多维度的
业绩报告和绩效评价报告,从而为管理决策提供发展战略信
息、盈利能力信息、风险预警信息、业绩衡量信息。其基本框架如下图2所示,具体是指:通过FTP(内部资金转移价
格)分别衡量资产、负债产品的盈利;通过成本归集、还原、
分摊生成机构、部门、产品的费用成本;通过预期损失计算
和风险资本分摊,对风险成本进行计算和分配;以产品为主线,出具基于机构、条线、产品、客户多维度的盈利分析报
告,并计算出经风险调整后的经济增加值(EVA,EconomicValueAdded)和资本回报率(RAROC,Risk
AdjustReturnonCapital)。三、西方银行管理会计的应用与启示公司唯有为其股东创造实际的经济价值方能生存(AnjanVThakor,2000),国际业绩优良商业银行都有
融合了自身独特战略的管理会计体系,用以辨明哪些产品、部门以及客户能增加银行价值,而哪些产品、
部门、客户又是在侵蚀银行价值,银行管理者据此就可以清楚地量化各部门、各产品、各客户对本行的贡献(RAROC或EVA),从而做出相关的扩张、维持、收缩或退出的科学决策。93中央财经大学学报2011年第4期
AnthonyAtkinson,managementaccounting,3rded,Prentice-hallInc,2001P5风险调整后资本收益率(RAROC)最早由美国信孚银行(现已并入德意志银行)在20世纪70年代提出,在其不断完善的过程中,已得到国际先进商业银行的广泛应用。(一)西方银行管理会计的应用1纽约银行。纽约银行有一个专门的管理会计部门,其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收
益和成本支出情况,该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了
对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算,管理会计部门还要参与经营目标的制订、经营方案的决
策、计划预算的编制、预算的执行情况分析等经营活动,从而把成本的控制纳人日常的管理过程。
2美联银行。美联银行的管理会计核算系统以COMPAS盈利能力核算管理模型为核心,该模型以增加股东价值为目标,通过分析损益状况(Incomestatement),建立资金转移价格机制(FTP)、费用摊派
(ReferralFees)机制、成本收入核算机制,有效地衡量部门、产品、销售渠道和客户的盈利能力,为经营
单位控制成本、增加利润和计算风险调整资本收益(RAROC)提供及时信息。
3劳埃德银行。从管理会计的考核手段上看,劳埃德银行采用责任会计将机构划分为利润中心
和成本中心的做法。考核方式上则按照业务线自上而下,指标逐级分解,甚至落实到人,并定期监测。首先,劳埃德银行将其全部业务在大的方面划分为经营、管理和服务三大类,在此基础上再将机构按
照业务性质划分为利润中心和成本中心。对利润中心考核的是利润,在完成利润的前提下,多收入可以多
支出,超额利润也有奖励;对成本中心考核成本支出,少支出也有奖赏。
4蒙特利尔银行。加拿大蒙特利尔银行在20世纪90年代就开展了管理会计相关工作,并开发了全
成本管理系统,将作业成本法(ABC,Activitybasedcosting)应用于成本分摊中,实现了将费用成本分摊到机构、部门、产品、客户的多维度核算、分析和监控。
(二)西方银行管理会计应用启示
1设有专门的管理会计部门。西方商业银行设有专门的管理会计职能部门,负责银行客户、产品和
机构的收入、成本、效益核算和分析工作,使管理层能够及时掌握哪些产品、哪些条线以及哪些客户是能够为银行带来收益的、收益多少;哪些产品、哪些条线是亏损的,亏损到什么程度。
2建立较为成熟的成本核算体系和严格的成本预算与控制制度。除对核心业务与产品进行细致的成
本核算,西方商业银行的管理会计部门还会参与经营目标的制定、经营方案的决策、计划预算的编制以及
预算执行情况的分析等经营活动。以矩阵式管理架构为基础的成本核算体系,保证了银行各级机构、条
线、产品、客户成本核算的准确性。在这个体系下,上层管理部门可以对每个经营机构、每个产品种类、每个管理条线,以致每个客户进行成本核算、成本预算和成本控制。
3对银行经营效益进行全面平衡地考察、反映。进入20世纪90年代以来,为全面提升商业银行的
核心竞争力,多角度的非财务指导开始应用于绩效评价体系,平衡计分卡与经济利润考核评价体系的结
合,成为了西方商业银行管理会计实务应用的主题。管理会计的触角不再仅仅局限于财务范围,而是延伸
到了商业银行的外部环境因素,更加注重为商业银行的长远目标和全局利益服务。4普遍建立了以经济增加值(EVA)和风险调整后的资本收益率(RAROC)为核心的业绩评价体
系。借助管理会计系统,欧美银行能计算出银行整体、分支机构、产品、部门、客户经理直至客户的
EVA或RAROC,并将其作为业绩衡量的核心指标。例如,花旗银行通过EVA建立经济资本约束机制,要
求银行整体及其分支机构资产总量的扩张要用相应比例的资本金来覆盖,而资本金的弥补主要来源于各部门的利润,从而贯彻了资产规模与利润增长相匹配的管理意图。德意志银行运用风险调整后的绩效测量模
商业银行构建价值创造型管理会计体系探讨
●金融研究 《经济师））２００９年第４期
商业银行构建价值创造型管理会计体系探讨
摘要：商业银行要适应经营环境变化，尽快实现由粗放式财务管
理模式向精细化财务管理模式的转变，构建价值啻ｊ造型管理会计体系成
为银行经营管理水平逐步提高的必然选择。文章对商业银行构建价值创 造型管理会计体系的必要性和难点进行了分析，并对构建价值创造型管
理会计体系的方法进行了探讨。
关键词：商业银行价值创造管理会计 中圈分类号：Ｆ８３０ 文献标识码：Ａ
文章编号：１００４—４９１４（２ｏｏ９）ｏ４—１７８一Ｏ２
商业银行以实现企业价值最大化作为根本经营目标，面临着日趋激
烈的同业竞争和持续提升盈利水平的巨大压力，商业银行一方面积极开 展金融创新，拓展新的效益增长点；另一方面不断完善内部管理机制以
提升银行的核心竞争力与价值刨造能力。近几年来，各商业银行越来越 重视对机构、部门、产晶、客户价值创造能力的评价与分析，本文就构建
价值创造型管理会计体系的必要性、难点和方法提出笔者见解，希望进
一步加深对银行管理会计价值创造理念的理解和探讨：
一、构建价值创造型银行管理会计体系的必要性
１．银行会计体系不断发展的必然要求。管理会计和财务会计构成了
现代会计理论与实践的两大分支 财务会计是对钋会计．负责企业经济
事项的确认、汁量、记录和报告；管理会计是对内会计，负责为企业管理
层提供预测、决策、控制、评价等相关信息，以促进内部经营管理水平的 提高和经济效益增长：新企业会计准则实施后，在财务会计领域已经基
本实现＿『和同际惯例的接轨，但是管理会计理沦弓实践发展相对较慢．
特别是银行业舒理会汁发展远远落后于财务会计．管理会计在商业银行 经营管理中的重要作用没有得以充分发挥，应用效果也没有得到充分体
现
２银行提高管理水平．增强核心竞争力的必然要求 近几年同绕提
升银行核心竞争力和价值创造能力这个战略发展ｂ向，展开了很多讨论 与分折 提升银行核心竞争力，前提是要ｒ解哪些是银行的核心业务、核
浅析商业银行资产负债管理工具构建和运用
技术协作信息浅析商业银行资产负债管理工具构建和运用本文从资产负债管理概念出发，探索商业银行资产负债工具构建和运用，以期提升商业银行积极性的资产负债管理效能，达到风险-收益均衡，满足商业银行“流动性、安全性、收益性”的经营目标。◎夏林生财政金融商业银行资产负债管理（AssetandLiabilityManagement，简称ALM）是通过管理资产负债取得收益、控制流动性风险的日常管理活动，其实质是对资产负债表内外各项目的总量和结构进行计划、安排和控制，在保证资金使用安全性、流动性的前提下，以最小成本获取最佳收益。现代商业银行实行的资产负债管理是对资产负债表进行的一种全面的、动态的、前瞻的综合平衡管理，从商业银行实践经验看，资产负债管理是目前银行业经营管理核心，商业银行通过主动承担、管理和控制风险以取得最大效益。一、商业银行资产负债管理现状西方发达国家商业银行近百年发展史，资产负债管理经历资产管理、负债管理、资产负债全面管理、资产负债表内外管理四个阶段，管理手段向量化演进，即科学测算每一种金融产品的风险和收益，通过必要的模型将风险量化为成本，资产负债管理就可以提出资本分配的解决方案，战略性、前瞻性地引导商业银行各条业务线主动地收缩和扩张。我国自20世纪90年代初开始引入资产负债管理概念，到现在已逐步形成一套以比例控制为主的管理体系，虽然有效提升了商业银行经营管理水平，但其本质仍处于初级管理阶段，与现代意义上的资产负债管理相距甚远，这主要表现在量化工具运用不足。具体而言，我国商业银行普遍实施的资产负债比例管理存在不少缺陷，尤其是缺乏对流动性成本和收益均衡关系的深度研究，缺乏科学的定量分析工具，比如资产负债的数量、币种和期限应匹配到何种程度方能风险收益最大化，以及外部经济环境变化如何影响风险收益。为此，笔者建议我国商业银行可以考虑运用以下分析工具，提升资产负债管理效能。二、我国商业银行资产负债管理可以考虑的工具构建（一）管理会计工具资产负债管理涉及计划预算、成本分析、投融资管理、风险管理等领域，部分管理会计工具适合资产负债管理，可有效提升资产负债管理水平。1.预算管理领域应用的管理会计工具方法包括全面预算管理、滚动预算管理、作业预算管理、零基预算管理、弹性预算管理等。2.成本管理领域应用的管理会计工具方法包括目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等；3.营运管理领域应用的管理会计工具方法包括本量利分析、边际分析等；4.投融资管理领域应用的管理会计工具方法包括贴现现金流法、项目管理、资本成本分析等；5.绩效管理领域应用的管理会计工具方法包括关键指标法、经济增加值等；6.风险管理领域应用的管理会计工具方法包括单位风险管理框架、风险矩阵模型等。（二）线性规划法线性规划方法被银行用来解决在一些变量相对稳定时，如何获取最优值的问题。它一般由四个步骤构建：建立模型目标函数、选择模型中的变量、确定制约条件、求出线性规划模型的解。案例：假设一家银行稳定性的资金来源为2500单位。这些金可以发放贷款x1（增加收益）也可以投资短期国库券x2（保持流动性）。设贷款收益率12%，短期证券收益率为8%，高级管理人员确定的流动性标准为短期证券在总资产中大于20%。求最佳资产组合（法定准备金与资金成本不予考虑）Zmax=0.12x1+0.08x2目标函数和变量x1+x22500总资产、负债约束x2>0.25x1流动性约束x2>0；x1>0非负约束（三）利率敏感性分析法随着利率自由化，银行资金增加了利率风险。银行资金分成两大类：浮动利率（floatinginterestrate）资金，也称利率敏感（rate-sensitive）资金和固定利率（fixedinterestrate）资金。在浮动利率资产与浮动利率负债配置不一致情况下，当利率波动时，会导致银行净利差（NetInterestMargin-NIM）的剧烈波动，甚至亏损。如果资产大于负债，为利率敏感性正缺口，反之，如果资产小于负债，则为负缺口。当市场利率处于上升通道时，负缺口对商业银行有负面影响，因为资产收益的增长慢于资金成本的增长。若利率处于下降通道，则为正面影响，正缺口的情况正好与此相反。银行资本价值的市场净值（MNW）也会因资产和负债市场价值的变化度不一致而波动。利率波动对银行净利差影响分析示例定义：利率敏感性缺口GapRSF=RSA-RSL利率敏感性缺口比例GapRatio=RSA/RSL预期净利息收入变化NII=（GapRSF）（iexp）NII~预期净利息收入变化；iexp~预期短期利率水平变化RSA~利率敏感资产；RSL~利率敏感负债FRA~固定利率资产；FRL~固定利率负债窑窑技术协作信息
我国商业银行管理会计系统建设探讨
《现代会计））２００８年第１期
。工作研究。
我国商业银行管理 会计系统建设探讨
。张永祥王宇韬
随着我国金融业改革的不断深入，以管理会计 理念对商业银行的各个环节要素进行客观的评价是 需要我们研究的重要课题。目前，我国已经全面融 入国际经济，国有商业银行面临的国内、国际同业竞 争加剧，从业务的处理和应用的方面来说，国内银行 同国际银行的差别较小，但从内部管理的角度来看， 差距十分明显。 本文旨在从管理会计的角度探讨我国国有商业 银行提升管理水平和核心竞争力的途径 一、建立商业银行管理会计系统面临的主要困 难 （一）数据信息基础薄弱 管理会计系统的数据基础是财会数据与非财会 数据的结合，非财会数据主要是指业务数据和领导 层的管理信息。多年以来，我国商业银行的财会数 据主要是按照传统财务会计的流程和原理对各机构 的会计科目进行汇总整理，忽略了大量的管理信息 和交易信息，不能满足将财务收支分解到产品和客 户，从而无法建立以业务条线、部门、客户、行业、产 品为主体的多维度评价。 （二）传统管理模式的制约 目前，我国的国有银行仍然采取总分支的管理 模式，这与Ｎ￣Ｉ－银行实行的扁平化管理的组织结构 大相径庭。国外银行的业务按照产品和渠道进行运 做，按照业务条线进行分类核算，不仅可以形成总分 支行的资产负债情况和损益情况，而且可以得到条 线、产品和客户等多维度的贡献情况。由于管理模 式与现代商业银行管理会计核算方法存在较大差 异，因此，已在我国商业银行实行以业绩价值管理为 核心的管理会计分析评价方法面临较大困难。 （三）内部资金转移价格难以确定 内部资金转移价格的确定，是实施管理会计核 算的基础，只有合理确定内部资金转移价格，才能正 一４２一 确反映各责任中心部门的经营成果。商业银行内部 资金转移价格是资源培植和业绩评价的重要杠杆和 工具，确定过程不仅需要考虑产品的种类和审批权 限，而且也考虑资源的合理分配，其中的各个环节都 是重要而棘手的。不仅涉及到技术因素，而且涉及 到人的因素和部门之间的协调问题。 （四）“责权利”的评价机制长期缺乏 ・ 管理会计的推广和应用，对管理决策的支持是 否有效，关键在于能否与各责任部门的切身利益挂 钩，调动其积极性。但长期以来我国商业银行对本 级部门及各级管理行的业绩评价与“责权利统一”的 要求还存在较大，收入分配难以真正与业绩挂钩，资 源配置效率低的现象普遍存在。 二、建立商业银行管理会计系统的主要内容 参考国外银行管理会计系统的运行模式结合我 国实际情况，笔者认为我国商业银行管理会计系统 应当以财务数据和业务数据为基础，以内部资金转 移价格为衡量标准，以作业成本法等为具体方法，以 盈利测算系统为核心的信息系统。各个系统相互融 通，通过合理的代码设置，实现交易信息的全面展 现，按照代码汇总，即可得到相应多维信息，为合理 的预测和业绩考评打下基础（见下图）。
浅析我国商业银行管理会计存在的问题和对策
图济管理 浅析我国商业银行管理会计存在的问题和对策
管理会计是为进行决策的内部管理者提 供信息，管理会计的作用在于利用决策、计划 和控制技术来提供信息以帮助管理者履行计 划和控制公司活动的任务。商业银行管理会计 涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩 评价、资产负债管理等内部管理的核心内容， 管理会计信息包括银行发展战略信息、盈利 能力信息、风险预警信息、业绩衡量等重要信 息。国外先进银行的经验表明，管理会计是建 立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有 利于银行管理水平和竞争力的提高。 长期以来，我国银行业逐渐形成了重信贷 指标、轻内部管理，重数量、轻质量的经营特 点。这种经营方式导致的后果之一，就是成本 费用观念淡漠，忽视成本、效益的恰当配比。 不仅经营人员忽视经营中的成本控制，即便是 内部管理人员，也缺乏成本资料和必要的成本 管理技术手段。随着我国市场经济体制的逐步 完善和经济全球化的到来，中国商业银行的绩 效评价体系也正在发生深刻变革。在这种背景 下，在商业银行中推行旨在解析过去、控制现 在和规划未来的管理会计，为提高经营效益服 务就显得尤为必要和迫切。 一，当前我国商业银行管理会计存在的 问题 近年来，许多商业银行尽管在经营管理中 对推行成本管理会计做了一些尝试，但常常是 限于成本管理会计方法和技术的使用，并没有 形成一个比较完整的框架体系。目前存在的问 题主要集中在以下几个方面： （一）决策层对成本管理会计的推行不够重 视 商业银行的经营决策者对成本管理会计 的重视程度直接影响到成本管理会计的运用。 现代市场经济要求商业银行的决策者不仅要懂 汪晓林 大连市住房公积金管理中心 经营，更要瞳管理（其中包括会计管理）；不仅要 求具有较高的文化素质，而且还要求具有较强 的敬业精神。现阶段，许多商业银行的决策者 只重视抓借贷资金、抓市场，而不重视会计，或 根本不懂会计，也没有在商业银行内部设置成 本管理会计机构，这无疑在很大程度上限制了 成本管理会计在商业银行的应用。另外，思想 认识上的偏差也造成了管理会计在应用中的困 难。“财务会计对外、管理会计对内” 似乎已 成为国内商业银行的‘金科玉律”。 （二）高素质的成本管理会计人才稀缺 成本管理会计的方法灵活多样，没有固定 的工作程序可以遵循，其体系缺乏统一性和规 范性，这就决定了在很大程度上成本管理会计 的水平取决于会计人员素质的高低。同时，由 于成本管理会计工作需要考虑的因素比较多， 涉及的内容比较复杂，也要求从事这项工作的 人员必须具备较宽的知识面和较深厚的专业 造诣，具有较强的分析问题、解决问题的能力 和果断的应变能力。可见，成本管理会计对会 计人员素质要求起点很高。 （三）组织架构的不合理 ‘ 我国商业银行的组织架构与管理模式与 国外先进商业银行有相当大的差距 我国的商 业银行，不论是由专业银行转轨而来的国有商 业银行，还是市场经济催生的新型股份制商业 银行，均是胎生于计划经济模式下的行政分权 体制，按总、分、支三级机构进行管理。 而国 外先进银行组织架构和管理模式实行的是扁 平化的纵向、条状的事业部制，业务按公司业 务、私人业务、和资金业务等条线进行管理，事 业部内部按产品线和营销线进行运作。国内完 全不同的组织架构和管理模式，若要完全按国 外管理会计方法进行核算、分析和评价，由于 责任中心职责不清楚，产品和客户的数据难以 获得，给管理会计实施带来了相当大的难度。 ＝ 商业银行加快推行成本管理会计的 对策 商业银行成本管理会计涉及面 其应用 是一个庞大的系统工程。各商业银行成本管理 会计的实施应该本着“总体设计，分步实施” 的原则进行，目前主要应从以下四个方面人 手。 （一）提高各商业银行职工对成本管理会 计重要性和复杂性的认识 实施成本管理会计就是引进国外一个系 统、开发一个项目，或者是某个部门的工作等。 这些认识是国内一些商业银行实施成本管理 会计未达到预期目标的主要原因之一：成本管 理会计是现代企业管理理论、系统理论、行为 科学、预测决策学与会计学相结合的产物。实 施成本管理会计其实是一项系统工程，这个工 程包括成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负 债管理、预算管理等丰富的内容。涉及商业银 行战略目标确立、成本管理会计系统构建、业 务流程再造、管理模式调整、组织架构改革等 复杂过程，需要商业银行的各级管理层转变观 念，更需要商业银行上级行与下级行的各个部 门共同参与。各商业银行职工尤其是商业银行 的决策层，应正确认识成本管理会计在商业银 行中的作用、地位、重要性和复杂性。 （二）着力培养或引进高素质的管理会计 人才 依据现代管理理论，成本管理会计要运用 一系列数学、统计学、运筹学等方法，除需要 熟练掌握会计专业知识和技能外，还要掌握 社会经济制度和现代管理科学的基本知识， 并熟悉国内外商业银行的各项业务，能够把握 商业银行经营管理的总体运作情况。因此，成 本管理会计岗位对人才的要求十分严格，商业 银行应当通过引入、培训等多种渠道拥有～批 高素质的成本管理会计人才。近年来，国内商 业银行在人才引入方面投入了相当大的资源， 但是对于管理会计的认识偏差使得管理会计 人才的引入相对欠缺。银行应该在确立管理会 计正确认识的基础上有目的地招募人才，如招 聘高校中管理会计专业的本科生、研究生甚至 博士生，也可着手建立内部人才培训体系，以 此来满足施行管理会计的需要。 （三）改革现有组织架构， 实行事业部 制 国外先进银行实行的扁平化的事业部制 组织架构，业务是按公司业务、私人业务、资 金业务等进行管理，实现了银行内部以利润中 心为单位的业务分类核算，事业部内部是按产 品线和营销线进行运作，为银行分析和评价内 ”” ”＂ ”” ”下转Ｐ７１
国有商业银行会计管理模式研究
●营运与管理 湖北农村金融研究・２００２年第５期 煮鬻熊舔静务簿营 箴 孟建军 一、引言 会计是反映和监督生产过程的方法．是经营管理的工 具。多年来，人们利用会计这一工具来反映和监督生产过程。 经济越发展，会计越重要。马克思说：“生产过程越是按社会的 规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程控制和观念 总结的簿记就越是必要…一”。 观念的总结”，通常指的是财务会计．它以货币表示的价 值量为观念，对生产经营过程进行描述、总结和反映。即从数 量方面反映生产经营过程及其财务成果，为生产经营括动提 供经济管理信息 它所发挥的是会计的反映职能。 “过程的控制”，所指的应属于管理会计，它是以现代营理 科学为基础．以一系列特定拄术、方法为手段．对企业生产经 营活动进行规划和控制，以期达到预定的目标。它所发挥的是 会计的监督职能。 国有商业银行会计是反映整个国民经济活动情况的 神 经中枢”，它在组织内部核算的同时，还为国民经济各部门提 供支付结算服务，是连接国民经济的“桥梁”和“纽带”。这种特 殊的经济地位，决定了国有商业银行会计陈了发挥反映和监 督这两个基本职能外，还发挥着对外结算服务这一重要职 能。由此产生了国有商业银行会计体系的叉一分支——结算 会计。 目前，国有商业银行的会计管理模式还基本上停留在财 务会计阶段，它以利润核算为中心，是一种重反映 轻监督、重 财务、轻管理的“记账式”会计。“过程的控制”被人为削弱，结 算会计的职能也没有被充分认识，由此带来的结果是财务上 的“跑、冒、滴、漏 、核算上的弄虚作假、结算上的案件事故等 问题经常发生。随着国有商业银行改革和发展的不断棵＾，特 别是“啪”的加＾，重新审视现有会计模式，研究和探讨新模 式，在完善财务会计工作的前提下 一方面，充分运用管理会 计的理论、技术和方法来加强经营管理，控制经营活动，实现 “记账式”会计向“管理型”会计的转变 一方面，进一步重视和 加强结算会计的职能，不断加强结算服务和监督，促进安全 效益两大且标的圆满实现．这是金融会计工作者当前需要研 究和解决的重要课题。 二、原则 冒有商业银行会计管理模式设计．必须遵循以下原则： （一）核算与管理并重原 。银行以追求利润最大化为经 营目标 实行经济核算．讲求经济效果，为企业记好帐、服好务 这是无可非议的。但商业银行的会计核算过程与商业银行的 各项业务括动紧密联系在一起，其会计核算过程就是商业银 行业务处理的过程。换言之，商业银行各项业务活动必须通过 会计来实现，由会计来具体实践，这是银行会计不同于其他行 业会计的特点之一。因而，要实现利润最大化目标，单从财务 核算上做文章是不够的，还必须运用管理会计的理论和方法 对经营过程进行控制和管理。 （二）内部核算与外部核算并重原则 银行会计不同于其 他行业会计的叉一显著特点，就是既核算对内业务，叉棱算对 外业务（通常称柜台业务），并以对外业务为核算主体，具有广 泛的社会性、综合性和客观性。银行是国民经济的”晴雨表”这 一科学定论，主要通过银行的对外业务核算来实现 它一方面 核算银行本身的业务活动，包括金融资产、负债、税益的增减 变化，井对自身的财务收支和成果进行综台反映和监督，同 时，银行的大部分业务活动是由国民经济各部门的经营话动 所引起，“经济决定金融”，这就决定了银行会计还要核算 反 映和监督国民经济各部门、各企业的资金活动情况，为其提供 各项支付结算服务。因此银行会计必须在搞好内部核算的同 时，加强外部核算的控制、监督和管理，确保营运资金安全。 （三）事前规划、事中控制与事后监督并重原则。事前规捌 是对银行未来的会计活动进行科学安排与筹划的过程。科学 的会计管理离不开事前规划，“三思而后行”，这就是事前规划 的意义所在。事中控制是对银行日常的会计活动进行严密监 控与跟踪的过程。它属于会计风险防范的第一道防线，是一项 基础工程。按照岗位分离、相互制约的内控原则，加强对财务 核算、支付结算等整个会计活动过程的事中控村，可以及时发 现并消除事故风险隐患，防范于未然。事后监督是对银行已经 完成的会计业务事项进行检查、复核、把关的过程，它属于会 计风险防范的第二道防线，是各级会计主管部门和会计主管 人员对辖属会计业务活动进行自律监管的过程。通过事后监 督．可以发现和纠正会计制度建设和制度执行中存在的漏洞 和问胚，从而宴现完善制度、规范操作、化解风险、提高效益的 目的。因而．会计的事前规划、事中控制和事后监督环环凳扣．
战略管理会计在我国企业应用的研究
国企业应用的研究
龚建荣
摘要：全球性竞争日益激烈，现代企业管理面临着前所未有的挑战。企业只有选择以战略管理为导向的管理模
式，才能更好地生存和发展。战略管理会计正是适应战略管理的需要而产生的，它采用作业成本法、价值链分析法、 产品生命用期分析法、预警分析法等对企业战略目标、投资决策、人力资源、战略风险、绩效等进行管理。
关键词：略管理会计；企业应用；战略目标制定
一、战略管理会计与特征
战略管理会计是指以协助高层领导制定竞争战略、 实施战略规划，从而促使企业良性循环并不断发展为目 的，能够从战略的高度进行分析和思考，既提供顾客和
竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也提供本企业
与战略相关的内部信息，服务于企业战略管理的一个会 计分支。战略管理会计特征有：
１．战略管理会计提供更多的非财务信息。战略管理 会计克服了传统管理会计的缺点，大量提供诸如质量、 需求量、市场占有份额等非财务信息，这为企业洞察先
机、改善经营和竞争能力、保持和发展长期的竞争优势 创造有利条件。这样既能适应企业战略管理和决策的需
“＋－＋“＋一＋・＋“＋一＋“＋－－４－－ 管理向纵深方向发展，以实现管理过程的扁平化。政策 体系是商业银行风险管理的有效保障，政策体系是一个
有机完善的整体，利用政策的导向作用，对商业银行实
施分类管理与因地制宜的差异化原则，从而根据不同地 区、不同业务的特点作因地制宜的差别化对待。决策体
系是风险管理的核心，其决策性决定了风险管理的质 量，对商业银行的发展影响无疑是至关重要的。决策体
系要体现民主化与科学化原则，坚决抑制“逆程序”操作 现象，以提高决策管理水平。评价体系是再思考的一个
过程，通过合理的评价，可以对政策、决策等过程进行 “回头看”，有利于经验教训的总结，可以为企业更好的 提高建议。第三，提高风险管理技术水平。信息采集是风
险管理技术的基础，只有建立起强大的信息采集系统，
通过大量和客户信息与市场信息，才能够准确的对客户 风险和市场风险进行识别与预警，最终制定合理的防范
商业银行论文范例(优秀4篇)
商业银行论文范例（优秀4篇）
商业银行论文 篇一
从玉溪辖区23家商业银行（其中地方法人机构12家）情况看，发现政策调整前后商业银行非存款类金融机构存贷款业务变化不明显：2015年2月末，玉溪市非存款类金融机构存放在商业银行款项为19028万元，仅占各项存款的0.16%，较政策调整前2014年末减少1921万元，减少10.1%，商业银行拆放给非存款类金融机构的款项政策调整前后均为零。从财务会计视角分析：
（一）资产业务方面
从玉溪辖区看，非存款类金融机构主要为保险类金融机构，资金比较充裕，政策调整前后，辖区无一家非存款类金融机构向商业银行提出过贷款申请，这也是玉溪辖区商业银行拆放给非存款类金融机构的款项政策调整前后均为零的原因。但从全国看，辖区商业银行在资产管理方面，通过货币市场向非存款类金融机构融出了资金。如，2015年2月末，玉溪辖区2家全国货币市场成员通过逆回购方式向证券期货非存款类金融机构融出资金余额21.29亿元，加权平均利率5.54%，资金归属于买入返售资产统计科目。
（二）负债业务方面
1.资金价格是影响商业银行拓展非存款类金融机构负债业务的关键因素。在一般性存款利率受管控，而非存款类金融机构存放商业银行款项利率市场化的情况下，虽然暂时不用缴存存款准备金，但相比一般性存款而言，非存款类金融机构可以自行约定存款利率，在商业银行存款成本偏高，玉溪辖区23家商业银行中仅5家机构有非存款类金融机构存款。从测算看，以2014年末农村合作银行吸收6月期1亿元的个人存款为例，利率为3.03%，需缴存14%的法定存款准备金（资金收益率为1.62%），其余部分收益率至少要3.30%才能覆盖资本成本，即每吸收1亿元3.03%的个人存款成本，可以吸收0.86亿利率为3.30%的同业存款，2014年全年6月期日均Shibor利率为4.86%，吸收同业存款比吸收基准利率定价存款实际成本高156个bp。在实际操作中非存款类金融机构还要抬高存款利率，意味着尽管考虑了同业的不缴准优势，成本仍然偏高。2.信贷规模调控是影响商业银行拓展非存款类金融机构负债业务的暂时性因素。稳健的货币政策背景下，央行实施信贷规模调控，2015年2月末，玉溪市总体存贷比为66.8%，12家地方法人机构（2家村镇银行除外，因其开业5年内不受存贷比监管约束）中最高为67.5%，离75%的监管红线尚有距离，在目前经济运行进入新常态，金融体系风险上升的大背景下，银行的信贷投放也更加谨慎，暂不需吸收非存款类金融机构存款来降低存贷比。
商业银行财务管理创新
·浅谈商业银行财务管理创新
交通银行上海市分行傅小梅
财务管理是商业银行经营管理的重要内容之一，其管理水平
直接影响到商业银行的市场竞争力。西方发达国家商业银行发展
的历史经验表明，科学的财务管理有利于资源优化配置，控制财务
风险，不仅能够帮助商业银行创造最佳的经济效益，还为商业银行
发展壮大奠定坚实的基础，提高核心竞争力。
一、现阶段商业银行财务管理新变化
（一）财务管理体系正在逐步完善目前，我国商业银行财务
管理权限逐渐集中，中心支行财务管理职能削弱，财务管理权限一
般集中在总分行。从总分行财务管理模式来看，也已从单独的块状
管理向垂直管理与块状管理相结合。即分行财务部负责人在授权范
围内根据本行负责人要求开展财务活动，对本行负责人负责，但也
要接受上级财务部门的管理。在业绩考核上也接受双重考核，即同
时接受分行和上级财务部门的考核。这一模式改善了分行财务部门
仅对分行行长负责的局面，有利于贯彻上级财务部门的管理意图。
（二）管理会计理念已被引入商业银行管理体系根据商业银
行业务发展需求，财务会计提供的信息、分析的方法已无法满足现
代商业银行经营管理需要，而管理会计能够更加灵活地提供产品、
部门、地区以及员工等预算、决策、考核等信息，并通过信息的反
映、评价和引导最终实现经营者的管理目标和战略。随着商业银行
业务的发展以及技术进步，我国主要商业银行已开发出管理会计
系统，内部资金转移价格的管理理念也已引入，有望进一步发挥管
理会计在预算管理、绩效考核方面的优势，引导业务发展。
二、商业银行财务管理存在的问题
（一）财务管理职能未能充分发挥西方财务管理理念中财务
管理是一个涉及经营活动各方面的综合性管理过程。从财务管理的
环节和方法角度看：财务管理职能应当包括财务预测、财务决策、财
务计划、财务控制和财务分析等职能。西方财务管理中倡导财务是
业务伙伴的理念，要求财务人员在商业银行经营管理活动中提供支
持和帮助，提供专业意见。目前，我国商业银行财务管理职能已从财
浅析加强全面预算管理强化成本费用控制
浅析加强全面预算管理强化成本费用控制
沈淑华
摘 要：加强全面预算管理、强化成本费用控制是目前所有企业所追求的，在对企业实施全方位经济管控过程中，需要实现
对企业资源的优化配置，提高资源利用效率，深度思考财务预算与绩效管理的衔接方式，确保其能够更有效服务于企业发展。文
章以浙江华云旅游用品股份有限公司为背景，简单分析了该公司在加强全面预算管理、强化成本费用控制等方面的相关做法。关键词：全面预算管理；成本费用控制；缺陷问题；强化措施
一、引言
为有效加强全面预算管理、合理控制成本费用，企业必
须首先发现自身在经营效率与经济指标管控方面所存在的
缺陷问题，提出预算成本费用的管控措施，以期有效促进企
业高质量有序发展。
二、全面预算管理与成本费用控制的现实价值意义
在强化企业全面预算管理与成本费用控制方面，企业必
须做到主动积极，并在实践工作中明确其３点现实价值
意义：
首先，其对企业内部潜能的有效深度挖掘是相当有利
的，因为企业为提升自身经济效益目标与工作效率，会思考
基于利润增长层面的收入增长成本控制策略研究，就是要在
有效压缩成本的过程中调整自身需求，建立基于整体利益与
经济效益盈利能力的双向提升。
其次，其对企业的市场竞争力提升很有帮助，为企业高
水平发展创造了更多可能性。就成本管理这一方面讲，企业
追求成熟管理优化，尝试建立成本管理有效机制，有效提高
企业整体管理泥鞥距离。在该过程中，要保证企业在行业市
场中具有一定的参与能力，这对促进企业绩效评估公正公平
性而言是相当有利的。
最后，在强化企业成本管理内涵方面它更具有一定作
用。例如，可帮助企业深层次剖析成本预算相关内容，实现
大数据化管理。为此，企业需要通过预算管理与成本费用控
制工作来实现成本内容有效量化，满足企业自身绩效考核要
求，完善管理内容，丰富管理方法。
三、案例分析（一）浙江华云公司概况
浙江华云旅游用品股份有限公司创建于２０１０年，公司
占地１５亩，注册资金３００万美金，是一家集产品研发、设计、
基于数据仓库的商业银行管理会计系统设计与实现
基于数据仓库的商业银行管理会计系统设计与实现
【摘要】当前我国商业银行在内部管理和成本控制方面还存在一些问题，针对这两方面的问题，本文设计了一个基于仓库的商业银行管理会计信息系统。本系统中主要应用了数据仓库建模、数据采集、数据展现以及安全性设计等高新科技，能够有效地对成本、收益和投入产出进行定量的分析，从而达到降低成本的目标，提高银行的盈利能力。
【关键词】
数据仓库；商业银行；管理会计信息系统；设计
当前我国商业银行的经营将重点放在了信贷指标、数量增长方面，而对内部管理和质量的增长没有引起高度的重视，从而淡漠了成本控制的观念。随着全球经济一体化，传统的会计事后反映以及定期监督的管理方式已经无法满足当前商业银行的管理要求。现代商业银行经营要求加强内部的管理和成本的控制，因此必须对商业银行进行改革。为了满足商业银行的需求，本文设计了一个商业银行管理会计信息系统，主要是为了实现解析过去、控制现在和规划未来的目标。应用该数据仓库，不仅能够对业务系统、财务会计、信贷管理以及资产管理等方面的数据进行整合处理，还能量化分析各机构、部门和网点的成本和收益。下面将详细讨论该系统结构的设计与实现过程。
一、基于数据仓库的商业银行管理会计系统的结构和功能
商业银行管理会计系统能够极大地满足管理会计的要求，不仅能够准确地将直接经营成本和营业费分解到部门、产品、网点以及客户经理，还能将直接经营收入和内部转移分解到部门、产品、网点以及客户经理，从而为产品定价和资源的配置提供定量的分析。将银行日常工作中所产生的大量数据集成在数据仓库当中，即自银行的事务数据库中将与系统功能有关的数据调出来，然后综合分析和计算数据，为商业银行管理会计系统提供数据分析的基础。该系统中有一个高端的中间件技术，即由客户机、应用服务器和数据库服务器等组成的一个三层体系结构，大大提高了系统的安全性、可维护性和运行性能。商业银行管理会计系统主要由数据采集、数据加工和数据展现三个大方面组成。除此之外，该系统中还有一些辅助功能，比如报表管理、参数维护以及权限管理等等。下面将详细介绍商业银行管理会计系统的各个组成模块及其功能。