质量控制准则

• 【例题· 简答题】 ABC会计师事务所是一家新成立的事务所， 最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下： 合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入 额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三 年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经 理。 要求：指出ABC会计师事务所质量控制制度 是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并 简要说明理由。
• 这就意味着，如果在本期或以前业务执行过程中 发现客户守法经营意识淡薄或内部控制环境恶劣， 或者对业务范围施加重大限制，或者存在其他严 重影响业务执行的情形等，会计师事务所应当考 虑其对保持客户关系可能造成的影响。必要时， 可以考虑终止该客户关系。 2.考虑接受业务后获知重要信息的影响 • 3.解除业务约定或客户关系时的考虑 会计师事务所针对解除业务约定或同时解除 业务约定及客户关系时制定的政策和程序应当包 括下列要求： • （1）与客户适当级别的管理层和治理层讨论会 计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当 行动；
• 3.获取书面确认函 会计师事务所应当每年至少一次向所有需要 按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其 遵守独立性政策和程序的书面确认函。 【例题· 简答题】 ABC会计师事务所是一家新成立的事务所， 最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下： 独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提 供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上 （含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求 的书面确认函。 要求：指出ABC会计师事务所质量控制制度 是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并 简要说明理由。
（2）询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问 和客户的同行等第三方。询问可以涵盖客户管理层对于 遵守法律法规要求的态度。 （3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。 关注： 认为必要，会计师事务所可以考虑利用调查机构对客 户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景 检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。 （三）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能 力、时间和资源 1.会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； 2.会计师事务所人员是否了解相关监管要求或报告要 求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；
• 选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的 必要素质和胜任能力，并且有胜任工作的需要的 适当特征的人员。 在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人 员时，会计师事务所可执行额外的程序。例如， 进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等。 （四）人员素质、胜任能力和职业发展 通过下列途径提高人员素质和胜任能力： • 1.职业教育； 2.持续职业发展，包括培训； 3.工作经验； 4.由经验更丰富的员工（如项目组的其他成员） 提供辅导。 5.针对受独立性要求约束的人员进行的独立性 教育。
• 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证 能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行 动予以解决。这些政策和程序应当包括下列要求： （1）会计师事务所人员将注意到的、违反独立 性要求的情况立即告知会计师事务所； （2）会计师事务所将识别出的违反这些政策和 程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共 同处理这些情况的项目合伙人，需要采取适当行 动的会计师事务所和网络内部的其他相关人员以 及受独立性要求约束的人员； （3）项目合伙人、会计师事务所和网络内部的 其他相关人员以及受独立性约束的其他人员，在 必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关 问题所采取的行动，以使会计师事务所能够决定 是否应当采取进一步的行动。
• 二、对业务质量承担的领导责任 由谁负责——会计师事务所主任会计师 （一）对主任会计师的总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质 量为导向的内部文化。 这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会 计师对质量控制制度承担最终责任。 （二）行动示范和信息传达 会计师事务所培育以质量为导向的内部文化， 就是要在会计师事务所内形成和传播质量至上的 内部文化。
• 『正确答案』不符合事务所质量控制准则规定。 会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照 相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守 独立性政策和程序的书面确认函。 4.防范关系密切的不利影响 会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防 范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业 务可能对独立性产生不利影响： （1）明确标准，以确定长期委派同一名合 伙人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要 采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降 至可接受的水平；
• 三、相关职业道德规范 （一）遵守相关职业道德要求 遵守相关职业道德要求，不仅包括遵守职业 道德的基本原则，如诚信、独立性、客观和公正、 专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行 为等，还包括遵守有关职业道德的具体规定。 关注： 在执行鉴证业务时应当遵守独立性要求。 • （二）具体措施 1.会计师事务所领导层的示范； 2.教育和培训； 3.监控； 4.对违反职业道德规范行为的处理。
• （1）将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治 理层的关键成员； （2）项目合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任能 力、必要素质和权限； （3）清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙 人。 2.项目组其他成员的委派要求 委派项目组成员时应考虑下列事项： （1）业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险； （2）需要具备的经验、专业知识和技能； （3）对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应 素质的人员； （4）拟执行工作的时间； （5）人员的连续性和轮换要求； （6）在职培训的机会； （7）需要考虑独立性和客观性的情形。
• 『正确答案』不符合事务所质量控制准则规定。 会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序 应当强调，提高业务质量及遵守职业道德基本原 则是晋升更高职位的主要途径，而不应当以业务 收入额作为标准和途径。 • （六）项目组的委派 在实务中，会计师事务所承接的每项业务都 是委派给项目组具体办理的。 1.项目合伙人的委派要求 会计师事务所应当对每项业务委派至少一名 项目合伙人。 会计师事务所应当制定政策和程序，明确下 列要求：
• 五、人力资源 （一）人力资源管理的总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有 足够的具有必要素质和专业胜任能力按照法 律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并 根据具体情况出具恰当的报告。 （二）人力资源管理的要素 1.招聘； 2.业绩评价； 3.人员素质和胜任能力，包括完成所分派任务的时 间是否足够； 4.职业发展； 5.晋升； 6.薪酬； 7.人员需求预测。 （三）招聘
• （2）对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职 业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换 合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束 的其他人员。 • 会计师事务所在建立适当的标准时，应当考虑下列事 项： （1）鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围； （2）高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限。 防护措施----轮换高级人员或要求进行项目质量控 制复核。 由于上市公司财务报表涉及公众利益的范围大，因 此，对所有的上市公司财务报表审计，会计师事务所应 当按照我国相关法律法规的规定，定期轮换项目合伙人。
• （5）工作范围受到不适当限制的迹象； （6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的 迹象； （7）变更会计师事务所的理由； （8）关联方的名称、特征和商业信誉。 2.获取相关信息的途径 （1）与为客户提供专业会计服务的现任或前任 人员进行沟通，并与其他第三方讨论。这种沟通 包括询问是否存在与客户意见不一致的事项及该 事项的性质，客户是否有人为地、错误地影响注 册会计师出具恰当的报告的情形及其证据等。
• 当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务 时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。 在客户承接过程中，需要较高的职业判断能力，以 及高度的职业敏感性和丰富的执业经验，所以，会计师 事务所应当安排职位较高的人士执行此类工作。 （二）考虑客户的诚信情况 • 1.考虑的主要事项 （1）客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和 商业信誉； （2）客户的经营性质，包括其业务； （3）有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内 部控制环境和会计准则等的态度的信息； （4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在 尽可能低的水平；
• 四、客户关系和具体业务的接受与保持 （一）总体要求 只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具 体业务： 1.事务所---胜任能力、素质、时间、资源 能够胜任该项业务，具有执行业务必要的专业胜任 能力、素质、时间和资源； 2.能够遵守相关职业道德要求； 3.客户---诚信 已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。 关注： 在接受新客户或现有客户的新业务时，如果识别出 潜在的利益冲突，会计师事务所确定接受该业务是否适 当；
• （五）业绩评价、工薪和晋升 会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升 程序应当强调： 1.使人员知晓会计师事务所对业绩的期望和 对遵守职业道德基本原则的要求； 2.向人员提供业绩、晋升和职业发展方面的 评价和辅导； 3.帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道 德基本原则是晋升更高职位的主要途径，不遵守 会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。
• （2）如果确定解除业务约定或同时解除业务约 定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就 解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和 治理层讨论； • （3）考虑是否存在职业准则或法律法规的规定， 要求会计师事务所保持现有的客户关系，或向监 管机构报告解除的情况及原因； （4）记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和 得出结论的依据。
第六节
质量控制准则
一、质量控制制度的目标和要素
（一）质量控制制度的目标 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量 控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质 量： • 1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法 律法规的规定； 2.会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰 当的报告。
• 关注： 第一，本准则适用于注册会计师执行的所有 业务； 第二，项目合伙人---会计师事务所中负责某 项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的 报告上签字的合伙人。 • （二）质量控制制度的要素