6-7 留抵税额(ghp20161221)

（二）国家税务总局2011年第51号公告 （营业税）
（三）国家税务总局2013年第66号公告 （劳动力最终签约）
（四）国家税务总局2012年第55号公告 （资产重组增值税留抵的转移）
（五）国家税务总局2011年第71号公告 （企业迁移增值税留抵的转移）
国家税务总局公告 2011年第13号 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告
本公告自2013年12月1日起施行。纳税人此前已发生并处理的事项，不再做调整； 未处理的，按本公告规定执行。 特此公告。
国家税务总局 2013年11月19日
国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告 国家税务总局公告2012年第55号
现将纳税人资产重组中增值税留抵税额处理有关问题公告如下： 一、增值税一般纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力
本公告自2012年1月1日起执行。此前已经发生的事项，不再调整。 特此公告。
附件：增值税一般纳税人迁移进项税额转移单.doc
国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知 国税发〔2004〕112号
全文有效 成文日期：2004-08-30 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局： 为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般 纳税人（以下简称“纳税人”）既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，现将纳税人用进项留抵税额抵减增 值税欠税的有关问题通知如下：
《增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单》一式三份，原纳税人主管税务机关留存一份， 交纳税人一份，传递新纳税人主管税务机关一份。
三、新纳税人主管税务机关应将原纳税人主管税务机关传递来的《增值税一般纳税人资产重组进 项留抵税额转移单》与纳税人报送资料进行认真核对，对原纳税人尚未抵扣的进项税额，在确认无误 后，允许新纳税人继续申报抵扣。
二○一一年二月十八日
国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告 国家税务总局公告2011年第51号
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现将纳税人资
纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物 资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于 营业税征收范围， 本公告自2011年10月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。《国家税 务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函〔2002〕165号）、《国家 税务总局关于深圳高速公路股份有限公司产权转让不征营业税问题的批复》（国税函 〔2003〕1320号）、《国家税务总局关于鞍山钢铁集团转让部分资产产权不征营业税问 题的批复》（国税函〔2004〕316号）、《国家税务总局关于中国石化集团销售实业有 限公司转让成品油管道项目部产权营业税问题的通知》（国税函〔2008〕916号）同时 废止。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现 将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下： 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分 实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属
本公告自 2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。 《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函〔2002〕 420号）、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》（国 税函〔2009〕585号）、《国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权 有关增值税问题的通知》（国税函〔2010〕350 特此公告。
特此公告。二○一一年九月二十六日
2013年第66号 关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告 国家税务总局公告2013年第66号
现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下： 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者
部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力 接收方为同一单位和个人的，仍适用《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值 税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)的相关规定，其中货物的多次转 让行为均不征收增值税。资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务 机关。
（国税发〔2004〕112号）规定，现将增值税进项留抵税额抵减欠税的有关处理事项明确如下： 一、关于税务文书的填开 当纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机关填开 《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》（以下简称《通知书》，式样见附件）一式两 份，纳税人、主管税务机关各一份。 二、关于抵减金额的确定 抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠 税滞纳金。确定实际抵减金额时，按填开《通知书》的日期作为截止期，计算欠缴税款的应缴 未缴滞纳金金额，应缴未缴滞纳金金额加欠税金额为欠缴总额。若欠缴总额大于期末留抵税额， 实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金；若欠缴总额小于 期末留抵税额，实际抵减金额应等于欠缴总额。 三、关于税收会计账务处理 税收会计根据《通知书》载明的实际抵减金额作抵减业务的账务处理。即先根据实际抵减的 2001年5月1日之前发生的欠税以及抵减的应缴未缴滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征” 类科目；再根据实际抵减的增值税欠税和滞纳金，借记“应征税收——增值税”科目，贷记 “待征税收——××户——增值税”科目。
方案2：采取对预售收入按照预征率预征，完工决算清算的方式，预售前 期明明有大量留抵，却缴纳了税款。但是可以解决倒挂问题。
房地产企业：总局最终采用的是方案2。
1、留抵税额的运用 （1）留抵税额抵顶欠税 （2）吸收合并，别人的留抵自己用 2、鼓励欠税三个文件 留抵税额可以抵顶欠税，留抵税额不可退税！
（一）国家税务总局2011年第13号公告 （增值税）
一、增值税一般纳税人（以下简称纳税人）因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管 理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注 销税务登记并重新办理税务登记的 ，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的 进项税额允许继续抵扣。
二、迁出地主管税务机关应认真核实纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写《增 值税一般纳税人迁移进项税额转移单》（见附件）
国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复
国税函[2005]169号
2005.2.24
广西壮族自治区国家税务局：
你局《关于增值税一般纳税人进项留抵税额能否抵减查补税款有关问题的请示》（桂国税发[2004]269号）
收悉。经研究，现批复如下：
一、增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照《国家税务
总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）的规定，用增
值税留抵税额抵减查补税款欠税。
二、为确保税务机关和国库入库数字对账一致，抵减的查补税款不能作为稽查已入库税款统计。考核查补税
款入库率时，可将计算公式调整为：
查补税款入库率=（实际缴纳入库的查补税款+增值税进项留抵税额实际抵减的查补税款欠税 - ） ÷ 应缴纳入
库的查补税款 ×100%
其中，“增值税进项留抵税额实际抵减的查补税款欠税”反映考核期内实际抵减的查补税款欠税。
特此批复。
国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知
国税函[2004]1197号
2004-10-29
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局： 根据国家税务总局《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》
一、对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。 二、纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理： （一）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项税 额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。 （二）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项 税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》一式三份，迁出地主管税务机关留存一份，交纳税人一 份，传递迁达地主管税务机关一份。
三、迁达地主管税务机关应将迁出地主管税务机关传递来的《增值税一般纳税人迁移进项税额转移 单》与纳税人报送资料进行认真核对，对其迁移前尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许纳税人继 续申报抵扣。
“留抵税额”问题 应纳税额=销项税额-进项税额-上期留抵
序号 1月 2月 3月 合计
销项税额 1000
进项税额 1000
上期留抵
应纳税额 1000
1000
1000
1.留抵能退税么？没门
2.注销时，留抵怎么办？ （财税[2005]165号
财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知 财税〔2005〕165号
一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办 理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。
二、原纳税人主管税务机关应认真核查纳税人资产重组相关资料，核实原纳税人在办理注销税务 登记前尚未抵扣的进项税额，填写《增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单》（见附 件）。
2000
4000
2000
销项 10000
应纳税额 4000
序号 1 2 3 4
方案2：预征+清算方式（销售比例低会多缴税，压资金）
期间
进项
上期留抵
销项
预征（3%）
建设期
4000
预售期