增值税留抵税额明细科目
增值税纳税申报表中留抵税额如何填报
增值税纳税申报表中留抵税额如何
填报
1、增值税纳税申报表中留抵税额有两个数据，一是上期留抵税额，二是期末留抵税额，本表第13项“上期留抵税额”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”数，该数据应与“应交税金——应交增值税”明细科目借方月初余额一致。
2、本表第20项“期末留抵税额”栏数据，为纳税人在本期销项税额中尚未抵扣完，留待下期继续抵扣的进项税额。
扩展资料：
申报表新调整
一、将原《增值税纳税申报表附列资料（一）》中的第1栏、第2栏项目名称分别调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”和“13%税率的服务、不动产和无形资产”。
删除第3栏“13%税率”；第4a栏、第4b栏序号分别调整为第3栏、第4栏，项目名称分别调整为“9%税率的货物及加工修理修配劳务”和“9%税率的服务、不动产和无形资产”。
二、将原《增值税纳税申报表附列资料（二）》（以下简称《附列资料（二）》）中的第10栏项目名称调整为“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”；第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”计算公式调整为“12=1+4+11”。
三、将原《增值税纳税申报表附列资料（三）》中的第1栏、第2栏项目名称分别调整为“13%税率的项目”和“9%税率的项目”。
四、在原《增值税纳税申报表附列资料（四）》表式内容中，增加“二、加计抵减情况”相关栏次。
五、废止原《增值税纳税申报表附列资料（五）》（以下简称《附列资料（五）》）。
六、是废止原《营改增税负分析测算明细表》。
参考资料来源：百度百科-增值税纳税申报表参考资料来源：人民网-增值税纳税申报表调整优化。
最最最，详细！“应交税费”中与增值税有关的明细科目！
最最最，详细！“应交税费”中与增值税有关的明细科⽬！“应交税费”中与增值税核算有关的明细科⽬（⼀）“应交增值税”明细科⽬（⼆）“未交增值税”明细科⽬核算⼀般纳税⼈⽉度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科⽬转⼊当⽉的应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当⽉交纳以前期间未交的增值税额。
（三）预交增值税核算⼀般纳税⼈转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采⽤预收款⽅式销售⾃⾏开发的房地产项⽬等，以及其他按规定应预缴的增值税额。
（四）“待抵扣进项税额”明细科⽬核算：⼀般纳税⼈已经取得增值税扣除凭证并经税务机关认证，按规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。
1.2016年5⽉1⽇后，按固定资产核算的不动产、不动产在建⼯程进项税额分2年抵扣——取得扣税凭证当⽉抵扣60%；第13个抵扣40%——待抵扣进项税额；2.实⾏纳税辅导期管理的⼀般纳税⼈取得的尚未交叉稽核⽐对的增值税扣税凭证上注明或计算的增值税额。
（五）“待认证进项税额”明细科⽬核算⼀般纳税⼈由于未经税务机关认证⽽不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
1.⼀般纳税⼈已取得增值税扣税凭证、按照现⾏增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；2.⼀般纳税⼈已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
（六）待转销项税额核算⼀般纳税⼈销售货物、加⼯修理修配劳务、服务、⽆形资产或不动产，已确认相关收⼊（或利得）但尚未发⽣增值税纳税义务⽽需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
账务处理（七）“增值税留抵税额”明细科⽬简单看，因为随着国家调整中央与地⽅增值税分享⽐例，该内容已经过时。
（⼋）“简易计税”明细科⽬核算⼀般纳税⼈采⽤简易计税⽅法发⽣的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
（九）“转让⾦融商品应交增值税”明细科⽬核算增值税纳税⼈转让⾦融商品发⽣的增值税额。
（⼗）“代扣代交增值税”明细科⽬核算纳税⼈购进在境内未设经营机构的境外单位或个⼈在境内的应税⾏为代扣代缴的增值税。
重要政策增值税会计处理规定解读
增值税会计处理规定解读一、「应交税费」科目设置及变化点一般纳税人应在「应交税费」科目下增设三个二级科目：「预缴增值税」、「待认证进项税额」、「待转销项税额」，取消一个二级科目「增值税检查调整」（原因不明）。
至此，「应交税费」下属与增值税有关的二级明细科目由原来的五个增加到七个，涂黄为新增。
各明细科目核算内容如下：「预缴增值税」明细科目：核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。
解读：将预缴税款通过新设的二级科目而不是通过「已交税金」专栏核算，可保证「已交税金」专栏只核算本月缴纳本月的税金。
本科目平常只有借方数，只在预缴税款且取得完税凭证后记录，月末结转至「应交税费—未交增值税」科目无余额。
「待认证进项税额」明细科目：核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
「待转销项税额」明细科目：核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
解读：以上两个明细科目，主要是为了满足价税分离的需要，解决会计确认成本费用、收入利得时间与增值税纳税义务发生时间的差异，其作用相当于笔者曾提出的「其他应付款—待转税额—销项税额（进项税额）」科目。
「待抵扣进项税额」明细科目：除核算实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额外，主要用来核算一般纳税人2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后发生的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。
一般纳税人增值税的科目设置
一般纳税人增值税的科目设置在企业的财务核算中，增值税是一项重要的税种，对于一般纳税人而言，合理准确地设置增值税相关科目，对于规范财务核算、准确计算纳税义务以及进行税务申报都具有至关重要的意义。
首先，我们来了解一下“应交税费——应交增值税”这个科目。
这是增值税核算的核心科目，下设了多个明细专栏。
“进项税额”专栏，记录企业购入货物、劳务、服务、无形资产或不动产而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
比如说，企业购进原材料支付的增值税，就记在这个专栏。
“销项税额”专栏，核算企业销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。
比如企业销售产品取得收入对应的增值税，就通过这个专栏核算。
“进项税额转出”专栏，用于记录企业购进的货物、劳务、服务等发生非正常损失，或者用于非应税项目、免税项目等而不得从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。
在月度终了，企业将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。
比如，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，就通过这个专栏核算。
接下来，“应交税费——未交增值税”科目。
这个科目用来核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
再说说“应交税费——预交增值税”科目。
一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按规定需要预交增值税的，通过这个科目核算。
“应交税费——待抵扣进项税额”科目也不能忽视。
它核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。
比如，实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
“未交增值税”的明细科目,大家用对了吗？
“未交增值税”的明细科目，大家用对了吗？增值税的明细科目设置是会计科目中最多的，设置的目的，是财税部门希望会计核算与报税资料报送保持一致，取数方便。
但很多会计人员所就职的企业并没有覆盖全部业务，以下笔者对这些科目简单梳理，帮助大家在遇到时，都能用得对。
一、增值税一般纳税人在“应交税费”科目下设置以下二级科目核算增值税：应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税、增值税检查调整。
这些是与增值税核算有关的明细科目。
二、“未交增值税”明细科目1.核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月的应缴未缴、多缴或预缴的增值税额，以及当月缴纳以前期间未缴的增值税额；（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费-应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税（2）月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费-应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，真金白银多缴。
借：应交税费-未交增值税贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）2.企业当月缴纳以前期间未缴的增值税借：应交税费-未交增值税贷：银行存款3.月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税；注意：期末留抵税额反映在“应交税费-应交增值税”的借方，而非“应交税费-未交增值税”。
4.用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税；（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费-未交增值税”科目。
（三）预交增值税核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。
增值税留抵结转的账务处理流程
增值税留抵结转的账务处理流程增值税留抵结转的账务处理流程主要包括以下几个步骤：1. 计算当期应交增值税：企业需要计算当期的应交增值税，即销项税额减去进项税额。
如果销项税额小于进项税额，就会形成留抵税额。
2. 记录增值税相关科目：在会计账簿中，应当记录“应交税费-应交增值税”下的各个明细科目，包括进项税额、已交税金、销项税额抵减、销项税额、出口退税、进项税额转出等。
3. 结转留抵税额：期末时，将上述明细科目的余额结转到“应交税费-未交增值税”科目下。
4. 处理留抵退税：如果税务机关核准退还留抵税额，企业需要借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
5. 缴回留抵退税款项：如果纳税人需要缴回已退还的留抵退税款项，应按缴回金额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目，同时借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“银行存款”科目。
6. 政策范围内的行业留抵退税：根据最新的政策，某些特定行业如批发和零售业等可能被纳入全额退还增值税留抵税额的范围。
企业需要关注这些政策变化，并据此判断是否符合条件申请留抵退税。
7. 确定存量和增量留抵税额：企业在申请留抵退税时，需要确定存量留抵税额和增量留抵税额，这通常涉及到对过往税务数据的分析和计算。
8. 编制会计分录：在整个流程中，企业需要根据实际的税务情况编制相应的会计分录，以确保账务处理的准确性。
9. 提交税务机关审核：最后，企业需要将相关的会计处理结果提交给税务机关进行审核，并在获得批准后进行相应的税务调整。
增值税留抵税额的财会处理与实务
的
税税率计算并收取的增值税额，通俗地说，销 售时的增值税就叫销项税额。进项税额，是
财
指 纳 税 人 购 进 货 物 、加 工 修 理 修 配 劳 务 、服 务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增
会
值税额，通俗地说，进货时的增值税就叫进项 税额。期末（按月申报的是月末，按季申报的
处
是季度末）汇总计算增值税应交税金时,当销 项税额大于进项税额时,当期需要缴纳增值
［例 2］假设例 1 中 A 企业 2018 年 8 月份除了上述业务情
况外，另外还采购汽车取得进项税额 8 万元。那么，8 月增值
税应纳税额是多少？
［解析］应纳税额=销项税额-进项税额=12.8-9.6-8=-5.8
26
纳税与会计
纳税类
（万元）。 则 A 企业 8 月份应纳增值税税额为 0，期末留抵税额为
［解析］应纳税额=销项税额-进项税额=16-5.8-8=2.2（万 元）。
则 A 企业 9 月份应纳增值税税额为 2.2 万元。会计分录 为：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 5.8 贷：应交税费——增值税留抵税额 5.8
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 2.2 贷：应交税费——未交增值税 2.2
出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销
产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进
项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。月
林
份终了，将当月应交未交增值税额从“应交
云
税费——应交增值税”科目转入“未交增值
税”科目。
2“. 增值税期末留抵税额”的账务处理。
当月月末，增值税一般纳税人应按上期未抵
扣完的进项税额可以滚动到下期继续抵扣税
2221增值税明细科目(T字型账户)
借方
贷方
1、发生增值税纳税义务早于收入 或利得确认时点直接计入的销项 税额 2、销售退回应冲销的销项税额 （红字） 3、待转销项税额转入 4、视同销售
（6）应交税费——应交增值税（出口退税)
借方
贷方
1、未实行免抵退：按规定计算的 应收出口退税额 2、实行免抵退抵出口货物的进项 税额减内销产品的应纳税额或不 足抵减部分的应退税额 （出口货物退回的增值税额，用 蓝字登记；进口货物办理退税后 发生退货或者退关而补缴已退的 税款，用红字登记）
借方
贷方
1、采用简易计税方法计算的应纳
1、缴纳当月应交的增值税
增值税额
2、简易计税模式预缴的增值税 2、纳税义务发生时待转销项税额
3、允许扣减的销售额抵减的税额 转入
3、视同销售业务
（19）应交税费——转让金融商品应交增值税
借方
贷方
1.如产生转让损失，则按可结转 1.金融商品实际转让月末，如产
下月抵扣税额
（17）应交税费——待转销项税额
借方
贷方
一般纳税人销售货物、加工
1、一般计税项目纳税义务发生时 修理修配劳务、服务、无形资产
转入销项税额
或不动产，已确认相关收入（或
2、简易计税项目纳税义务发生时 利得）但尚未发生增值税纳税义
转入应交税费—简易计税
务而需于以后期间确认为销项税
额的增值税额
（18）应交税费——简易计税
应交税费（增值税）相关科目T字型账户一览表
（1）应交税费——应交增值税（进项税额)
借方
贷方
1、按当月已认证的可抵扣增值税 额 2、退货时不可抵扣的进项税额 （红字） 3、转入允许分期抵扣的进项税额 4、增值税留抵税额转入
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二、三级科目的核算—销项税额
（2）销售退回与销售折让的比较
（a）都是冲减收入，同时资产减少（应收账款或退还现金）；
（b）折让——单纯的价格折让，没有实体退回；退回——商品实体退回；
（c）有商品实体退回时，存货增加并冲减销货成本；
（d）如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
一、主要原始凭证及会计科目设置
一、主要原始凭证
2．普通发票（适用于一般纳税人和小规模纳税人） 除增值税扣税凭证之外的票据
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一、会计科目设置
（二）科目设置 1.一般纳税人
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一、会计科目设置
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二、三级科目的核算—销项税额
（一）销项税额的核算内容 1．销项税额核算内容 ①企业销售货物、服务、无形资产或者不动产、提供应税劳务应收取的增值税额； ②发生销售退回或按照税法规定允许抵扣的增值税额应冲减销项税额，只能在贷方用红 字登记。 2．销项税额的确定 销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。 销项税额=销售额﹡税率(17%，13%，11%，6%，零税率) 销售额＝含税销售额÷（1+税率） （二）销项税额的核算
该公司2017年度应确认合同收入和合同费用的账务处理
借：主营业务成本
1 792 000（3 200 000×56%）
工程施工——合同成本 448 000
贷：主营业务收入
2 240 000（4 000 000×56%）
销售建筑材料等存货的处理
【例3】2017年10月7日，信诚建筑公司将用于建造的建筑材料钢材多余出的10吨出售 ，开出增值税发票注明价款80 000元，税款13 600元，款项尚未收到。
102 000（60×17%=102 000）元。
按5%的征收率计税，若开出普通发票的金额为63万，增值税额=63/1.05×5%=30 000
（元）
借：银行存款
630 000
贷：预收账款
600 000
应交税费——简易计税 30 000
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二、三级科目的核算—销项税额
2．销售折扣和现金折扣、销售折让和销售退回
（3）销售折让的账务处理
销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
①末确认收入的，应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；
②已确认收入的销售，发生销售折让的部分冲减当期收入。 借：主营业务收入 应交税费 ——应交增值税(销项税额) 贷：银行存款等（实际支付或应退还的价款）
（b）现金折扣发生在收款环节，目的是提前收现
②会计处理不同
（a）销售折扣不做账务处理，按折扣后金额确定销售收入
（b）现金折扣做账务处理，按折扣前金额确定销售收入
【提示】销售折扣的相关规定:
（a）在同一张发票金额栏分别注明销售额和折扣额—可扣除
（b）在备注栏注明的—不可扣除
（c）折扣额另开发票的—不可扣除
2017年7月1日，按11%计税，销项税额=60×11%=66 000（元）
借：银行存款
666 000
贷：预收账款
600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 66 000
每月末确认收入
借：预收账款
100 000
贷：其他业务收入
100 000
【提示】若出租的是机器设备等动产固定资产，按17%计税，分录同上，销项税额为
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二、三级科目的核算—销项税额
1．一般销售（【提示】借方科目根据结算情况选择 ）
借：银行存款（现销业务）
应收账款（普通赊销业务）
应收票据（赊销业务—商业汇票结算）
预收账款（预收款业务）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
【例1 】2017年2月3日，信诚建筑公司与幸福房地产开发公司签订建造合同，承包职工食 堂，工程造价为400万元（不含税），预计总成本为320万元。签订建造合同的当天信诚建筑 公司收到50%的工程造价款，若工程于合同规定的2018年12月按期完成，将收到另外50%工程 造价款。
在确定销售商品收入的金额时，应注意区分销售折扣和现金折扣、销售折让和销售退回 及其不同的会计处理方法。
确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总 价确认，但应是扣除销售折扣后的净额。
（1）销售折扣与现金折扣的主要区别
①发生的环节和目的不一样
（a）销售折扣发生在买卖环节，目的是促进销售
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二、三级科目的核算—销项税额
【例2】接上例，若2017年累计实际发生成本1 800 000元，应当采用完工百分比法确 认提供劳务收入。合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确 定。
信诚建筑公司计算出2017年度的完工进度是=1 800 000/3 200 000=56%
借：应收账款
93 600
贷：其他业务收入
80 000
应交税费——应交增值税（销项税额）13 600
出租存货、固定资产、无形资产等让渡资产使用权收入
【例4】2017年6月30日，信诚建筑公司将办公楼中的一层出租，租期3年，年租金120
万元（不含税），2017年7月1日收到2017年度半年的租金。确认2017年的增值税销项税额
【提示】 1．销售折让与销售退回都只有取得红字增值税发票，才可以冲减销项税额； 2．销售退回在冲减收入和销项税额的同时，还要在退回商品入库时作如下分录： 借：库存商品 贷：主营业务成本
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二、三级科目的核算—销项税额
Байду номын сангаас
【解析】财税[2016]36号：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义 务发生时间为收到预收款的当天。2017年2月收到预收款时，纳税义务发生，应开具增值税专 票。
销项税额=200×11%=22（万元）。账务处理：
借：银行存款
2 220 000
贷：预收账款
2 000 000
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应交税费——应交增值税（销项税额） 220 000
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二、三级科目的核算—销项税额
及租金收入。属于不动产经营性租赁，若办公楼属于2016年4月30日之后取得并出租，使用
11%;办公楼属于2016年4月30日之前取得并出租（出租不动产老项目），可选择按5%的征收 率计税。
纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。