走出“二免三减”税收优惠政策认识上的误区

税 人 在 这 一 政 策 的 具 体 认 识 和 实 际 操 作 上 仍 然 存 在 一 些 误
区：
企 业 ． 可 以 享 受二 免 三减 的 税 收优 惠 政 策 。 这 一 点上 ， 都 在 内
外 资 的待遇 是 同等的 。 误区二 ： 产性 企 业才 能享 受二免 三减 。 生
借 方 记录 应收 款 享有 权 益
ｅ ｔ 贷 方 记 录捐 赠 收 入 。 ｓ ），
（ｅｅ ｉｉｌ ｎｅ— ｂ ｎ ｆ ｃ ａ ｉ ｔ ｒ
当接 收 方 没 有 变 动 权 利 时 ，如 果 接 收 方 和 受 益
者 财 务上 相 互 关 联 ， 资源 的提 供 者 应 借 方 记 录 一 项
ｅｔ ｓ ）。特 定 的 受 益 者 借 方 记 录 对 接 收 方 净 资 产 的权 身 目的 ， 进 行 投 资 而 获 得 投 资 报 酬 。 同 样 ， 部 分 益 ， 方 记 录 对 接 收 方 权 益 的 改变 。受 益 者 必 须 通 过 或 大 贷
误 区 一 ： 资 企 业 才 能 享 受 二 免 三 减 外
生产性 企 业 固然是 享 受二 免三 减税 收优 惠政策 的 绝 大 多 数 ． 随 着 社 会 经 济 的 发 展 ， 收 杠 杆 的 效 用 可 能 越 来 越 多 地 但 税 被 政 府 采 用 ， 为 了更 好 地 发 挥 二 免 三 减 税 收 优 惠 政 策 的 激 励
其 确 认 为一 项 资产 。 当转移 资产是现 金时 ，接收方 能够将其 用于 自
当 受 益 者 可 以 无 条 件 地 从 一 个 慈 善信 托 机 构 或
益 者 必 须 确 认 享 有 的利 益 （ｅｅ ｉｉｌ ｎｅ－ ｂ ｎ ｆ ｃ ａ ｉ ｔ ｒ
经 济 利 益 ， 使 是 暂 时 的 使 用 权 利 ， 收 方 也 应 该 将 其 他 可 以辨 认 的 一 揽 子 资 产 获 得 特 定 现 金 流 时 ， 即 接 受
机 制 ． 理 调 节 产 业 结 构 ， 善 国 家 的 资 源 配 置 ， 免 三 减 政 合 完 二 策 的 适 用 外 延 会 逐 渐 扩 大 。 如 ， ０ ０年 ９ 月 ， 家 为 了鼓 励 比 ２０ 国
时 才 确 认 资产 和 捐 赠 收 入 。
（ ） 收 方 没 有 变动 权 利 的 资 产 转 移 三 接
“ 产 是 特 定 主 体 因 为 过 去 的 交 易 或 事 项 获 得 或 控 或 享 受 的 权 益 ， 方 记 录 捐 赠 收入 。 资 贷
制 的未 来 可 能 的 经 济 利 益 。”因此 ，Ａ Ｂ有 这 样 的 推 ＦＳ 论 ， ， 果 接 收 方 能 够 获 得 或 控 制 来 自转 移 资产 的 即 如
第 三 年 至 第五 年 减 半 征 收 企 业 所 得 税 （以 下 简 称 “ 免 三 二
特 区 ． 了体 现 “ 平 税 负 、 等 纳 税 ” 原 则 ， 在 ｌ ８ 年 为 公 平 的 早 ９ ８ 深 圳 市 人 民 政 府 就 明 确 规 定 ： 从 事 工 业 、 业 、 通 运 输 等 对 农 交
当转 移 资 产 是 非 金 融 资 产 时 ，接 收 方 将 其 用 于 自身 目的 的能 力 通 常 受 到 限制 。如 果 资 产 பைடு நூலகம் 被 耗 费 （ 材 料 ）， 如 资产 接 收 方 倾 向 于 将 同 样 的 资 产 运 送 给 特 定 受 益者 。如 果 在 持有 期 间材 料 增 值 ， 项 增 值 的 这
源 提 供 者 借 方 记 录 费用 ， 方 记 录 资产 或 应 付 款 。资 贷 源 接 收 方 可 以 编 制 分 录 ， 以公 允 价 值 确 认 资 产 和 负 债 ， 这 并 非 强 制 要 求 。特 定 受 益 者 借 方 记 录 应 收 款 但
（ ） 定 受 益 者 无 条件 受 益 的 资 产 转 移 四 特
由 于 这 一 政 策 见 于 《 华 人 民 共 和 国 外 商 投 资 企 业 和 外 中
国企 业 所 得 税 法 》 而 对 于 内资 企 业 ， 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 ， 《
得 税 法 》 实 施 细 则 中并 没 有 规 定 此 项 税 收 优 惠 政 策 ， 此 有 及 因 人认 为 只 有 外 资 企 业 才 能 享 受 此 项 税 收 优 惠 。 但 在 深 圳 经 济
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深 圳 市 地 方 税 务 局 李 林 根
根 据 《 华 人 民 共 和 国 外 商 投 资 企 业 和 外 国 企 业 所 得 税 中 法 》 八 条 规 定 ： 生 产 性 外 商 投 资 企 业 ， 营 期 在 １ 年 以 上 第 对 经 Ｏ 的． 开 始 获利 的年 度 起 ， 一年 和 第 二 年免 征 企 业所 得 税 ， 从 第
费用 ， 方 记 录 一 项 资产 或 应 付 款 。接 收 方 借 方 记 录 贷
一
项 资产 ， 方 记 录 捐 赠 收 入 。 贷
而 Ａ Ｂ规 定 ， 资 如 果 接 收 方和 特 定 受 益 者 没 有 财 务 上 的 关 联 关 利 益 由特 定 受 益 者 享 有 ， 非 接 收 方 。Ｆ Ｓ 系 ， 计核算 则取 决于转移 资产 是现 金和金 融资产 ， 会 抑或非 金融资产 。 根据 ＦＳ Ａ Ｂ第 ６号 概 念 公 告 — — 财 务 报 表 要 素 ，
生 产 性 行 业 的特 区企 业 ， 营 期 在 ｌ 经 ０年 以 上 的 从 开 始 获 利 年
度起 ，可 以享 受二 免三减 的税 收优 惠政 策。这 就是 说在 特 区 内 ． 论 内 资 还 是 外 资 ， 要 符 合 税 法 规 定 的 二 免 三 减 条 件 的 不 只
减 ” 这 一 政 策 是 目 前 纳 税 人 受 益 最 广 泛 的 一 项 税 收 优 惠 政 ） 策 ． 由于 它政 策 性 比 较 强 ， 使 许 多 税 务 执 法 人 员 和 广 大 纳 但 致