日本上市公司会计舞弊的特征
从东芝财务舞弊案例看公司治理
从东芝财务舞弊案例看公司治理郑心瞳摘要：随着日本东芝公司7年财务造假的真相浮出水面，其涉及金额之大、范围之广不禁令人深思背后的原因。
昔日被视为日本规范公司治理行为的“优等生”，在现实中却任由公司治理形式化。
高管的参与、对公司治理的无视、内审外审的失效都将一个百年企业推向财务舞弊的深渊。
关键词：东芝；财务舞弊；公司治理一、东芝公司发展背景日本东芝公司（Toshiba ）成立于1875年7月，是先进电子产品系统、能源生成系统、基建设施和存储设备的多元化生产者，高科技技术领域先行者和创新者。
现全球拥有超过550家子公司，约188,000名员工，实现年销售额57000亿日元（约502亿美元）。
其业务下分六大板块，即能源基础设施建设、社区解决方案、医疗卫生、电子设备、数码家电产品和其他类。
1999年，东芝引入“社内分社”的组织结构，该结构下每一业务部门作为独立的业务单元自主经营、单独核算。
业务单元负责人（President of the Company,简称CP ）有权决定该业务单元的中长期发展战略，并从董事会角度合理调配优化资源的分配。
东芝由7大业务单元和2个分部组成:七大业务单元分别为工业信息技术解决方案部（Industrial ICT Solutions Company ）、电力系统部（Power Systems Company ）、社会基础建设系统部(Social Infrastructure Systems Company,简称SIS Compa-ny)、社区解决方案部（Community Solutions Company,简称CS Company ）、医疗卫生部（Healthcare Company ）、半导体和存储产品部（Semiconductor &Storage Products Company,简称S&S Company ）和私人客户解决方案部（Person &Client Solutions Company,简称PCS Compa-ny ），两个分部为材料设备分部和光盘驱动分部。
上市公司财务报告舞弊有哪些特征和影响
上市公司财务报告舞弊有哪些特征和影响在实践中，我们很多⼈可能都会接触到有关上市公司财务报告舞弊的原因有哪些这类的问题，但是因为我们对此不是很了解，所以很多的东西都不是很清楚。
对于这⼀问题，店铺⼩编整理如下知识点，⼀起来了解⼀下吧。
上市公司财务报告舞弊有哪些特征和影响(⼀)上市公司财务报告舞弊的特征上市公司财务报告舞弊的特征主要有：(1)舞弊的主体是上市公司管理层。
尽管上市公司财务报告舞弊可能出现在各个层⾯，但舞弊的主体是上市公司的管理层，舞弊通常经过精⼼设计，并且事后极⼒隐瞒注册会计师，难以有效识别。
(2)舞弊的客体是会计数据。
舞弊的⽅式主要有伪造变造上市公司的会计凭证、应⽤不恰当的会计⽅法和恶意变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做⽂章。
(3)舞弊不能改变企业的真实盈利状况。
财务报告舞弊是虚构或者篡改真实财务数据，不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，舞弊带来的虚假信息反⽽会⼲扰破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。
(4)疏忽⾏为同属舞弊⾏为。
勤勉尽责是代理⼈法律上应该承担的信托责任，因此，导致重⼤误导性财务报告的管理当局的疏忽⾏为同样应视为舞弊，在法律上属于虚假陈述的范畴。
需要承担相应的法律责任。
(⼆)上市公司财务报告舞弊的影响财务报告舞弊不仅会导致整个社会的会计信息失真，危害社会经济的健康发展，⽽且对相关的机构和⼈员也会造成严重的经济后果。
(1)削弱市场的资源配置功能。
市场资源配置功能的发挥是以真实与公允的信息为前提的，造假的会计报表必然会误导市场，导致资源的逆向配置。
(2)误导投资者。
投资者根据失实的财务信息往往会做出错误的判断和决策，从⽽遭受投资损失。
(3)相关机构受害。
上市公司造假曝光后常常要⾯临重⼤罚款，甚⾄破产，⽆法正常⽣产经营，因此，同上市公司有业务往来的机构必然深受以其害。
(4)相关中介机构受损失。
相关中介机构如对上市公司财务报告出具审计意见的会计师事务所等，往往会成为民事诉讼案件中的被告，承担连带赔偿责任。
会计舞弊的案例分析- -以东芝公司为例
目录1 绪论 (1)1.1论文研究的案例背景 (1)1.2论文研究意义 (2)1.3东芝公司财务舞弊案情回顾 (3)2 东芝公司会计主要舞弊手法 (3)2.1利用会计方法中的完工百分比法，推迟计提利润损失 (3)2.2虚报该公司存货价值，实现资产的虚增 .......................... 错误!未定义书签。
2.3对其个人电脑（PC）业务填塞分销不当处理，实现盈利的提升错误!未定义书签。
2.4控制费用业务的确认时间，实现利润的增加 (4)3导致东芝公司财务造假的根本原因 (5)3.1管理高层参与会计报表造假 (5)3.2对薪酬的分配不合理，激励作用不具有长期化 .............. 错误!未定义书签。
3.3公司内部监事没有发挥到作用.......................................... 错误!未定义书签。
3.4日本企业之间法人交叉持股 (9)3.5 外部民间审计的形式化 (10)4东芝会计舞弊事件对我国审计制度的启示 (11)4.1健全外部审计制度 (11)4.2优化完善企业内部审计监督模式 (9)4.3加强高管的会计合规意识 (11)4.4外部民间审计的形式化...................................................... 错误!未定义书签。
4.5 充分发挥员工举报作用 (12)5东芝公司会计舞弊案件对我国企业员工管理的借鉴 (13)5.1优化现代企业治理机制 (13)5.2 建立与中国实际情况相符合的企业员工管理体系 (14)5.3企业内部建立有效的监督问责体制 (14)5.4建立一套民主有效的员工参与机制.................................. 错误!未定义书签。
谢辞 (16)参考文献 (17)会计舞弊的案例分析- -以东芝公司为例摘要：在我国十三五规划纲要中，为了保持经济持续中高速增长，提高市场经济发展的平衡性、可持续性的背景下，会计信息准确性在对我国未来经济的发展，起到了越来越重要的作用，因为它可以有效的消除信息不对称等阻碍经济发展的因素。
企业会计监督问题分析——以日本东芝财务造假案为例
2018月（上）行政事业资产财务与是迄今日本最大的一桩财务造假丑闻，不仅对东芝公司的发展产生不利影响，还引发了人们对于会计监督问题的思考。
3.从会计监督角度分析财务造假的原因（1）内部监督流于形式。
监督制度形同虚设。
东芝公司内部部分董事会成员兼任公司管理人员，部分监事会成员任职公司管理部门的情况更是屡见不鲜，公司人事关系极其复杂，人际关系、裙带关系严重；内部分工不明确，监督人员难以各司其职、进行有效的监督，企业内部部门的监督制衡作用减弱，为公司财务造假事件的发生提供了条件。
公司制度缺乏科学性：东芝公司实行轮岗制，此举容易造成在进行财务内部监督时，审计标准不一，个人主观情绪强烈，为财务造假事件的产生提供了可能性。
其次，公司运行机制流于形式，上级专断、上行下效，企业决策权过于集中，经营管理缺乏问责，监察委员未能发挥其相应的作用，各部门作用也难以充分发挥。
（2）外部监督失灵。
一是审计费用低廉。
东芝公司的外部审计工作主要是由安永审计负责，但是东芝公司支付安永审计的审计费用十分低廉，远低于市价，此举不仅难以调动审计人员的工作积极性，也导致东芝公司难以聘用到高素质、高质量的审计人员对本公司的财务状况进行有效合理的审计。
二是外部审计失职。
首先，外部审计师审计工作不严谨、审计流程不严密、审计过程不严格、审计态度不严肃、审计职责不到位是造成财务造假的重要原因。
其次，审计师与企业相互勾结，违背职业道德，违反职业操守。
因此，最终外部审计工作失职。
三、对中国企业会计监督的启示1.完善国家财经法规及会计制度我国要根据本国企业现状并借鉴国外的经验，不断完善法律法规及会计制度，对疏漏之处予以补充，对不足之处予以改正。
加大对会计违规事件的惩罚力度，严格制裁提供不真实的财务信息的企业；并通过完善相关法律法规强制各企业向社会公布真实的财务信息，增强信息的正确度及透明度，保障广大投资者的知情权；其次，要加大对违法会计法规的会计审计人员的惩罚力度，对于严重违反职业操守的，给予终身禁止从事会计工作的惩罚或刑事处罚。
国外上市公司财务造假手段研究
国外上市公司财务造假手段研究背景近年来，国外上市公司的财务造假事件频发，不仅损害了投资者的利益，也可能对整个市场带来不良影响。
因此，对于这些财务造假手段进行深入研究，有助于提高投资者的警惕性和公司的监管效力。
本文主要研究国外上市公司常见的财务造假手段，包括收入操纵、成本欺诈、负债虚增和研发支出等方面。
收入操纵收入操纵是指通过虚构销售合同、将未交货的产品计入销售额等手段，虚增公司的收入，使公司营业收入看起来比实际情况要好。
常见的收入操纵手段包括：销售过账销售过账是指企业利用会计核算制度中“销售凭证制度”的漏洞，虚构销售收入，然后在科目明细账和总账中对销售凭证进行处理，从而将虚增的金额冲入应收账款科目下的应收增加和成本科目下的成本减少等。
销售退货销售退货是指企业收到客户要求退货的货物，但为了不影响公司的销售收入和毛利率，企业往往会通过虚构销售合同的方法，将退货转化为销售，也就是将未出售的产品计入销售额，从而虚增收入。
单一大客户单一大客户是指一家企业向同一客户销售企业的较大比例的产品或服务，企业为了让客户更多地购买自己的产品或服务，往往会采取虚构销售合同、放宽信用政策等手段，从而使得销售额虚增。
成本欺诈成本欺诈是指企业通过缩小或虚增成本，使得公司整体利润水平看起来比实际情况要好。
企业在成本欺诈方面的手段较为复杂，常见的手段包括：经常性费用转移企业往往会通过物资和人员的“流转”，将本应计入成本的经常性费用计入其他项目，在提高其他项目的收入的同时，降低成本，从而达到虚增利润的目的。
利用外部公司企业往往会通过向外部公司购买或者租赁一个或多个分支机构来设立循环贸易或垫付账款等手段，将成本转移到其他实体上，然后再将成本计入本体，从而达到少计成本的目的。
负债虚增负债虚增是指企业虚构或放大负债，从而让公司财务报表上的负债比实际情况要多。
负债虚增的手段主要包括：长期化短期负债企业往往会通过将短期负债转化为长期负债，从而减少短期负债，虚增长期负债，让公司看起来更稳健。
上市公司会计报表舞弊及审计对策
上市公司会计报表舞弊及审计对策随着上市公司数量的日益增长，会计报表舞弊问题也日益突出，为遏制和减少这些问题，审计对策显得尤为重要。
本文将就上市公司会计报表舞弊的问题及审计对策做一番探讨。
一、上市公司会计报表舞弊的问题1. 虚假销售收入上市公司往往为了获得更好的业绩，会虚构销售收入。
虚假销售收入也是常见的舞弊手段之一，而且这种手段相对难以被发现。
2. 虚假资产减值为了掩盖实业亏损，上市公司往往通过虚构资产减值等手段掩盖实业亏损，从而让财务报表看起来更加美好。
3. 不合规的财务报表披露有些上市公司为了掩盖真实情况，故意不合规地披露财务报表，以此来误导投资者和监管部门。
4. 内部人员造假有些上市公司内部管理人员为了获得更多的利益，会心存不轨地操纵财务报表，做出不符合实际情况的报表。
5. 对内存扩大利润为了追求更高的业绩，有些上市公司会通过存货滞销、预付账款、坏账准备等手段来扩大利润。
上市公司的会计报表舞弊问题给投资者和监管者带来了很大的困扰，对市场秩序和股市的健康发展也带来了不利影响。
二、审计对策1. 建立完善的内部控制体系对于上市公司来说，建立完善的内部控制体系是防范舞弊的重要手段。
通过规范的制度和程序来管理财务、生产和经营等方面，能够有效地减少舞弊的可能性。
2. 强化审计程序审计师在进行审计时，要加强对财务报表的真实性和可靠性的审计。
通过加强审计程序，提高审计的深度和广度，能够有效地发现和防范会计报表舞弊。
3. 完善监管机制建立健全的监管机制，是防范会计报表舞弊的重要手段。
通过对上市公司的财务报表进行严格的监管和审查，能够提高舞弊行为的被发现和查处的概率。
4. 强化行业自律行业协会和自律机构可以通过建立行业自律规范，加强行业监管，规范行业经营行为，从根本上减少会计报表舞弊的发生。
5. 提升审计师的独立性和专业水平提升审计师的独立性和专业水平，是防范会计报表舞弊的重要保障。
审计师要严格遵守相关法律法规和职业准则，确保审计工作的独立性和客观性。
上市公司会计舞弊的识别
汇报人： 2024-01-01
目录
• 上市公司会计舞弊概述 • 上市公司会计舞弊的识别方法 • 上市公司会计舞弊的防范与治
理 • 案例分析
01
上市公司会计舞弊概述
会计舞弊的定义与特点
会计舞弊的定义
会计舞弊是指公司或个人为了获 取不正当利益，采用欺骗手段故 意错报、漏报财务报告的行为。
案例二
总结词
通过对该上市公司的财务报表进行深入分析，发现了多处异常数据和舞弊迹象。
详细描述
通过对该上市公司的资产负债表、利润表和现金流量表进行对比分析和趋势分析，发现了一些异常数 据和比率。例如，应收账款周转率异常高、存货周转率异常低等，这些迹象可能表明存在会计舞弊行 为。
案例三
总结词
该上市公司建立健全的内部控制体系，及时发现并防止了会计舞弊行为的发生。
随意变更会计政策和估计，以 达到操纵利润的目的。
会计舞弊的危害与影响
损害投资者利益
会计舞弊导致财务报告信息失真，误 导投资者做出错误的投资决策，损害 投资者利益。
破坏市场秩序
会计舞弊扰乱市场秩序，破坏公平竞 争环境，损害市场公信力。
影响企业声誉
会计舞弊被曝光后，企业声誉受到严 重影响，可能导致股价暴跌、投资者 信心丧失等后果。
行业自律
建立会计行业自律组织，推动行业内部规范和标准的制定和执行，促进会计人 员自觉遵守职业道德。
加强内部审计与外部审计的协作
内部审计
建立健全的内部审计制度，定期开展内部审计工作，及时发现和纠正会计舞弊问 题。
外部审计
加强外部审计机构的管理和监督，提高其审计质量和效率，确保其能够客观、公 正地揭示上市公司会计舞弊问题。
上市公司会计报表舞弊及审计对策
上市公司会计报表舞弊及审计对策上市公司会计报表舞弊是指公司通过不当手段对会计报表进行虚假操作，以达到误导投资者、隐藏公司真实经营状况、获取非法利益的目的。
下面将从舞弊形式、原因及应对对策三个方面进行分析。
一、舞弊形式1. 收入虚增：通过虚构销售订单、收益确认、递延收益等手段，使公司收入大幅增加。
2. 成本虚减：通过虚构应收账款、虚报存货、偷漏税费等手段，使公司成本大幅减少。
3. 利润调节：通过虚构费用、变更会计估计、调整资产负债表等手段，使公司利润符合预期。
4. 资产虚增：通过虚构非流动资产、资本化费用、改变计提准备等手段，使公司总资产增加。
二、舞弊原因1. 绩效考核：公司高层存在强烈的业绩压力，为获得高额奖金和股价上涨，会采取舞弊手段来突破业绩指标。
2. 资金压力：公司面临债务偿还、经营困难等压力，为保证公司正常运转，可能选择虚增收入或虚减成本，掩盖真实情况。
3. 投资回报要求：为吸引投资者和获得高估值，公司可能采取虚增利润、资产等手段，使投资回报率达到预期。
4. 内部控制不完善：公司的内部控制制度、审计机制等存在漏洞和不完善之处，为公司舞弊提供了机会。
三、审计对策1. 提高审计质量：注重审计师的专业素质和职业道德，进行严格的审计程序、风险评估和审核，从源头上预防舞弊行为。
2. 加强内部控制：鼓励公司建立健全的内部控制制度，确保财务报告的真实性和可靠性，规范公司运作。
3. 强化独立性：加强审计师的独立性要求，杜绝与被审计公司利益关系的干扰，确保审计结果客观、公正。
4. 完善法律法规：加强对上市公司会计舞弊的监管力度，增加对舞弊行为的法律处罚，提高违法成本。
5. 持续监测：加强对上市公司财务状况的监测和评估，发现异常变动及时调查，及早采取措施控制和纠正。
上市公司会计报表舞弊对公司和投资者都会造成巨大的损失，因此建立有效的审计机制和内部控制制度是必不可少的，同时加强监管和法律法规的完善也是防止舞弊行为的重要手段。
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第 ３期
审 计 与 经 济 研 究
Ｊ ＵＲＮＡＬ ＯＦ ＡＵＤＩ ＆ Ｅ Ｏ Ｔ ＣＯＮＯ Ｃ ＭＩ Ｓ
Ｖｏ ． ６，Ｎｏ １２ ．３
Ｍａ ｙ，２ １ ０１
２１ ０ １年 ５ 月
日本上市公司会计舞弊的特征
林 庆 云 ， 户 一元 井
（日本 名 古 屋 外 国 语 大 学 ， 知 日进 爱 ４ ４ ６ １ ６ ８０ ）
近年 来 ， 几乎 每 天都 可 以在新 闻媒 体 上看 到有 关会计 舞 弊 、 企业 倒 闭的报 道 。其 中最 直接 的 原 因
固然 是经 济 萧条 、 融危 机 ， 不 可否 认会 计制 度 的缺 陷也 是会 计舞 弊事 件 多发 的主 要原 因之 一 。会 金 但
计舞 弊这 种 现象 ， 只要 存 在市 场经 济 、 上市 公 司就必 然 会 出现 ， 其 表 现 出来 的形 式 及 造成 的后 果 也 而 大致 相 同 ， 出现 在 日本 的一 些会计 舞 弊事 件确 实带 有浓 厚 的 日本特 色 。 但
・
６１ ・
日本的这种会计处理 ， 当时欧美的投资者深感疑虑 。２ 让 ０世纪 ９ Ｏ年代中期 ， 欧美 的一些会计师
事 务所 在对 日本企 业 出示 的审计报告 中 ， 出现 了这样 的所谓 善 意提 醒 ： 本财 务 报表 是 根据 日本 的会 “ 计 准则 编制 的 ， 日本 的会计 准则 与欧美 的会 计准则 之 间存在极 大 的差异 ” 而 。 为摆 脱这 一尴 尬局 面 ， ｔ 于 ２ Ｅ本 ０世纪 ９ ０年代 后 期 进行 了一 场 会 计 大变 革 。让 劣质 债 权暴 露 在 光 天化 日之下 就是 日本 这 次会 计 制度 大 变 革 的一 大课 题 。这 一举 措 首先 是 从 银 行 开 始 实 施 的 。 Ｊ
一
、
会 计 舞 弊 的 主 要 类 型
会 计 舞弊 的手 法很 多 ， 但从 形式 上 看大 致可 分为 以下 几种 。
（ ） 隐 藏 债 务 一
现有的一些会计舞弊现象 ， 究其根源 ， 很多与从前 的泡沫经济有关 。众所周知 ，０ ２ 世纪 ８ ０年代 后期 ， 日本经历了一段对后来 的经济发展及民生有着深刻影响的泡沫经济时代。在泡沫经济时代 ， 许
困难 了。如果 继续 以前 的做 法 ， 母公 司将从 银 行贷到 的款 项借给 子公 司 ， 会使母 公 司账上 的对 子公 就 司 的债权 日益 膨胀 ， 母公 司 的财务报 表形 象受 损 。这 时 ， 些公 司就采 用 了让子公 司直接 向银 行 申请 一
而 由母公 司做 担保 的融资 方式 。 因为 贷 款 担保 无 需 出现 在财 务 报 表上 ， 影 响 母 公 司 的财 务 比率 。 不
立审计的独立性是提高 审计信誉 、 充分发挥 审计功能的关键。 ［ 关键 词］ 计； 会 会计舞弊 ； 上市公 司； 审计 ； 粉饰 ［ 中图分类号 ］ ２５ １ Ｆ ３ ．９ ［ 献标 识码］ 文 Ａ ［ 文章编号 ］０４— ８３ ２ １ ） ３ ０ １ ０ １０ ４ ３ （ ０ １ ０ —０ ６ — ６
唯一 可行 的办 法就 是将 这 些劣 质债 权装 扮成 优 质债 权 ， 财务 报 表 加 以粉饰 。 以前 的 日本 商 法 虽然 对
规定 了金 钱债权 如 果有 收 不 回来 的可能 性 的话 ， 就应 该提 取坏 账 准备 ， 但该 项 规定 缺少 明确 的 实施指
南 ， 同虚 设 ， 给 一些 企业 隐藏 劣 质债 权创 造 了条件 … 。 形 这
１９ ９９年 １ １ 月， 本企业会计审议会① ３ 公布了《 金融商品会计准则》 要求银行根据债务人的财务状况将 ， 债 务 区分为 正常债 权 、 注意 的债权 、 要 有倒 闭忧 虑 的债 权 、 濒临倒 闭 的债权 和倒 闭债权 ， 并根 据不 同类 别 设定 不 同的坏账 准备 比率 。这一 新 的会 计制 度 自２０ Ｊ ０ ０年 ４月实施 后 ， 企业 隐藏劣 质债权 就变 得
给子 公 司 。这 样 ， 从表 面上 看 ， 母公 司拥 有 巨额 的资 产 ， 大部 分 是 几 乎 毫无 回收 可 能 的对 子 公 司的 但
债权 。 负债 累累 的母公 司承受 着 巨额 的利息 成本 ， 又不 能 轻易 地将 子公 司 的债权 做 坏账 处理 ， 但 因为
一
旦做 了坏账 处理 的话 ， 公 司就可 能遭 受 巨额 损失 ， 至资 不抵 债 ， 母 甚 最终 把母 公 司也 带上 了不 归路 。
多 企业 出 于投机 目的 ， 量购 人不 动 产及 有价 证券 。泡沫 经 济 瓦解 后 ， 大 资产 价 值 大 幅 下 降 ， 些 企 业 这 被 套牢 ， 同时又 留下 了巨额 的银行 债 务 。为走 出 困境 ， 些企 业 就 想 方设 法建 立 子 公 司 ， 劣质 资 产 一 将 转 移到 子公 司名 下 ， 子 公 司融 资能力 有 限 ， 但 只能 由母 公 司 出面 向银 行 贷款 ， 后 将 借 到 的贷 款 转 借 然
［ 收稿 日期 ］０ ０—０ ３ ２１ ８— １ 【 作者简介］ 庆云（ ９ ０ ）， ， 林 １６一 男 日本 名古屋外 国语 大学教授 ， 事跨 国公 司财务管理 研究 ； 户一 元 （９ ５ ） 男 ， 从 井 １ ５一 ， 日本名古 屋外 国语大学教授 ， 从事外 币折算会计研究 。
［ 摘 要 ］ 年来 ， 近 日本发 生 了多起上市公 司会 计舞 弊事件。 为防止类似 事件 的重复 出现 ， 日本 对会 计制度及 审计 制度进行 了改革 ， 中包 括健全 内部 审计报 告制度 和修改公认会计 师法。这 些制度 上 的措 施是否 能收到预 期 其
的效 果， 尚待实践 的检验 。此外 ， 些会 计舞弊事件有 一个共 同特征就 是企业 与会计 师事务所联 手做假 。 因此 ， 这 树