审计第六章
《审计》第六章 审计目标与审计过程
（2）权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有
或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。
（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有
者权益均已记录。
（4）计价或分摊。资产、负债和所有者权益以恰
当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
四、项目审计目标
3.与列报相关的目标
下一期的销售收入和应收账款可能 计入了本期；
管理层错误地计提了坏账准备；管 理层错误地估计了销售退回及坏账 准备冲抵。
检查临近期末的销售和现金收 讫凭证；检查不良和大额应收 账款的信用评级（我国还未有 进行信用评级的相应机制）； 将顾客下一期的实际欠款情况 与管理层的估计进行对比。
影响审计目标的因素
3 向注册会计师提供必要的工作条件
二、注册会计师的责任
注册会计师的责任是，针对财务报表是否 在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现 公允反映发表审计意见。
1.对发现错误与舞弊的责任
错误：导致财务报表错报的非故意行为。
1为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生 的失误
2在做出会计估计或判断时，由于疏忽了某些事 实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会 计估计或判断不恰当
第二篇 审计程序与技术
第六章 审计目标与审计过程 第七章 审计证据与审计工作底稿 第八章 计划审计工作 第九章 风险评估 第十章 风险应对 第十一章 审计抽样和选择性测试方法 第十二章 审计报告
第六章 审计目标与审计过程
第一节 审计目标与CPA的总体目标 第二节 管理层、治理层和CPA对财务 报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程
审核负债的函证结果，以确定 应收账款是否确已售出或列示 在其中。
审计学原理 第六章
第六章审计工作底稿一、单项选择题1．下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是( )。
A．如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B．如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C．如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D．如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内【答案】A【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内或审计业务中止日后的六十天内。
2.以下针对审计工作底稿的说法中，不正确的是( )。
A．注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿不必形成最终审计工作底稿B．如果依据专家工作发表保留意见，审计工作底稿应包括专家形成的工作底稿C．会计师事务所应在审计报告日后60天内完成审计工作底稿的归档工作D．会计师事务所对审计档案应自审计报告日起至少保存10年【答案】B【解析】A、C、D都属于准则的明文规定。
B:对于聘请的事务所外部专家，除非协议另行约定，专家形成的工作底稿属于专家，不是审计工作底稿的组成部分。
3．注册会计师在审计工作底稿中记录其实施的审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录测试的具体项目或事项的识别特征。
以下关于记录的识别特征的做法中，正确的是( )。
A．对被审计单位内部生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D．对询问程序，将询问时间作为主要识别特征【答案】B【解析】选项B正确。
审计工作底稿中记录的对某一个具体项目或事项的识别特征通常应当具有唯一性特征；选项A不正确，应以“订购单的日期或编号”作为测试订购单的识别特征；选项C不正确，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”，作为主要识别特征；选项D不正确，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。
4．甲注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是( )。
2022年注册会计师《审计》章节基础练习(第六章 审计工作底稿)
2022年注册会计师《审计》章节基础练习第六章审计工作底稿审计工作底稿的概念单项选择题正确答案：C答案解析：审计工作底稿是对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据和审计结论的记录，不仅仅记录审计证据和审计结论。
单项选择题会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计并形成了审计工作底稿，下列各方中，拥有其正确答案：C答案解析：审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。
审计工作底稿的编制目的正确答案：D答案解析：审计工作时间的限制不是审计人员及时编制审计工作底稿的原因，如果因时间有限而及时编制工作底稿，可能会影响审计质量。
正确答案：ABCD答案解析：选项C，审计工作底稿反映整个审计的过程，所以审计工作底稿可以反映项目组成员执行的审计工作，可作为业务考核的基础。
审计工作底稿的编制要求单项选择题A会计师事务所要求审计小组成员在编制工作底稿时能够使相关的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论，这里相关的注册会计师应答案解析：审计工作底稿应使未曾接触一项审计工作的有经验的专业人士清楚了解与审计程序、证据和结论相关的问题。
有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：1.审计过程；2.审计准则和相关法律法规的规定；3.被审计单位所处的经营环境；4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
即“有经验的注册会计师”应当对选项ABD中相关内容有合理的了解。
正确答案：ACD答案解析：有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。
审计工作底稿的形式答案解析：以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿应单独保存。
正确答案：C答案解析：无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
《审计学》考纲6第六章-重大错报风险的评估与应对
第六章重大错报风险的评估与应对㈠了解被审计单位及其环境⒈识记：⑴内部控制答：内部控制是指由被审计单位治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，其目的是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑵控制环境答：控制环境是治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，包括治理职能和管理职能。
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
⑶控制活动答：控制活动是指有利于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。
包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
⑷风险评估答：风险评估是指在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序，其目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。
⒉领会：⑴了解被审计单位及其环境的目的和程序答：了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险（包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险）。
其程序通常包括八大审计程序中的询问、分析程序、观察和检查。
⑵实施风险评估程序的作用答：实施风险评估程序的作用是了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。
⑶内部控制的要素答：内部控制的要素包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。
⑷内部控制的目标答：内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑸内部控制的固有局限性答：内部控制的固有局限性包括：⑴由于人为失误和在决策时人为判断可能出现错误而导致内部控制失效。
例如对系统的更改是正确的，但是程序员没能把对程序的更改转化为正确的程序代码。
⑵可能由于管理层凌驾于内部控制之上或两个甚至更多的人员进行串通而被规避的错误。
例如，管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致确认收入发生错误。
此外，如果被审计单位实施内部控制职能的人员素质不高，也会影响内部控制功能的正常发挥。
被审计单位实施内部控制通常也会考虑成本效益问题，当实施某项控制的成本大于实施控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
审计：第六章 内部控制及其测试
• 4、内部控制整体框架：1992 年，由美国的
COSO 委员会又发表了一个有关内部控制的报
告，提出内部控制整体框架思想，并逐步将各
界对内部控制的认识统一起来，对内部控制提
出了新的定义 ：“内部控制被广义地定义为
注册会计师应当了解被审计单位对控制
的持续监督活动和专门的评价活动。
持续的监督活动通常贯穿于被审计单位
的日常经营活动与常规管理工作中。
被审计单位可能使用内部审计人员或具
有类似职能的人员对内部控制的设计和执行
2006
审计
21
• 五、内部控制的类型：
• 1、预防性控制
– 预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易， 以防止错报的发生。在流程中防止错报是信息系 统的重要目标。
职责，员工之间的工作联系，以及向适当级
别的管理层报告例外事项的方式。注册会计
2006
审计
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• (四)控制活动：
• 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以 执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、 信息处理、实物控制和职责分离等相关的活 动。
• 1、与授权有关的控制活动，包括一般授权和特 别授权。 一般授权是指管理层制定的要求组织内 部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策。
2006 记录、处理、报告交审计易或其他财务数据的程19
• 4、实物控制，主要包括对资产和记录采取适
当的安全保护措施，对访问计算机程序和数
据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记
录与会计记录相核对。实物控制的效果影响
资产的安全，从而对财务报表的可靠性及审
审计学6-第6章审计计划、重要性和审计风险
6-1审计计划
• 审计计划的编制
– 审计计划应由审计项目负责人编制。 – 审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以
记录。 – 总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内
容。 – 具体审计计划，在实际工作中，一般是通过编制
审计程序表的方式体现的。
审Hale Waihona Puke 计划编制•编制人：审计项目负责人
固有风险的实际水平和初 步了解的内部控制情况
进一步评 注册会计师如拟信赖内部控制， 内部控制设计是否合理，
估
实施符合性测试后
运行是否有效
最终评估
在终结审计之前
根据实质性测试的结果和 其他审计证据
检查风险：又称测试风险
注册会计师可以控制的风险。如果评估结果表明注册会计师 可接受水平越高，则所需审计证据就越少，反之，就越多
各风险之间及各风险与审计证据的关系如下：
情况
审计风险
固有风 险
控制风险
检查风险
证据数量
1 低（一定） 低
低
高
少
2 低（一定） 高
低
中
中
3 低（一定） 高
高
低
多
4 低（一定） 中
中
中
中
5 低（一定） 低
中 中（较高）中（较少）
以上关系，都可以从审计风险变化中分析
检查风险=
审计风险
固有风险×控制风险
审计风险与审计证据之间成反向变动关系 固有风险与审计证据之间成正向变动关系 控制风险与审计证据之间成正向变动关系 检查风险与审计证据之间成反向变动关系 检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间成 反比关系
•审计风险形成的原因 -审计对象的复杂性和审计内容广泛性 -被审计单位内控制度的强弱 -对审计结论的依赖程度和审计结论的影响范围 -审计法律环境的直接影响
审计 第06章 审计工作底稿
审计（2019）第六章审计工作底稿一、单项选择题1.以下有关审计工作底稿的说法中，不正确的是（）。
A.注册会计师获取的每个与审计结论相关的可靠审计证据都应当记录于审计工作底稿B.每张工作底稿都能直接为财务报表是否存在重大错报提供证据C.审计工作底稿是注册会计师对财务报表出具审计报告的基础D.审计工作底稿能为注册会计师是否遵循了审计准则提供证据2.下列不属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的是（）。
A.能够提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础B.为证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作提供证据C.便于会计师事务所按照质量控制准则规定，实施质量控制复核与检查D.作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础3.注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据和重大审计结论等。
其中，有经验的专业人士可以不具备的特质是（）。
A.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题B.了解审计过程C.了解被审计单位所处的经营环境D.在会计师事务所长期从事审计工作4.在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师考虑的因素不包括（）。
A.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性B.识别出的例外事项的性质和范围C.拟实施审计程序的性质D.编制审计工作底稿使用的文字5.下列关于影响审计工作底稿的格式、要素和范围的因素的说法中，不正确的是（）。
A.对业务复杂的被审计单位进行审计形成的工作底稿通常比对业务简单的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多B.有关函证程序的审计工作底稿和存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式和范围上是不同的C.无论审计证据质量高还是低，都要记录于审计工作底稿中D.审计证据的重要程度会影响审计工作底稿的格式、内容和范围6.以下关于识别特征的说法中，不正确的是（）。
审计学第6章
本章小结
本章主要介绍了审计证据的含义、特性、 分类，审计证据的收集和鉴定；审计工作 底稿的含义、分类、作用，审计工作底稿 的基本要素和格式，审计工作底稿的编制 和复核等内容。
复习思考题
如何理解审计证据的特性？ 简述搜集审计证据的主要方法？ 审计证据如何分类？ 审计工作底稿如何分类？ 编制工作底稿的要求？
4、审计证据的充分性(又称足够性) 5、审计证据的证明力 6、审计证据的经济性
6.2 审计工作底稿
6.2.1 审计工作底稿的涵义
审计工作底稿是指注册会计师对制定的审 计计划、实施的审计程序、获取的审计证 据，以及得出的审计结论作出的记录。
6.2.2 审计工作底稿的种类
1、审计工作底稿按其性质和作用分类 (1)综合类审计工作底稿 (2)业务类工作底稿 (3)备查类工作底稿 2、审计工作底稿按形式分类 表格式 文字说明式
谢谢观看
6.2.9 审计档案的所有权与保管
1、审计档案的所有权 审计工作底稿是注册会计师对其所作的 审计工作的完整记录。 （1）审计档案的所有权属于承接该项业务 的会计师事务所。 （2）从一般意义上讲，审计档案的所有权 属于执行该项业务的注册会计师。
2、审计档案的保管 审计档案的保管期限随类别的不同而不同。 （1）永久性审计档案应长期保存，不是 永久保存； （2）当期审计档案应自审计报告签发之 日起，至少保存10年； （3）永久性审计档案如事务所中止了后 续审计服务，其保管年限与最近1年当期档 案的保管期限相同； （4）当期档案的保存年限也不得任意缩 减。
通常确定审计证据可靠性有如下审计假定： （1）来自独立第三者的审计证据的可靠性 >被审单位内部所取得的证据 （2）来自健全的内部控制制度的审计证据， 可靠性>来自薄弱的内部控制制度的审计证 据。 （3）来自经过审计人员实地检查、观察、 复核、调查等的第一手审计证据，可靠性> 间接取得的审计证据。 （4）作为审计证据的原件>复印本、草本。
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（1） 向项目组强调在收集和评价审计证据过程 中保持职业怀疑态度的必要性。
（2） 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的工作。
（3） 提供更多的督导。 （4） 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作
出总体修改。
第二节 风险应对
3. 注册会计师依据实施风险评估程序所获取的信息，评估重大错报风 险。
4. 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效 率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他相关 人员设计和执行的政策和程序。它包括控制环境、风险评估过程、 信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个构成要素。
（二） 实质性程序的性质、时间和范围 1. 实质性程序的性质 2. 实质性程序的时间 3. 实质性程序的范围
本章小结
1. 了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险，而为了 解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序。
2. 风险评估程序包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、实 施分析程序、观察和检查。
第一节 风险评估
（二） 了解被审计单位及其环境的内容
（1） 行业状况、法律环境与监管环境以及 其他外部因素。
（2） 被审计单位的性质。 （3） 被审计单位对会计政策的选择和运用。 （4） 被审计单位的目标、战略以及相关经
营风险。 （5） 被审计单位财务业绩的衡量和评价。 （6） 被审计单位的内部控制。
● 在风险导向审计的理念下，实施审计的过程就 是识别、评估和应对财务报表重大错报风险的 过程。
● 所谓财务报表层次重大错报风险，是指识别的 与财务报表整体相关、涉及多项认定从而具有 广泛影响性的重大错报风险。
第二节 风险应对
一、 财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 （一） 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
第一节 风险评估
（三） 风险评估程序 − 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 − 分析程序 − 观察和检查 − 其他审计程序和信息来源
第一节 风险评估
二、 了解被审计单位的内部控制
（一） 内部控制的概念 （二） 内部控制的局限性 （三） 对内部控制了解的深度 （四） 内部控制要素
第二节 风险应对
第二节 风险应对
四、 实质性程序
（一） 实质性程序的含义和要求 2. 实质性程序的要求 注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财
务报表编制完成阶段相关的审计程序： （1） 将财务报表与其所依据的会计记录相核对。 （2） 检查财务报表编制过程作出的重大会计分
录和其他会计调整。
第二节 风险应对
四、 实质性程序
第二节 风险应对
三、 控制测试
（二） 进一步审计程序的性质、时间和范围 1. 控制测试的性质 2. 控制测试的时间 3. 控制测试的范围
第二节 风险应对
四、 实质性程序
（一） 实质性程序的含义和要求 1. 实质性程序的含义
实质性程序是指注册会计师针对评估的重 大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大 错报的审计程序。实质性程序包括对种类交易、 账户余额、列报的细节测试以及
5. 在风险评估过程中，注册会计师识别的重大错报风险如果是与财务 报表整体广泛相关，进而影响多项认定的，则属于财务报表层次 的重大错报风险，注册会计师应当采取总体应对措施，进而确定 进一步审计程序；如果识别的重大错报风险是与特定的交易类型、 账户余额、列报的认定有关的，则属于认定层次的重大错报风险， 注册会计师应当设计实施进一步审计程序。
（一） 了解被审计单位及其环境的目的
− 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分 识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施 进一步审计程序。
− 了解被审计单位及其环境是审计过程中的必要程序， 特别是为注册会计师的职业判断提供重要基础。
− 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、 更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始 终。
审计
第六章 风险评估和风险 应对
本章要点
● 被审计单位及其环境的目的。 ● 被审计单位的内部控制。 ● 被审计单位内部控制的要素及其与审计相关性。 ● 控制测试和实质性程序的含义及其性质、时间和范
围。
第一节 风险评估
第一节 风险评估 第二节 风险应对
第一节 风险评估
一、 了解被审计单位及其环境概述
控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
第二节 风险应对
二、 认定层次重大错报风险的进一步审计程序
（二）进一步审计程序的性质、时间和范围 1. 进一步审计程序的性质 2. 进一步审计程序的时间 3. 进一步审计程序的范围
第二节 风险应对
三、 控制测试
（一） 控制测试的含义和要求 1. 控制测试的含义 2. 控制测试的要求
一、 财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 （二） 总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总
体方案的影响
第二节 风险应对
二、 认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （一） 进一步审计程序的含义和要求 1. 进一步审计程序的含义 − 进一步审计程序是相对于风险评估程序而言 的，它是指注册会计师针对评估的各类交易、 账户余额列报认定层次重大错报风险实施的 审计程序，包括控制测试和实质性程序。
本章小结
6. 进一步审计是相对风险评估程序而言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余 额、列报认定层次的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
7. 控制测试指的是测试控制运行的有效性。测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执 行所需获取的审计证据是不同的。在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行所需 的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行 的审计证据： ① 控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。② 控制是否得到一贯 执行。③ 控制由谁执行。④ 控制以何种方式运行。如果被审计单位在所审计期间内 的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。
第二节 风险应对
二、 认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （一） 进一步审计程序的含义和要求
2. 进一步审计程序的要求 （1） 风险的重要性。 （2） 重大错报发生的可能性。 （3） 涉及的种类交易、账户余额和列报的特征。 （4） 被审计单位采用的特定控制的性质。 （5） 注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部