“营改增”政策实施前后差异大对比
“营改增”政策实施前后差异大对比
关于全面推开营业税改征增值税试点的通知终于正式出台了，当然任何政策都不是凭空想象出来的，纵观试点实施办法及其附件的内容，很多政策既熟悉又陌生，现将营改增前后的差异运用对比的方法为大家展示这些政策的“前世今生”，帮助税务从业人员更快的将原营业税政策和新的增值税规定对应起来，更好的掌握增值税新政策的核心，以应对此次调整。
一、基本规定
二、不动产
三、建筑业服务
四、金融服务
五、生活服务业。
旅游业营改增前后对比表
从上表中我们可以看出营改增后不变的是对旅游收入继续执行差额征税的政策，变化的主要有两点，一是纳税人身份的变化，由营业税纳税人改为增值税纳税人，而增值税纳税人又区分小规模纳税人与一般纳税人，二是税率的变化，由单一的5%的营业税税率变成6%的增值税税率或3%的征收率。
延续旅游企业差额征税的政策在营改增后实务中需要关注的事项（一）执行差额征税，有哪些支出可作为销售额的扣除项目。
营改增后，可从销售额中扣除的项目有住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用。
相比原政策可扣除的项目多了一项“签证费”（二）可扣除项目只有取得有效凭证，方可作为扣减因素实现差额征税。
有效凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。
（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
（可以以收据入账并抵扣成本）（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。
（5）国家税务总局规定的其他凭证。
（三）可扣除的项目取得的增值税扣税凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
如果旅游企业是增值税一般纳税人，在实务操作中由于“有效凭证”中的增值税进项税不得抵扣，因此建议取得的上述发票最好为普通发票。
如果取得的是增值税专用发票，则需要认证后作进项税额转出，否则就会导致税务系统出现大量的流失票。
（四）选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（五）差额征税的计算过程1、可扣减成本的计算。
如果“有效凭证”中有适用税率分别有3%、6%、17%等不同税率的发票，在差额征税计算可扣除的成本时应以汇总成本金额/（1+6%）*0.06来扣除。
“营改增”前后,公益性捐赠税收政策差异大
“营改增”前后，公益性捐赠税收政策差异大公益性捐赠是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。
正是因为公益性捐赠一定程度上为社会困难人员提供了援助，且属于国家鼓励行为，因此，对于公益性捐赠行为，不论是增值税还是企业所得税，税法规定了部分优惠条款。
特别是对于增值税而言，在营改增前后，相关政策存在很大差异。
营改增后，公益性捐赠不再需要缴纳增值税根据《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物。
因此，在此次营改增之前，企业的公益性捐赠也应按税法规定缴纳增值税。
但是税法对某些特殊情形也给予了增值税的优惠政策，例如《财政部海关总署国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》就对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的实行了免征增值税政策。
虽然免征，但是税法又说了，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不能从销项税额中抵扣。
在此次营改增之后，对于公益性捐赠，财税【2016】 36号文件的附件一规定：销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。
而单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产应视同销售缴纳增值税，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
因此，对用于公益性事业的无偿行为，属于不征增值税的范畴，无需缴纳增值税，与营改增前的规定有很大差异。
股权捐赠，企业所得税有利好新规股权捐赠作为一种新型捐助模式，财税〔2016〕45号（《关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》）做出了明确规定：企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。
工程合同营改增前后的变化
工程合同营改增前后的变化随着我国税制改革的深入推进，建筑业营改增政策已于2016年5月1日起正式实施。
这次改革将建筑业原来的营业税改为增值税，旨在优化税制结构，减轻企业税负，促进建筑业健康发展。
营改增政策对工程合同产生了深远的影响，主要体现在税率、计税方式、合同条款和税务管理等方面。
一、税率变化营改增之前，建筑业适用营业税税率为3%，附加税率为7%。
营改增后，建筑业适用增值税税率为11%，较之前有所上升。
这一变化使得企业在签订合同时需要重新考虑税收因素，调整合同价格。
二、计税方式变化营改增之前，工程合同的价款通常包含了营业税、附加税等税费，企业按照营业额的一定比例缴纳税款。
营改增后，工程合同的价款不再包含增值税，而是按照价税分离的原则，将增值税单独列示。
企业需要根据增值税税率计算增值税销项税额，并据此缴纳增值税。
三、合同条款变化营改增政策的实施，使得工程合同中的税务条款发生了较大变化。
合同双方需要在合同中明确增值税的计税方式、税率、税款支付等内容。
此外，合同双方还需约定如何处理因国家税收政策调整导致的税负变化，以避免合同履行过程中产生纠纷。
四、税务管理变化营改增后，建筑企业的税务管理任务更为繁重。
企业需要了解增值税的相关政策法规，掌握增值税的申报、缴纳、抵扣等环节。
同时，企业还需加强对进项税额的管理，确保合法合规地取得增值税专用发票，最大程度地享受税收优惠。
五、对企业的影响1. 税负变化：营改增政策实施后，部分企业的税负短期内可能会有所上升。
但是，随着企业对增值税政策的熟悉和税务管理的加强，企业可以通过合理合规地取得进项税额抵扣，降低税负。
2. 合同价格调整：营改增后，工程合同价格需要进行调整，以反映增值税的影响。
企业在签订合同时，应充分考虑增值税税率变化，合理设定合同价格。
3. 合同履行风险：营改增政策实施后，合同双方需要加强对增值税相关条款的履行，确保合同顺利履行。
同时，企业应关注税收政策的变化，及时调整合同履行策略。
江苏营改增试点前后比较及税收负担变化分析
【 关键 词 】 江 苏省
增 值税
营 业税
改革 试 点 税 收 负担
营业税改征 增值 税是“ 十二五 ” 时期推进税制改 革的重要任 务。 党的十七届五中全会首次提出 ： “ 十二五” 时期 ， 为“ 积极构建
第四类地 区 ， 对于此 类地 区 ， 首 先要继续 推动农业 化向较 有利于转 变经济发展方式的财税体制 ” ， 要“ 加快财税体制改革 ， 高的水平发展 ， 因为这 是本地 区具 有的 较大的优 势 ， 而且还有 扩大增值税征收范 围” 。从 ２ ０ １ ２ 年 １月 １日开始 ， 上海市首先在 很大 的进步空 间。 此外 ， 这些地区的工业化发展水平虽然较低 ， 交通运 输业和部 分现代服 务业 中开 展营业税 改征增值 税试点 ，
取相应的政策和给予一定 的财政 支持 ， 加 强农业现代化水平的
江苏营 试点前 后Ｉ ； 较
发展 ， 促进 工业化 、 城镇化和信 息化 对农业 化的带动作用 ， 充分
发挥工业化的动力作用 。 第三类地区 ， 此类地区城镇化的 发展 水平较 好 ， 工业 化 、 农 业现代化和信息化发展水平落后 。 如通榆县地处吉林省西部干
、
征税 对 象和 征 税 范 围 比较 分 析
试点前后增值税和营业税 的征税 对象和征 税范围比较分析
如表 １ 所 示。
表 １ 试 点 前 后 增值 税 和 营 业 税 的 征 税 对 象和 征 税 范 围 比
较 分析
【 参考文献 】
项目
增 值税
营 业 税
［ １ 】蒋 北 岗 ： 县 域 经 济 综 合 竞 争 力— — 以云 南 省 为例 ［ Ｍ】 ． 经 济
“营改增”政策实施前后差异大对比
“营改增”政策实施前后差异大对比
关于全面推开营业税改征增值税试点的通知终于正式出台了，当然任何政策都不是凭空想象出来的，纵观试点实施办法及其附件的内容，很多政策既熟悉又陌生，现将营改增前后的差异运用对比的方法为大家展示这些政策的“前世今生”，帮助税务从业人员更快的将原营业税政策和新的增值税规定对应起来，更好的掌握增值税新政策的核心，以应对此次调整。
一、基本规定
二、不动产
三、建筑业服务
四、金融服务
五、生活服务业
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探究“营改增”试点改革的意义及改革前后的对比
探究“营改增”试点改革的意义及改革前后的对比作者：张艳来源：《职业·下旬刊》 2014年第8期摘?要：经国务院批准，2012年1月1日，“营改增”在上海部分行业率先开展试点。
广东省于2012年11月1日起在全省范围内开展“营改增”试点。
而笔者在教授税收基础、国家税收、税务会计等课程时，由于用的是老教材，很难适应目前税收制度的改革。
为了能在课堂上正确地讲解增值税和营业税制度，笔者对“营改增”的意义和试点前后税制的变化进行了探究。
关键词：营业税?增值税?营改增?意义?对比一、“营改增”试点改革的意义当前，我国正处于加快转变经济发展方式和完善税制的关键时刻，营业税改征增值税试点改革具有多方面的积极意义。
1.消除重复征税、完善税制现行增值税与营业税并行，使实行营业税的行业无法纳入增值税的抵扣链条当中，如属制造业的增值税纳税人无法进行购入运输劳务进项税额抵扣，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。
因此，将交通运输业等行业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条中断的问题。
另外，因为营业税是全额征税，不可避免地会产生重复征税，而且服务业在出口时也无法退税，导致服务含税出口。
2.是一项重要的结构性减税措施所谓结构性减税，就是“有增有减，结构性调整”的一种税制改革方案。
根据行业测算，改革后交通运输业的增值税税率水平基本在11%～15%，故试点选择了11%的低税率；改革后现代服务业基本水平在6%～10%，故试点选择了6%的低税率。
改革还设计了过渡政策，对现行部分营业税减免优惠调整为即征即退，对税负增加的部分行业给予财政补贴。
3.将对经济增长产生深远影响营业税改征增值税有利于推进社会专业化分工，促进三次产业融合，特别是现代服务业的发展；有利于减低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费、出口结构，促进国民经济协调发展。
我国的税制是对第二产业主要征收增值税，对第三产业征收营业税。
“营改增”后，从试点企业购进的运输、邮政等服务的进项税额都可以得到抵扣，企业税收成本有效下降。
“营改增”全国试点后的三大变化
税 试点有 关 企 业 会 计 处 理 规 定 ） 的通 知 》 （ 财会 ［ ２ ０ １ ２ ］ １ ３ 服 务 取 得 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 。文 中没 有 从 销 售 额 中扣
营 改增 ” 全 国试 点后 ， 由于 号） ， 明确 了一般纳税 人和小规 模纳 税人“ 营业税 差额 征 税” 除所支付款项 的规 定 。意 味着 “
摘 要 ： ２ ０ １ ３年 ８月 １日， 营业税 改征 增值税 开始全 国试点 ， 试 点之前 的文件 全部 作废 ， 意味 着企业 的 交税 方 法、 会 计
处理 都会发 生 巨大变化 ， 就与企业 关系密切 的三 大变化进行 对 比分析 ， 并对企业全 国试点后 的正确会计 处理提 出建议 。
ＮＯ ．２ ４， ２ Ｏ１３
现 代 商 贸 工 业 Ｍｏ ｄ ｅ ｒ ｎ Ｂ ｕ ｓ ｉ ｎ ｅ ｓ ｓ Ｔ ｒ ａ ｄ ｅ Ｉ ｎ ｄ ｕ ｓ ｔ ｒ ｙ
２ ０ １ ３年 第 ２ ４ 期
‘ ‘ 营改增” 全 国试 点后的三大变化
胡 小凤
（ 四 川财经职 业学院会计 系， 四川 成都 ６ １ ０ １ ０ １ ）
２ 运输 发票 抵扣 范 围标准 化
根据“ 财 税［ ２ ０ １ １ ３ １ １ １号” 文 运输 发 票相 关抵 扣 规定 如
（ １ ） 一般 纳 税 人 接 受 交 通 运 输 业 服 务 ， 除 取 得 增 值 税 专
“ 营改增” 局 部地 区试 点 时 ， 存 在 试 点 地 区 纳 税 人 与 非 ２ ． １ “ 营改增” 全 国 试 点 前 的 相 关 规 定 试点地 区纳税人 的区 别 ， 因 此 政 策 制 定 时 不 得 不 考 虑 试 点 纳 税 人 如 果 不 能 从 非 试点 纳 税 人 取 得 专 用 发 票 时 的 税 负 加 下 ： 重 问题 ， 也 不 得 不 考 虑 部 分 原 营 业 税 实听 亍差 额 征 税 企 业 转 换 的衔接问题 。“ 营改增” 全 国试点后 ， 这些 差别 将减 少 ， 税 用 发票外 ， 按 照运 输 费用 结 算单 据 上注 明 的运输 费用 金额 收 的 计 算 和 会 计 处 理 将 于 原 增 值 税 纳 税 人 的 方 法 趋 同 。 主 和 ７ 的 扣 除 率 计 算 的 进 项 税 额 可 以抵 扣 。 要变 化体现在 三个方 面 ：
营改增前后税率对比
营改增前后税率对比2014最新营改增后的增值税税目税率表（2014）营改增后的增值税税目税率表小规模纳税人包括原增值税纳税人和营改增纳税人从事货物销售，提供增值税加工、修理修配劳务，以及营改增各项应税服务征收率3%原增值税纳税人税率销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提供加工、修理修配劳务 1.粮食、食用植物油、鲜奶 2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.国务院规定的其他货物：一般纳税人农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；出口货物17%13%0%营改增试点增值税纳税人税率交通运输业陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务11%邮政业邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务11%研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务现代服务业广播影视服务有形动产租赁服务17% 6%财政部和国家税务总局规定的应税服务0%境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务境内单位和个人在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务0%纳税人0%境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务免税建筑安装业营改增前后税负率影响分析但是随着我国的市场经济发展模式的形成，结合我国已经加入世贸的形势，我国在实行增值税以及业务税的过程中出现了越来越多的问题，研究人员对增值税以及业务税的改革呼声很高。
建筑业在在我国的经济发展中占有很大的比例，对经济的发展影响很大，但同时和其他的行业不同的是建筑业的中间环节很多，涉及的面很广，多样性以及复杂性极为突出。
增值税扩围中加入建筑业，将会对企业的发展影响很大。
所以对营增改的研究就显得极为重要并具有很重要的现实意义。
关键词：营改增；建筑业；结构性减税中图分类号：F426.92；F275；F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01 一、引言营增改是我国现存的规模较大的结构性减税模式，营增改的宗旨就是减轻企业的税收压力，完善我国的税制结构。
企业“营改增”前后税收变化分析
企业“营改增”前后税收变化分析作者：于梅花来源：《中国集体经济》2013年第11期摘要：本文运用举例、测算等方法，获得“营改增”政策执行后有线电视服务企业的税负变化情况。
结果表明，新政策实行后，企业税负有所下降。
关键词：有线电视；“营改增”；税负变化根据财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号文），自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点，有线电视服务也属于该范畴。
由于受政策影响较大，本文试举一例，对有线电视服务企业在执行政策前后的税收事项做一比较、分析。
在实行“营改增”后，有线电视网络公司的税负增减情况如下。
首先，根据《国家税务总局令第22号》确定公司是小规模纳税人还是一般纳税人。
第一种情况是有线电视网络公司作为小规模纳税人（即应税服务年销售额未超过500万元的纳税人）享受3%的优惠税率，但增值税为价外税，1÷（1+3%）×3%≈2.91%，新旧相比税负降低2.91%，可见小规模纳税人是受益者。
在“营改增”后，若被认定为一般纳税人，但销售额在500万元以下，那么在“营改增”后，要想达到原来的税负水平，可抵扣进项税的支出应在88万元以上（假设为17%的税率），即满足以下数量关系：营业额×6%-可抵扣进项税的支出×6%=营业额×3%。
但是，有线电视网络公司较大的成本支出多为服务业，税率大多是6%，要想降低税负还需采购大规模设备，在进行扩建中获益。
第二种情况是有线电视网络公司作为一般纳税人（即应税服务年销售额超过500万元的纳税人），由原来征3%的营业税改征6%的增值税，但其提供相关服务过程中支付固定资产、设备维修费、水电费、车辆费用、有形动产租赁费的进项税额可以抵扣销项税额。
下面就对一般纳税人在“营改增”后的税负变化进行简单分析（文中数据为估算）。
一表比对房地产开发营改增前后政策差异-财税法规解读获奖文档
一表比对房地产开发营改增前后政策差异-财税法规解读获奖文档自2016年5月1日起, 建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入营改增试点范围, 由缴纳营业税改为缴纳增值税。
随着《营业税改征增值税试点实施办法》及其相关细则的发布, 新增试点行业纳税人近日都忙碌起来, 抓紧学习新的政策规定。
今天, 小编特意选了一篇干货, 送给即将营改增的房地产开发企业, 用一张表帮你搞懂营改增前后的政策差异！《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分, 已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。
在实际操作中要考虑的因素还很多, 远不止本文上面所提到的内容, 因此, 在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识, 树立合法税务筹划观念, 深入研究税法规定, 充分领会税法精神, 做到合理筹划并纳税, 以达到合理运用企业有限的资金,增加企业效益, 促进企业稳定长远的发展。
因此, 企业在进行税收筹划时, 一定要针对具体的问题具体分析, 针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施, 为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。
本文由梁志飞老师编辑整理。
《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分, 已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。
在实际操作中要考虑的因素还很多, 远不止本文上面所提到的内容, 因此, 在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识, 树立合法税务筹划观念, 深入研究税法规定, 充分领会税法精神, 做到合理筹划并纳税, 以达到合理运用企业有限的资金,增加企业效益, 促进企业稳定长远的发展。