浅析“营改增”的经济减税效应
四 经济层面 的 “ 营改增”减税效应
“ 营改增”政策 的经济效应， 可以从宏观视角分析改革对于投 资 、居民消费和 出口等的影响， 以及对Ｇ Ｄ Ｐ 的影响和对 国民经济产 业 、行业结构的影响几个方面 。 “ 营改增”的经济总量效应影响 ， 主要表现为资源配置效应和结构性减税 效应 。增值税替代营业税 可以优化资源配置 ， 而部分行业税负的降低则可以促进该行业的快 速发展 ， 进而促进 行业结构转型 ； 同时 “ 营改增”的资源配置效应 和结柯 ｝ 生减税效应 ， 可 以进一步带动投资 、消费 和出口， 从而促进 我国Ｇ Ｄ Ｐ 的增长和产业结构的调整 。这 里需要特别阐释一 下 “ 营
讨 了其经 济减税效应 问题 ； 以期 对促进 “ 营改增”政 策后续 的改进和 大范围实施有所 帮助 。 关键 词 ： 营 改增 ； 减税 效应 ； 结构性减税 ； 优 化资源 配置
“ 营改增”， 即营业税改增值税政策， 其最直接的影响和产生的 与促进作用明显。 效果是能够进一步合理税制 ， 有效消除重复征税 ， 旨在实现 国家、企 营改增 ”减税效应 业 “ 减税” ； 最终目的是加快转变我国的经济发展方 式。就 “ 营改 三 、行业层面的 “ “ 营改增”政策从行业角度分析 ， 除了对交通运输业、租赁业 增”的经济减税效应主要表现在以下几个层面上。 的税负有所增加外， 其他行业 的减税效应明显 。交通运输业 的税负 有所提高， 主要原 因是税率有所提高 ， 抵扣上提高的幅度不大。 “ 营 企业 层面 的 “ 营改增 ”减税效应 “ 营改增”政策， 企业是首要试点单位。在实施 “ 营改增”后 ， 改增”政策实施前， 交通运输业的营业税率为３ ％， 下游企业增值税 企业 的外购材料、设备 、服务承担等的进 项税可 以在销项税 中进 进项按７ ％抵扣 ；“ 营改增”政策后 ， 交通运输业的营业率为 ｌ １ ％， 提 行抵扣 ， 有效避免企业与上游企业间出现重复 陛征税。特别是服务 了８ 个百分点 ， 对应下游企业的增值税抵扣仅提高了４ 个百分点 。虽 类企业 ， 其税率为６ ％， 要低于工商业的基本税率１ ７ ％， 大大减轻服务 然交通运输业总体税负有所加重 ， 但行业细分上讲， 不同的行业税负 类业企业的增值税负担 ， 并表现出结构性特点 ； 因此，“ 营改增”也 情况又有所不同； 航空运输业 ， 其材料 、维修 、机场等可用于抵扣， 称 为典型的结构性 减税政策。 “ 营改增”对企业结构性减税 的影 上处于规模扩张期的飞机设备也可以用于抵扣进项税 ， 可以说减税 响主要表现以下几个方 面： 一是税率 的高低， 实施 “ 营改增”后 ， 税 幅度还是比较大的。水上运输业 ， 若有新设备采购可 以用于抵扣 ， 但 率越低， 减税效应越大 ， 反之越小 ； 二是抵扣的多少 ， 抵扣能有效减轻 受到经济不景气影响 ， 新设备采购较少， 原有设备又不能抵扣 ， 导致 企业 的增值税税负， 抵扣项税率越低 ， 减税效应越大， 反之则会出税 抵扣上 的行业不均。陆上运输业 ， 普遍存在提高幅度大 、抵扣不足
二 产业层面的 “ 营改增”减税效应
“ 营改增”政策的实施 ， 与企业有业务往来的下游企业 由传统 的不可抵扣的营业税改为可抵扣的增值税 ， 避免了产业链上企业的 重复征税 ， 有效 减轻产业链 的税收负担。已试点企业证 明，“ 营 改 增”对 于下游工商企业 的正面激励影响要大于对上游服务企业的 激励影响， 反映了 “ 营改增”的改在服务业， 利在工商业的作用。
一
、
负加重的情况 ； 三是税 的减免优惠 ， 保留减免税政策， 特别是境外服 务免税或者给予即征 即退政策 ； 四是税负转嫁 ，“ 营改增”后 ， 企业 在价格博弈中， 能通过价格的提高起到向下游企业转嫁税收作用， 达 到减轻本企业税负的 目的。 “ 营 改增”也会对企业的经济行为产 生诸多影响 ： 一是降低企业生产成本 ， 企业的外购材料、设备和服务 过程 中发生的进项税变为允许抵扣 ， 能够激励企业进一步增加产出； 二是转变企业经营方式 ， 企业在选择 内部或者外部服务 隋 况下不影 响税负 ， 促进企业更多的采用外包经营方式； 三是实现主辅分离 ， 企 业内部服务部 门可以从企业母体中独立 出来 ， 转而向母体企业提供 服务 ， 并且允许抵扣母体企业进项税 ， 促进企业主辅分离 ； 四是保护 小型企业 ， 小型企业的税率 由５ ％ 降为３ ％， 更有利于小型企业的生存
和 发展 。
情况， 使得陆上交通运输企业税负加重。租赁业的税负有所加重 ， 主 要是由于税率的大幅提高 ， 从原来的５ ％ 提高到 １ ７ ％， 虽然对于融资租 赁业的实际税负在超过３ ％的情况下实行即征即退 ， 但 由于只退增值 税不退附加税等 ， 还是导致租赁企业 的增值税和 附加税税负上升 。
Ｍ ａ ｃ ｒ ｏ ｓ ｃ ｏ ｐ ｉ ｃ ｅ ｃ ｏ ｎ ｏ ｍＬ ｊ Ｉ 宏观经 济
浅析 “ 菩 目 改增’ ’的经济减税效应
季 佐 嘉 宁 波 大 学 浙 江 宁波 ３ １ ５ ２ １ １
摘要 ： 本 文以营 业税改增值 税政 策试点 实施 为背景 ， 分 别 从 企业 层 面 、 产 业 层 面、 行 业 层 面和 经 济层 面 四 角度 ， 探
改增”的经济结构影响 ， 其主要是对产业和行业的影响； 根据 “ 营 改增”试点数据 的统计分析 ，“ 营改增”后行业总产出增加的前五 个行业是 “ 电子信息设备制造业” 、 “ 租赁业” 、 “ 仪器仪表和 文化办公用机械制造业”、 “ 金属制品业”和 “ 电气机械及器材 制造”；“ 营改增”后行业总产出增加最少的五个行业 ， 分别是 “ 公 “ 教育 ”、 “ 卫生、社会保障和社会福利 “ 营改增”由于有效避免 了重复征税 ， 大大减轻 了行业税 负， 从而 共管理和社会组织 ”、 也消除了产业发展过程中存在的税收障， 促使产业结构转型 ； 尤其为 业 ”、 “ 建 筑业”、 “ 水 利、 环境 和公共 设施 管理 业”。 固 对服务业影响明显 ： 一是服务业产业规模不断扩大； 通过减轻下游工 商企业税负拉动服务业发展 ， 以及通过部 门主辅分离进一步扩大服 务业产业规模 。二是服务领域进一步拓展 ； 伴 随现代计算机技术、 网络技术、工艺制造技术 的渗透与融合， 新型服务业态势明显，“ 营 改增”的实施打破了制造业、服务业的税收界限 ， 更好的促进服务 业 、制造业产业 的融合 。三是服务业层次大 幅提升 ； 不 同层次 的服 务业从 “ 营改增” 中获益颇多， 总体表现为层次高的企业得益要大 于层次低的企业 ， 尤其是以信息技术、网络平台为基础的先进技术 服务业 ， 可以获得更多的进项抵扣 。 “ 营改增”对新兴产业的支持
营改增行业税负只减不增的理解
营改增行业税负只减不增的理解营改增行业税负只减不增的理解一、营改增给谁减税了实行营改增的原因之一就是避免重复征税，为企业减轻税负自然应该是营改增所应达成的目的之一。
营改增前期试点已取得积极成效，改革红利持续释放。
国家税务总局数据显示，截至2016年11月底，全国试点纳税人共计580万户，累计减税5939亿元。
其中试点纳税人直接减税2845亿元，原增值税一般纳税人增加抵扣，减税3094亿元。
这里面税负减轻的纳税人大致可分为两类：一是因税率或征收率调低进而税负绝对减轻的纳税人，另一是因为进项税抵扣进而税负相对减轻的纳税人。
税负绝对减轻的纳税人包括：①原来交营业税的小微企业，变成增值税小规模纳税人后，征收率成了3％，绝对降低了；②建筑行业、房地产行业实行简易征收的，征收率与原来的营业税率相同，但由价内改为价外，税负绝对减少了；③服务业出口企业，营改增后国家对服务出口实行零税率或免税，等于直接减少了占出口收入5%的税负。
税负相对减轻的纳税人包括：①设立有提供内部服务分子公司的集团型企业，以前内部服务收入交营业税，改增值税后进项可用于抵扣，集团内部真正做到了无须重复纳税；②有机会取得较多进项税票的企业，预计房地产行业是最大的赢家；③有购买办公建筑意愿的企业，因为不动产可纳入抵扣范围，企业税负会因之降低；④原增值税纳税人，因为有更多的机会可获得服务业的增值税进项票，它们的税负会有所降低。
二、“只减不增”的层级税负“只减不增”，体现在两个层级上，一是国家的整体税收只减不增；二是各行业的税收只减不增。
对于特定企业，能否一一做到税负只减不增，或者对于特定企业的单项业务也一一做到税负只减不增，这是有难度的。
每个企业能否在营改增的过程中分享属于自己的红利，一方面取决于企业对营改增政策的理解与运用，另一方面取决于企业后续业务管理水平的提升。
三、“只减不增”要看综合税负水平营改增对纳税人税负的影响并不仅仅限于流转税。
营改增后流转税征收发生了变化，对应的附加税也会随之发生变化。
有形动产租赁业“营改增”的税负分析
有形动产租赁业“营改增”的税负分析————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：有形动产租赁业“营改增”的税负分析-营改增论文有形动产租赁业“营改增”的税负分析摘要：“营改增”政策经历了自2012年率先在上海进行试点、2013年8月扩展至全国，实施至今已有三年，涉及交通运输业、部分现代服务业和邮政电信业。
其中，归属于现代服务业的有形动产租赁行业实行17%高税率、允许差额征税和税收优惠政策十分显眼。
作为结构性减税手段“营改增”政策在有形动产租赁行业不符合经济法的基本原则，并未起到真正降低税负的效果，甚至增加部分纳税人的负担。
关键词：营改增；有形动产；动产租赁；税负；成本和效益中图分类号：F20 文献标识码：A文章编号：1005-913X（2015）07-0123-02一、问题的提出1994年，我国进行了分税制改革。
2012年，新一轮税制改革开始——我国先后在上海、北京等地进行营改增行业试点，并在2013年扩大至全国，行业范围亦增加。
而现行营改增政策中，《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕37号）所附《应税服务范围注释》中指出，“营改增”行业范围包括交通运输业、部分现代服务业（包括有形动产租赁业务）、电信邮政业等。
“营改增”前，主要适用3%、5%两档营业税率，并不区分一般纳税人和小规模纳税人。
“营改增”后，小规模纳税人和选择按简易方式的一般纳税人的税率为3%，不得抵扣进项税额，一般纳税人有6%、11%和17%三档增值税税率，相关进项税额可抵扣。
我国处于经济发展方式转变的关键时期，制度性的税收障碍却成为了其快速成长和发展的阻碍，现代服务业的转型发展是必然趋势。
运用增值税来消除服务业重复征税是一大关键举措。
营改增自2012年1月开始实施至今，已近三年。
营改增中，被归属于现代服务业的有形动产租赁行业的增值税税率为17%，而其他试点现代服务业的增值税税率却只有3%，使得该行业颇有神秘色彩，但原因何在？是否有降低有形动产租赁行业的税收负担？二、营改增前后有形动产租赁业务的税负分析（一）营业税条件下有形动产租赁业务的税负营改增前有形动产租赁的营业税计税依据为其租赁营业额，是指以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，根据承租年限以直线法折算出本期的营业额（营业税差额征税）。
建筑业“营改增”后的税负影响及其应对策略分析
建筑业“营改增”后的税负影响及其应对策略分析“营改增”是指从营业税向增值税的转换，并以此为重要内容，进行的一项税制改革。
在建筑业中，“营改增”后对税负有着很大的影响。
本文将对建筑业“营改增”后的税负影响及其应对策略进行分析。
1. 增值税实际负担增加营业税是按照销售额计征的，而增值税是按照价值增加额计算的，往往比营业税高。
建筑业中，材料的价格可能会因为环保、物流等因素而发生变化，建筑企业往往会面临到材料价格与基价之和高于客户可接受范围的情况。
增值税部分的比例相比营业税较高，企业之前承担的余地也相对较小。
2. 税负压力大由于增值税环节较多，企业往往需要承担较高的税负，建筑业也不例外。
尤其是当前建筑行业的利润率相对较低，资金回收周期相对较长，一旦税负增加，建筑企业的经营难度更大。
3. 税收成本增加营改增后，建筑企业要更多地面临税法律师、会计、税务代理等税收服务人员，以满足新的税收政策要求，企业的税收成本大大增加。
1. 降低成本就是要加强管理，提高效率，减少税收成本。
可以从以下三个方面入手：（1）控制原材料的采购成本企业在采购原材料时，要注重质量和价格，一定程度上可以减少采购成本。
（2）优化用工成本建筑业往往需要用工，企业可以优化用工成本，降低雇佣成本，节省用工人数。
（3）提高作业效率提高作业效率不仅能节省材料、用工和其他开支，还能降低税收成本。
鼓励技术进步、提高人员素质和加强设备管理是提高作业效率的有效途径。
2. 调整经营模式（1）走品牌化道路企业可以在行业中建立良好的口碑和品牌形象，以此吸引更多的客户。
这有助于企业从价格竞争中脱颖而出，获得更高的利润。
（2）外力引入建筑业可以引入外部资金，以此加大经营规模、降低成本、提高利润。
3. 加强内部管理可以加强企业内部管理，增强企业的财务安全、风险控制，防止内部财务操作失控。
同时，可以加强内部人才资源和知识管理，发挥企业人力资源和知识管理的优势，提高经营效率和创新能力。
试析“营改增”对财务管理的影响
率 因为主营业务 收入的减少而上升 。这一变化并不是 由于企
如果征 收营业税 ， 计税基数： 营业额× 税率。 如果这一年企业买 业经济效 益的提升 而形 成 ， 主要是 因为执行营 改增 政策 ， 改变
各 抒 己见
ＭＡＲＫＥＴ Ｉ ＮＧ Ｒ ＥＳ ＥＡＲＣＨ
图
２ ． 对 服 务 业 竞 争 力 的 影 响
加Ｏ ． ５万元 ， 所得税＝ （ １ ０ ０ — ５ — ０ ． ５ — ６ ０ ） ｘ ０ ． ２ ５ ＝ ８ ． ６ ２ ５万元 。 利润＝ １ ０ ０ — ５ — ０ ． ５ — ６ ０ — ８ ． ６ ２ ５ ＝ ２ ５ ． ８ ７ ５万元 ，企业 利润率＝ ２ ５ ． ８ ７ ５ ／ １ ０ ０ ＝
各 抒 己 见
ＭＡＲＫＥ ＴＩ ＮＧ ＲＥＳ ＥＡＲＣＨ
试析 “ 昔 日 改增＂对财务管理理 机 制存 在 的 问题
修无法取得增值税进项税发票 ， 税负反倒 升高了 。营改增后 ，
１ ．现 行 税 制 缺 陷
对于购进项 目比较多 ，核算规范且能取得正规 增值税专用发
打个 比方 ， 你销售一把雨伞 ， 进价 １ ０ 元， 销价 １ ２ 元， 如果 是 以营业额和销 售额作为税基计算缴纳 ，那 把雨伞就得 以售 价１ ２ 元 为税基纳税 。 “ 营改增 ” 对 交通运输业和 部分现代服务
业影响很大 ， 消费者也可能得到实惠 。比如 ， 有一家物流公司 ，
服务出口含税 ， 不利于国际竞争 。
４ ． 税 收 征 管 难题
传统商品服务化 ， 商品和服务 的区别 愈益模糊 ， 税收征管
面临新问题 。
二、 营 改 增 的 重要 意 义
会增加税负还要 看其 可抵扣 的进项税额 。但 是对于咨询业来 说， 人工劳务成本 占到总成本的 ６ ０ ％以上 ， 这部分成本是无法
浅谈“营改增”实施动因及对各行业税负的影响
通 过 对 实施 “ 营改 增” 的动 因和 对相 关企 业 的影 响 ， 较 全 面 的 阐述 了这 次税 制 改 革措 施 。
关键词 ： “ 营改 增” 动因； 影响 ； 试 点企 业
从２ ０ １ ３年 ８ 月 １日起 ，交 通运 输 业 和 部分 现 代 服 务 业 营 业税 改 增 值 税试 点在 全 国推 开 ， 适 当扩 大 部 分 现 代 服 务 业 范 围 ， 将 广播 影 视作 品 、 播映 、 发 行等 纳 入试 点 。 １实 施 “ 营改 增 ” 的动 因 我 国正 处 于 产 业 转 型 升 级攻 坚 时 期 ， 在提高物质 、 技 术 和 人力 资本要素生产率的同时 ， 积极培育 以第三产业尤其是现代服务业为 主导的产业结构 ，是顺应加快转变经济发展方式要求 的必然选择 。 “ 营改 增 ” 正 是基 于 这种 社 会 背景 应 用 而生 的 。 “ 营改增” 通过消除重复征税弊端 ， 将为第三产业 比重和质量提 升奠定 良好的制度基础。 无论是从深化产业分工还是从降低产业税 负 的角 度 ， “ 营改增” 对 第 ｊ 产 业 发 展 的积 极 效 应 都 比第 一 、 第 二 产 业更为直接和显著 ， 更有利于第ｊ产业规模扩大和比重提升。 同时， 第 三 产业 规 模 越 大 、 层次 越 高 ， 其 所 要 求 的产 业 分 工就 越 细 ， 所 形 成 的产 业 链条 就 越 长 。 因此 ， “ 营改 增 ” 所 带 来 的税 制 环 境 改善 将 更 加 有 助 于 研发 服 务 、商 贸 物 流 和融 资 租 赁等 现 代 服 务业 的发 展 壮 大 ， 从 而 促 进第 产 业整 体 质量 的提 升 。 “ 营改 增 ” 通 过推 动 生 产 性 服 务 业 发 展 ， 将为第一 、 第 二 产 业 效 率 提 升 形成 有 力 的 制度 支撑 。 生产 性服 务 业 由生 产 部 门 内部 向外 部 转 移 ，是制 造 业 与 服务 业 融 合发 展 的 基本 特 征 和 客 观规 律 。“ 营 改 增” 对第 一 、 第 二 产业 发 展 的 积极 效 应 ， 也 主 要是 通 过 这 两类 产 业 增 值 税 一 般 纳 税 人 外 购 生 产性 服 务 所 负 担 的税 款 能 够 得 到 抵 扣 来 加 以体 现 。 “ 营改 增 ” 通过 促 进 产 业分 工 程 度 的加 深 ， 将 为 技 术 进步 及 其 应 用创 造 有利 的制 度 条件 。“ 营改增” 后， 无 论 是 现行 增 值 税纳 税 人 还 是 营业 税 纳税 人 ， 其从 事 技 术 研 发 的 中间 投 入 和外 购 技术 产 品或 服 务 所 承担 的税 款 ， 均 能依 托 规 范 的 链 条 机制 纳入 抵 扣 范 围 ， 从 而 可 以 大大 降 低技 术 研 发及 其 应用 的税 收 成本 ， 促进 经 济 增 长 内生 动 力 增 强 和 产业 结 构 升级 。 ２“ 营 改增 ” 实施 后 对各 行业 税 负 的影 响 加工 制 造 业 与部 分 现 代 服务 业 整 体 因 营改 增 受 益 ， 已 实行 增 值 税 的 现代 服 务业 企 业 多 数 减 税 明显 ， 尤 其 大 企业 受益 最 多 ， 但 部 分 行 业 出现税 负增 加 。一 些 认 证评 估 类 公 司 、 科 技创 新 类 小 企业 营 改 增 相对 滞 后 。 金融 业 是 否 实行 增值 税 有 较多 争 议 ， 部分专家 、 学者 建 议 实 行 增值 税 简 易 征收 。 ２ ． １制造 业 和 贸 易公 司税 负 大 幅减 轻 以公 路 交 通 为 主 的物 流 运输 企 业 税 负增 长 最 为 明显 ， 其 增 加 的 税 负作 为优 惠转 移 到 制造 业 。制造 业 由于 过去 就 交 增 值税 ， 每个 月 都 有 原 材料 购人 、 商 品发 出 ， 营 改增 后 上 、 下 游 的运 输 费 用 就 能够 抵 扣 ｌ １ ％。 物 流 运 输 企 业表 示 ， 制 造 业 是 物 流 业 的 最 大 市场 ， 由于 本 行 业 转 嫁税 负 ， 导 致 物 流 运输 费用 提 高 ， 加 工 制 造 业 从 物 流 运 输 成 本 上 获得 的优 惠 有 限 。部分 制造 业 主 不 要 求必 须 是 １ １ ％增 值税 发票 ， 算 是一 些 让 步 。上 海 一 家加 工 企业 表示 ， 物 流 成 本并 没 有 因营 改增 降 低 多少 ， 因 为物 流价 格 跟两 年 前 相 比涨 了近 ２ ０ ％。 对 制造 业 来 说 营改 增 在 全 国铺 开 ， 无 论 往 哪里 发 货 都 能 取得 增 值税 专 用 发 票 ， 并能 增 加 抵 扣 。制 造 业 和 贸易 公 司 大多 因营 改增 受 益， 有 些公 司税 负约 减轻 ２ ０ ％一 ３ ０ ％。 一 家 贸 易兼 加 工企 业 的 减税 经 验是 ： 必 须 和 正 规 的 物 流公 司签 订 长 期 运 输 合 同 ， 取 得 正 规 增 值 税 专用发票。进 口货物通过海洋运输公司运输 ， 外币折算为人民币后 可 以抵 扣 。从 事 报 关代 理 的公 司 过去 实 行 营业 税 ， 现在 实 行 增值 税 也 可 以抵扣 。 ２ － ２ 服务 业减 税 明 显导 致 地税 压 力增 大 总 体来 看 ， 实行 营改 增 的现 代 服 务业 企业 多 数都 减 税 明 显 。现 代 服务 业 一 般纳 税 人适 用 ６ ％的低 税 率 ， 还 可 以 大 幅度 抵扣 。 大企 业 的 发 票 由 专 门 的 部 门管 理 ， 都 能取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 抵 扣 后 税 负 比营业 税 低 很多 ， 某 些科 技 创 新 型企 业 几乎 不 需要 交 税 。 营 改增 导 致 地 税 压 力增 大 ， 地 税 部 门 以加 强 征 管 的方 式 维持２ 期Ｉ 科技创新与应用
“营改增”对企业税收筹划的影响及应对办法
现代经济信息306“营改增”对企业税收筹划的影响及应对办法申 林 山西晋利审计事务所(有限公司)摘要：我国实行中国特色的市场经济体制以来，多层次调节企业纳税体系，降低企业税负。
尤其是实行“营改增”后，也对企业税收筹划方面也带来不少的改变，因此，对于企业而言，为了能够在激烈的市场竞争中占据有利的位置，企业必须深入的分析“营改增”政策对企业税收筹划方面带来的影响与变化，在此基础上完善企业的税收筹划工作，从而提高企业的生产经营效益。
关键词：“营改增”；企业税收筹划；影响中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)003-0306-01一、实行“营改增”对企业税收筹划的影响（一）规范企业的纳税流程，提高企业经济效益增值税的主要计税依据是增值税专用发票，企业在开展生产经营活动中，只要是涉及到资金的运动，就需要开具增值税专用发票，在一定的时间范围内予以认证，就能够得到抵扣，与此同时，增值税的征收环节相比于营业税而言是具有一定的复杂性，同时征收的依据也较为突出，一旦企业在开展日常的生产经营活动中虚假开设或者是未开设增值税专用发票，不仅会导致国家的税收损失，而且也会承担相应的法律责任。
（二）降低企业的纳税成本在“营改增”未实施之前，企业的营业税是依据企业在发生业务往来的过程中进行缴纳，一旦企业流转一次就需要缴纳一次，这一形式的开展，在很大程度上导致企业的纳税数额呈现整体上升趋势，而增值税就有着明显的不同之处，是在对企业的生产、销售等环节的新增值进行税费征收，能够从根本上解决企业重复征税的问题，在一定程度上降低了企业的纳税成本。
二、“营改增”政策下企业税收筹划的应对办法要想在激烈的市场环境中抢占更好的市场份额，企业就需要对国家的税收政策进行实时的了解以及更新，并且以国家优惠政策为基础随时优化企业发展计划与步伐。
（一）建立健全有关税收方面的规章制度，充分发挥制度的保障作用正所谓没有规矩不成方圆，有一个健全的规章制度与没有一个健全的规章制度，最终获的效果是截然不同的，因此，企业要想完成高质量的税费缴纳，就需要建立健全企业与之相关的规章制度，在规章制度的作用下进行统一的管理，以此来实现企业内部建设一体化这一目标。
营改增对企业税负的影响及应对策略
ห้องสมุดไป่ตู้
情况 看 ， 一是 试 点 实 现 总 体 减 负 。试 点 地 区全 年 减税 ４ ２ ６ ． ３亿 元 ， 其中， 试 点纳 税人 减 税 １ ８ ９ ． １ 亿 元， 原 增值税 一 般纳 税 人 购 进试 点 服 务 减税 ２ ３ ７ ．
的支 出 占比约 ８ ５ ％ 。这 导 致 了地 方 政 府 ３ ０ ％ 的
１ 月率先在上 海启 动改革 试点 ， 随之 在北京 、 江 苏、 安徽 、 广 东 等 省 市 也 进 行 了 试 点 。仅 一 年 时
间， 改革 试 点 已覆 盖 全 国 “ 半壁 江 山” 并 初 见 成
支 出来 自中央 的转 移 支 付 和 各 种 不 规 范 融 资 负
债， 也 就是 说 ， “ 地王 ” 频 出 的 土 地 财 政 怪 圈亦 可
溯 源 至分税 制症 结 。这 不得不 使 现行 分税 制 财政 体 制 的基础 随 之动 摇 ， 并重新审视 、 布局 “ 财 力 与 事 权相 匹 配” 的分税 制原 则 。 在 中国 当前税 制 格 局 中 ， 最 核 心 的 问题 是 间 接 税所 占 比重 大 ， 而增 值 税 在 间 接税 中 的 份 额 比
ＧＵＡＮ ＬＩ ＧｏＮＧ ｃＨＥＮＧ ｓ
营 改增 对企 业税 负的影 响 及 应对 策略
宣 晓霜
摘 要 ： 营 改增是 继 ２ ０ ０ ９年 全 面 实施 增 值税 转 型之后 的 一项 重要 的 结构性 减 税措
施， 改革 将有 助 于解 决重 复征 税 的 问题 ， 同时切 实减 轻 了企 业 负担 ， 营改增 实施 以来 ， 已经在 多地产 生 了连 锁 效 应 ， 这 种 效应 具 体 体 现在 促 进 企 业 经
浅议“营改增”对建筑业税负的影响
营业税 的征收 以收入 额作为计税基础
３ ％ ） ，税 率变动 带来 增税效 不 可 避 免 会 存在 重 复 征税 。尤 其是 前 税税 率 （
一
环节 的 营 业额 被 累 计流 转 到 下一 环 应 并且 该 增税 效 应 超过 了进 项抵 扣 的 减税 效 应 。此 时 营 改 增 会
１ 有助于避免 重复征税
由于建 筑行业 的特殊性 ，我 们既是 二种 结果 ：
产 品 的 生 产 企 业 ，又 是 产 品 安 装 企 业 。
结果一 ： “ 营 改 增 ”后 建筑 业 企 高 。 因 此 部 分 不 符 合抵 扣 要 求 的发 票从
业 增值 税 税 率 （ １ １ ％ ）高 于原 先 营业 而导致税 负的增加
务 业营 业 税 改征 增 值 税试 点 范 围 ．由 上 海市 分 批 扩 大至 １ ０ 个省 （ 直辖市、
的国际竞争 力 。
２ 中间投 入 比率偏 低 。建筑 业成 本 可分为材料成本 、分 包成本及 内部 人
计 划 单列 市 ）。 虽然 本 次方 案 还 没有
明确将 建筑业 纳入 试点 范围 ， 但 是 按 照
税 范 围 ，新增 机 械设 备 、钢 材 水 泥
营改增 会 减轻建筑业税负 。
２．本次 营改 增 ”税 改将 在建 筑 的转 换工作 调整 会计 核算 管理制 度 ， 企业税负 、建筑企业毛利润 盈利 情况 以 减 少核 算 层 级 ，以法 人 为 主体 核 算俱 及预 制 构件 等 基 本 上是 从 ～ 般纳 税 人
“ 营 改增 ” 对 建 筑 业 的 意 义
一
、
于 以 上 两 种 效 应 叠 加 在 一 起 的 净 效 难 。按规 定 ，只有增值税 专用发票才 能 应 ，税 负变 化理 论上 将 可 能 出现 以 下 进 行 抵 扣 ．实 际 业 务 中 由 于 各 种 原 因
“营改增”的原因与税负影响
２ ０ ｌ １ 年１ 月１ 日， 营业 税 改增值 税 试 点率 先在 上 海展 开 ， 先 在 交 通运 输 业 、部分 现 代 服务 业 等 生 产性 服 务 业 开展 试 点 ， 再 逐 步推 广 至 其 他 行业 。条 件 成熟 时 ， 可 选 择 部分 行 业在 全 国 范 围内进 行全 行 业试 点 。 “ 营 改增 ”新 增 增值 税 税率 有 ： 提 供有 形 动产 租 赁服 务 ， 税率 为ｌ ７ ％， 提 供 交 通运 输业 服 务 ， 税率为 ｌ 】 ％； 提 供现 代 服 务 业 服务 （ 有形动产租赁服务除外） ， 税率为６ ％； 服 务 贸易 进 口在 国内环 节征 收 增值 税 ， 出 口实行 零税 率 或免 税制 度 ； 小 规 模 纳 税 人增值 税 征 收率 为３ ％。 以往 我 国增 值 税 和 营 业 税 并 行 划 分行 业 ， 分 别 适用 不 同 税 制 的做 法 ， 已Ｉ Ｅ ］ 渐显 现 出其 内在 的不合 理性 和 缺陷 ， 对经 济 运行造成扭曲 ， 不 利于 经 济 结 构 的优 化 。 从 以下 几 方 面说 明 了 “ 营 改增 ”的 改革 背 景 。 首先 ， 从税 制 完善 性 的角 度 看 ， 增 值税 和营 业 税 并 行 ， 破 坏 了增 值税 的抵 扣 链条 ， 影 响 了增 值 税 作用 的发挥 。增 值 税 具有 “ 中性 ”的 优点 ， 但 是要 充分 发挥 这 种 中性 效应 ， 前提 之 就 是 增值 税 的 税 基 应尽 可 能 宽广 ， 最好 包 含 所 有 的商 品 和 服 务 。现行 税 制 中增值 税 征 税 范 围较 狭 窄 ， 导 致 经 济运 行 中 增 值税 的抵扣 链 条被 打 断 ， 使 中性 效应 大 打折 扣 。 其次 ， 从产 业 发 展和 经 济结 构 调整 的角度 来 看 ， 将大 部 分 第 三 产 业排 除在 增值 税 的征 税 范 围之 外 ， 对 服 务业 的发 展 造 成 了不 利 影响 。这 种 影 响主 要表 现在 由于营 业税 是 对营 业额 全 额 征税 ， 且无 法 抵 扣 ， 企业 为 避 免重 复 征 税 ， 进 而扭 曲企 业 竞 争 中 的生 产 和 投 资决 策 。 比如 ， 由 于企 业 外购 服 务 所 含 营 业 税 无法 得 到 抵 扣 ， 企业 更 愿 意 自行 提 供 所 需 服务 而 非 外 购
“营改增”政策对企业的影响和应对措施
财税研究Finance and Tax 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
为了更好地贯彻落实此项政策，正确引导“营改增”政策的执行，本文阐述了“营改增”对企业的影响，并有针对性地探讨了应对措施，以望对企业有效执行“营改增”政策有所帮助。
一、“营改增”的概念和实施的必要性通俗来讲，“营改增”就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。
其目的就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。
我国自1994年税制改革以来，对货物加工和提供修理修配劳务（主要为制造业）征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产转让（主要为服务业）征收营业税，形成增值税和营业税并存的格局。
尽管在税制设计上按照彼此照应、相互协调的原则确定税负水平，但在实际运行中，两个税种一直难免税负失衡。
因为营业税具有“全额征税”的特点，它根据营业收入和一定的税率征税，但经营者会将税收负担加到商品或服务的价格中，转嫁给下游企业或终端消费者。
虽然表面看营业税税率比较低，但商品每经过一道流转环节就要纳一次税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越重。
而与营业税单纯根据营业金额纳税不同，增值税具有“层层抵扣”的特点，仅对商品生产、流通、劳务服务中的“增值部分”征税。
即按照企业 “收入部分”确定应征税额的“销项”后，可以将“成本部分”作为“进项”进行抵扣，抵扣得越多，企业增值税税负越低。
由此导致制造业与服务业之间的税负水平存在较大差异。
另外，服务业和制造业税制不统一，容易造成增值税抵扣链条断裂，存在重复征税。