基于作业成本法的建筑项目成本管理
基于作业成本法的建筑施工企业项目成本控制研究
基于作业成本法的建筑施工企业项目成本控制研究在建筑施工行业中，项目成本控制就像是一个看不见的魔法师，谁能掌握它，谁就能在竞争激烈的市场中脱颖而出。
而其中，作业成本法（ABC）就是这位魔法师的高端法宝。
听起来是不是很神秘？它的核心思想就是把成本按作业来分摊，而不是像传统方法那样，盲目地给整个项目贴上一个大标签。
这样做，能让企业在管理上更精准，也能在面对不同类型的项目时，做到心中有数，哪里该花钱，哪里又该省下，做到真正的“省心省力”！要知道，建筑施工项目可不是开玩笑的。
光是各种材料的采购、人工费用的支付、现场管理的投入，这些可都不是小数目。
预算刚一出，心里就开始打鼓了，生怕哪个环节跑偏了，结果一堆费用堆积，最后到项目结算时才发现，原来自己已经超支了。
哎呀，这可怎么办？这时候，作业成本法就像一个有经验的老大哥，悄悄地提醒你，“别急，按我说的做，成本问题其实没你想的那么复杂。
”作业成本法最大的亮点，就是它特别注重细节。
比如说，建筑施工的每一项作业，都会被单独核算成本。
你不再是笼统地把所有费用加在一起，而是根据不同作业的特点，分别估算它们的成本。
这就像做菜，你每道菜都得有自己的配料，不能拿个大锅丢进去一顿乱炒，做出来的味道根本不对劲。
拿建筑施工来说，项目管理、施工工人、材料采购、机械使用等每个环节，都能按照实际情况进行细分，进而精确计算出每个环节的费用，这样一来，项目整体的成本控制就变得非常透明。
举个例子吧，假设有个项目正在进行，施工现场需要同时完成多个任务。
传统的成本核算方式可能会把所有费用集中在一起，不细分每一项开销。
而作业成本法则会把“打基础”、“搭架子”、“电气施工”等每一项任务都单独分开，看看哪些环节耗时多，哪些环节花钱多，哪个工人效率低，哪个工人工作进展快。
这样一来，项目经理就能清楚地看到，哪些地方浪费了钱，哪些地方的成本还可以进一步优化。
省下的每一分钱，都是企业口袋里的实实在在的收益。
这种方法也不是说简单就能上手的。
作业成本法在建筑工程项目成本管理中的应用
财务管理作业成本法在建筑工程项目成本管理中的应用杨冬１李晓秋２（１、黑龙江省石天房地产开发有限责任公司，黑龙江哈尔滨１５０００８２、龙建路桥股份有限公司第三工程处，黑龙江哈尔滨１５０００８）前言作业成本法（简称ＡＢＣ法），是２０世纪８０年代由美国会计学者创建的。
它是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。
利用作业成本信息进行预算管理、生产管理，进行顾客价值的分析等作业成本管理实务纷纷涌现出来，使作业成本管理成为现代成本管理的一个相当重要的价值控制手段。
１作业成本法在“ＡＢＭ”管理概念施工成本管理中的应用作业成本法自２０世纪８０年代以来在先进制造企业中得到了成功的应用，使得ＡＢＣ的使用渐渐超出了解决成本扭曲的本意，它所提供的信息可以广泛地应用于企业的预管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等多个方面，于是衍生出以价值链分析为基础、可服务于企业战略管理的作业成本管理（ＡＢＭ）。
这是一种新的管理模式和理念，目前在制造企业中已经得到了广泛的应用，对提高企业经济效益起到了不可估量的作用。
同样，将作业成本分析应用于施工成本管理中，对于解决在实际施工生产中普遍存在的资源浪费严重、成本居高不下、施工企业竞争力差的情况具有不可估量的作用。
（１）施工成本的高低取决于施工的组织方式。
对于相同的工程项目，即使工程的作业活动的数量和内容相同，但如果组织方式不同，工程项目的施工成本仍然是会有很大差别的，采用作业成本法，通过对成本形成过程的认识，促成了我们对作业链和价值链的认识，同时也促成了我们对组织方式的重新认识。
打破传统的业主、承包商、供应高之间的互相制约、互为对手的关系，建立供应链上的合作伙伴关系，对于提高项目实施的效率有极大的作用，可以有效地降低施工成本。
（２）施工成本的高低取决于施工活动所采用的方法。
工程项目的施工成本的高低，除了取决于施工项目的作业活动的数量、内容和规模之外，还取决于采用什么样的方法和技术去实现该项目。
作业成本法在建筑施工企业财务成本管理中的应用
作业成本法在建筑施工企业财务成本管理中的应用作者：陈晓岚来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第5期成本管理是按照现行的会计制度，依据一定的规范计算材料费、人工费、管理费、财务费等的一种核算方法。
这种管理法有时不能反映出所从事的活动与成本之间的直接联系。
而作业成本法相当于一个滤镜，它对原来的成本方法做了重新调整，使得人们能够看到成本的消耗和所从事工作之间的直接联系，这样人们可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是无效的。
一、作业成本法作业成本法又称巴雷托分析法、主次因分析法、ABC分析法、分类管理法、重点管理法。
它以某一具体事项为对象，进行数量分析，以该对象各个组成部分与总体的比重为依据，按比重大小的顺序排列，并根据一定的比重或累计比重标准，将各组成部分分为ABC三类，A类是管理的重点，B类是次重点，C类是一般。
ABC管理法的原理是按巴雷托曲线所示意的主次关系进行分类管理。
广泛应用于工业、商业、物资、人口及社会学等领域，以及物资管理、质量管理、价值分析、成本管理、资金管理、生产管理等许多方面。
它的特点是既能集中精力抓住重点问题进行管理，又能兼顾一般问题，从而做到用最少的人力、物力、财力实现最好的经济效益。
ABC管理法的主要程序是：①收集数据，列出相关元素统计表。
②统计汇总和整理。
③进行分类，编制ABC分析表。
④绘制ABC分析图。
⑤根据分类，确定分类管理方式，并组织实施。
作业成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克·科勒教授。
科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业账户、作业会计等概念。
1971年，乔治·斯托布斯教授在《作业成本计算和投入产出会计》（Activity Costing and Input Output Accounting）中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。
这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。
刍议作业成本法在建筑工程项目成本管理中的应用
刍议作业成本法在建筑工程项目成本管理中的应用作业成本法是建筑工程项目成本管理中常用的一种方法，它通过对每一项工程活动的成本进行清晰的划分和计算，实现了对项目成本的全面掌控和有效管理。
以下是该方法在建筑工程项目成本管理中的应用刍议。
一、作业成本法的基本概念作业成本法，又称为成本构成法或层次成本法，是一种将工程成本分解为各个具体的主要部件并进行分类、分析和监控的方法。
在建筑工程中，通常将每一个工程活动划分为若干个独立的工作要素，然后对每个工作要素进行成本估算和监督，最后将所有工作要素组合成完整的工程成本。
二、作业成本法的应用原则在实际的建筑工程项目中，作业成本法的应用需要遵守以下原则：1.合理性原则。
工程活动成本的划分和计算必须严格按照实际情况进行，确保成本科目的完整、准确和可靠。
2.独立性原则。
每个工作要素的成本应该独立计算，不应该重复计算或遗漏计算。
3.细化原则。
对于工程活动的划分，不仅要主要部件，还应该充分考虑各部件之间的细微差别，以精细化的成本估算为基础。
4.实时性原则。
成本的监督和管理应该与工程活动同步，及时记录和更新成本数据，确保项目成本的实时掌控。
三、作业成本法的具体步骤在实施作业成本法的过程中，通常需要遵循以下步骤：1.将工程活动分解为工作要素。
工程活动包括建筑施工、设备安装、土建施工等方面，将其直接分解为较小的单元。
2.对每个工作要素进行成本估算。
估算成本的依据通常是工程图纸、施工计划及预算、材料单价等。
通过成本估算，可以确定每个工作要素的直接成本、间接成本等。
3.记录和更新成本数据。
每个工作要素的成本都要及时记录和更新，通常可以使用电子表格等工具进行管理。
4.持续监管和控制。
通过定期的成本差异分析和数据监管，及时发现和纠正成本偏差，确保项目成本的有效掌控。
四、作业成本法的应用效果通过作业成本法的应用，可以实现以下效果：1.提高成本核算的精准性和准确性。
通过成本的精确估算和实时监控，让项目经理能够对项目成本进行准确掌控，而不会发生漏算或误算问题。
《基于作业成本法的A房建项目成本管理研究》范文
《基于作业成本法的A房建项目成本管理研究》篇一一、引言随着社会经济的快速发展，房建项目作为基础设施建设的重要组成部分，其成本管理问题日益受到关注。
传统的成本管理模式已无法满足现代房建项目的高效、精准管理需求。
因此，本研究采用作业成本法对A房建项目的成本管理进行研究，以期为房建项目的成本控制和效益提升提供理论依据和实践指导。
二、作业成本法概述作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，它强调通过对作业的识别、计量和成本控制，以实现成本的有效管理和控制。
该方法能够更加准确地反映产品或服务在生产过程中的实际成本，对于提高企业的竞争力和经济效益具有重要意义。
三、A房建项目概况A房建项目是一项大型的房地产开发项目，包括住宅、商业和公共设施等多种建筑类型。
项目的建设周期长、投资大，成本管理显得尤为重要。
然而，传统的成本管理模式在A房建项目中存在诸多问题，如成本估算不准确、成本控制不力等。
因此，引入作业成本法对A房建项目的成本管理进行优化显得十分必要。
四、基于作业成本法的A房建项目成本管理应用1. 作业识别与分类在A房建项目中，首先需要对作业进行识别和分类。
根据项目的实际情况，将作业分为基础工程、主体施工、装修工程、竣工验收等几个阶段。
每个阶段内部的作业也需要进行细化，以便更好地进行成本控制。
2. 资源消耗与成本分配在作业识别与分类的基础上，需要分析每个作业所需的资源消耗情况，并确定资源的分配方式。
通过分析发现，A房建项目的资源消耗主要集中在人力、材料、机械等方面。
在成本分配过程中，需要按照作业的实际情况进行合理分配，确保成本的准确性和公正性。
3. 成本控制与优化在实施作业成本法的过程中，需要对每个阶段的成本进行严格控制与优化。
具体措施包括：制定详细的成本控制计划、实施定期的成本审查、对超支原因进行分析和调整等。
同时，还需要引入先进的成本控制技术和管理方法，如信息化管理、精细化管理等，以提高成本管理的效率和精度。
作业成本法在建筑工程项目成本管理中的应用
工 企 业 的业 务 范 围 也 越 来 越 广 ， 营 活 动 较 为 复 杂 ， 业 环 节 所 以 度 量 指 标 体 系 是 对 成 果 进 行 评 价 的基 础 。 经 作 增 多 ， 得 传 统 的成 本 控 制 模 式 难 以 对 建 筑 工 程 项 目 实 行 有 效 使 ３ ２ ３ 确 定 具 体 活 动 的 成本 动 因 ， ．． 由于 产 品 的成 本 产 生 是 的成 本 控 制 ， 工 单 位 要 想 有 效 控 制 支 出 节 约 成 本 ， 应 以项 因 其 消 耗 了一 定 的作 业 ， 即 消 耗 了 一 定 的 资 源 ， 成 本 动 因 是 施 就 随 但 项 活 动 成 本 的 真 正 自变 量 ， 以 确 定 具 体 活 动 的成 本 主 要 是 所 要确定好成本动 因。 业 的 过 程 和 方 法 ， 除 和 减 少 不 必 要 和 不 合 理 活 动 ， 现 对 项 消 实 目成 本 的 有 效 控 制 。故 在 建 筑 工 程 项 目 的 成 本 管 理 中 采 用 基 ３ ２ ４ 确 定具 体 活 动 所 需 要 的 资 源 和 能 力 ， 业 成 本 的 大 ．． 作 于 活 动 的 成 本 控 制 模 式 一作 业 成 本 法 ， 会 给 项 目 的 成 本 控 制 小 取 决 于 活 动 所 消耗 资源 的 多 少 、 力 的大 小 ， 以要 确 定 具 体 将 能 所
摘 要 ： 章 首 先 分 析 了建 筑工 程 项 目实 施作 业 成 本 法 的 意 义 ， 指 出在 建 筑 工 程 项 目 中应 用 作 业 成 本 法 的 基 础 准 备 及 应 遵 文 并
《基于作业成本法的A房建项目成本管理研究》范文
《基于作业成本法的A房建项目成本管理研究》篇一一、引言随着经济的发展和城市化进程的加快，房建项目作为基础设施建设的重要组成部分，其成本管理的重要性日益凸显。
作业成本法作为一种有效的成本控制方法，在房建项目中得到了广泛应用。
本文以A房建项目为例，探讨基于作业成本法的项目成本管理研究，以期为类似项目的成本控制提供参考。
二、作业成本法概述作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，它通过识别和计量生产过程中消耗的资源，将资源成本分配到具体的作业中，再根据产品或服务所消耗的作业量，将作业成本分配到相应的产品或服务中。
这种方法能够更准确地反映产品或服务的实际成本，有助于企业进行成本控制和决策。
三、A房建项目概况A房建项目是一项大型的房地产开发项目，包括住宅、商业和公共设施等多个部分。
项目的建设周期长，涉及的成本项目多，包括土地成本、建筑材料成本、人工成本、机械设备成本等。
为了有效控制项目成本，提高项目经济效益，项目组采用了作业成本法进行成本管理。
四、A房建项目成本管理的实施1. 确定作业和资源在A房建项目中，首先需要识别和确定项目中的各项作业和所需的资源。
例如，土方开挖、基础施工、主体施工、装修等作业，以及人力、材料、机械等资源。
这些作业和资源的确定是实施作业成本法的基础。
2. 资源动因分析资源动因是连接资源和作业的桥梁，通过分析资源动因，可以确定资源的消耗与作业的关系。
在A房建项目中，项目组对每项资源的消耗进行了详细的动因分析，如人工成本的动因包括工时、机械使用成本的动因包括台班等。
3. 作业成本分配根据作业的实际情况和资源动因分析结果，将资源成本分配到具体的作业中。
在A房建项目中，项目组采用了多种方法进行作业成本的分配，如直接分配法、间接分配法等。
通过这些方法，可以更准确地计算每项作业的成本。
4. 成本监控与调整在项目实施过程中，项目组对成本进行实时监控，并根据实际情况进行调整。
通过比较实际成本与预算成本的差异，分析差异产生的原因，并采取相应的措施进行纠正。
基于目标作业成本法的建筑施工企业项目成本管理研究
成本管理COST MANAGEMENT基于目标作业成本法的建筑施工企业项目成本管理研究朱诗唐龙港市城市建设发展集团有限公司摘要：建筑施工企业现代化发展中，面临较大的竞争压力。
只有通过科学开展项目成本管理工作，才能使建筑施工企业获得更多的经济效益，拥有较强的市场竞争实力。
目标作业成本法属于目标成本法与作业成本法的融合应用，基于目标作业成本法开展建筑施工企业项目成本管理工作，能够有效提升建筑施工企业项目成本管理水平。
基于此，本文对目标作业成本法相关内容进行简要分析，阐述目标作业成本法下建筑施工企业项目成本管理的意义，提出基于目标作业成本法的建筑施工企业项目成本管理策略，以供参考。
关键词：目标作业成本法；建筑施工企业；项目成本管理引言建筑施工企业属于资金密集型企业，其在项目建设中往往会涉及较多资金支出。
近年来，建筑施工企业发展规模不断扩大，承接的项目工程逐渐复杂化，如何通过有效措施严格控制项目成本，提升企业经济效益，已成为建筑施工企业重点关注的问题。
当前，较多建筑施工企业纷纷借助目标作业成本法开展项目成本管理工作，已经获得良好的工作成效。
但这种方法应用时间相对较短，建筑施工企业仍需加大探究力度，更好地发挥出目标作业成本法的作用，促进自身项目成本管理水平不断提升。
一、目标作业成本法相关概述目标作业成本法属于目标成本法与作业成本法高度融合的一种成本控制方法。
这种方法主要是将目标成本法作为前提条件，设立成本目标，通过作业成本法进行成本计算，通过充分突出这两种方法的优势，最终实现项目成本的全流程管控[1]。
建筑施工企业项目应用目标成本法时，应将项目开展要求作为主要依据，以项目质量为主，立足项目中标价以及成本来源，对项目所有支出进行全面管控，降低项目总成本，最终获得良好的成本管理效果。
目标作业成本法中的目标成本法，可以测算各项作业成本情况，获得更加科学的目标成本，而作业成本法主要侧重于成本计算，确保成本数据的合理性，使管理人员获得更加全面准确的数据信息，进一步优化项目成本管控方案，在业务流程持续完善下，促进成本目标良好实现。
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基于作业成本法的建筑项目成本管理
摘要:本文从作业成本法的作用入手,进而论述作业成本法的运行,最后指出工程项目实施作业成本法应注意的问题,以供参考。
关键词:建筑工程项目作业成本法成本管理
1 前言
作业成本法,又称为基于作业的成本计算法,是一种以作业为基础的成本计算和管理系统。
它以作业为核心,通过对作业成本的确认、计量和成本动因(导致生产中成本发生变化的因素)的选择,提供相对准确真实的成本信息,从而提高决策、计划的科学性和有效性。
在此,本文将论述基于作业成本法的建筑工程项目成本管理,以期能提高企业成本管理水平,从而降低建筑工程项目成本。
2 作业成本法的作用
2.1基于作业成本法为作业的绩效评估提供了一个很好的计算模型,将项目管理与成本控制深入到作业层面;
2.2在基于作业的成本体系下,需对间接成本进行详细分析,有利于成本控制;
2.3作业成本法在空间和时间上,可以达到成本控制的任意精度。
在空间上,取决于管理流程的分解和细化程度,在时间上取决于成本数据的采集频率,成本计算模型本身不会对数据分析精度产生制约,这是对传统成本体系的重大改进;
2.4作业成本法可以进行特性分析,发现流程中的增值作业、非增值作业、低效率作业,并给作业流程改进或作业流程再造提供成本方面的量化手段;
2.5作业成本法可以帮助成本管理人员发现那些被扭曲的成本数据,改进预算控制和标准成本控制;
2.6可以改善业绩评价。
可产生大量有助于业绩和考核的数据和信息,通过使用合适的成本动因,使得成本指标更为可靠。
3 作业成本法的运行
3.1基础准备:1)建立成本管理小组,明确成本管理责任;2)建立项目信息管理系统,实现组织机构扁平化;3)推行作业成本法,策划有效的成本管理体系和方法。
3.2作业成本计算的实施步骤
3.2.1以科学合理的施工组织设计为基础来对施工过程中的每道工序进行确
认,这是建筑企业的施工过程当中一个最为基本的环节。
一般来讲,初次进行作业成本法的企业,先区分几种生产组织方式后,将一个项目分为20～30个作业活动即可。
以后随着企业信息化水平提升,作业活动可进一步增加和细分。
3.2.2把同质的作业归为同质的工序作业库内,这是因为企业的每项工序都会耗费资源,产生成本,所以应该将性质相同工序放入同质工序库。
3.2.3按照工序作业库来对成本进行汇总,并且按照费用的性质记录把工序归为作业工序库以后,对每个作业库消耗的资源,须经过会计基本功能加以辨认、记录和汇总。
3.2.4确定合适的成本动因,并建立相应的成本分摊方程式。
3.2.5把成本按程序分配到不同产品当中。
可以根据产品在作业动因的消耗乘上成本的分摊比率,这就可以得到产品消耗在工序作业库中的作业成本。
再通过会计手段将分配到某产品的各作业成本(库)和直接成本(直接人工和直接材料)进行汇总,把所有的间接性费用归总然后分摊至不同的产品。
最后再结合产品在作业过程中消耗的所有直接成本,计算出每个产品的总成本和各自的单位成本。
3.3项目成本控制
作业成本过程控制主要包括事前控制、事中控制和事后控制分析三个过程,见图1。
工程项目作业成本控制的事前控制是对工程项目中的各项基础环节,根据工程合同要求、工程施工图的设计、以及业主和建立工程的要求对工程项目的工期、质量、成本的事项做出具体的内部管理预控指标,以此指导各项施工作业。
事中控制是根据作业成本信息、工程进度和质量信息根据预控指标进行实时监控。
事后分析反馈是要把监控的及时信息与事前控制指标进行分析对比,及时发现问题,并向前面过程反馈,及时调整作业与修订预控指标,达到优化作业流程,改进不良作业,提高企业经济效益,增强企业综合实力的目标。
另外,在完善各种成本控制方法的同时,应以计算机、局域网、各种核算应用软件为平台,构建项目的成本管理信息系统,通过准确、及时的传递和分析成本信息,从而达到项目成本控制的目标。
3.4成本核算
成本核算遵循“产品消耗作业,作业消耗资源”的基本原理。
3.4.1成本核算的基础工作。
为了保证核算工作的有效性,成本计划和核算口径的一致,确保成本核算信息的真实性、配比性,应利用软件技术建立一个项目成本核算中心,将材料会计、库房会计、机械统计、工程统计和人力及办公费用统计均通过同一网络实行同步核算,提高核算效率,做到各职能部门和核算中心对核
算信息的共享。
3.4.2明确成本核算对象。
成本对象即项目岗位作业成本对象,由相关人员组成责任群体,项目经理应将项目目标成本进行分摊,将施工项目成本管理的责任具体落实到项目经理部全体管理人员,建立项目经理部内部的成本责任制,订立责任书。
3.4.3成本核算的方式。
按作业成本法的基本思路对划分的作业、作业中心、分项产品进行核算。
在核算方式上要将传统的、单纯的金额式会计核算变成数量金额式会计核算;产品的成本核算变成作业成本和作业中心成本的核算。
3.5作业绩效考核
在确定价值链和成本动因后,企业必须建立相应的作业绩效考核体系,以对作业成本管理的执行效果进行考核和评价。
只有通过作业绩效考核信息反馈,才能重新进行下一循环的更高层的作业分析和价值链分析。
对于无法直接明确受益对象的,应事先找出成本动因,按成本动因分摊相关费用。
4 工程项目实施作业成本法应注意的问题
4.1成本管理工作是企业管理工作中的重要内容,进行作业成本计算的目的在于提高成本信息的质量,加强成本控制,提高成本管理的效果。
同时,必须做好全体员工的培训工作,提高全员的成本管理意识,避免和消除交叉作业,消除实施过程中各种人为因素造成的阻力,以促进降低成本和提高效率,这是作业成本法的精髓。
4.2作业成本法存在一定的主观性,如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上,很大程度上是由工程人员和技术人员来决定的,不同的人员会有不同的结果,这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差,并在很大程度上影响作业成本计算在工程项目的应用推广。
因此,实施作业成本法,应实现技术与管理人员意见的结合,组织由技术、管理、财会等方面专业人员共同进行作业确认和作业分析。
不能仅由单方面的个别人自定。
4.3实施作业成本法应遵循成本—效益原则,任何一个成本系统并不是越准确越好,关键还需考虑其成本。
4.4作业成本法是一种新的完全成本制度,拓宽了成本的计算范围,因此在具体实施时应注意与现行成本制度的衔接和融合。
4.5实施作业成本法,应做好核算有关的基础工作,确保核算信息的真实可靠。
4.6作业成本法经过西方国家的应用,被证明是先进而有效的成本会计方法,但是,最先进的管理方法对每个企业来说未必就是最合适的,任何管理理论和方法的应用都会受到企业内外各种环境因素的制约和影响。
因此,实施作业成本法应
积极汲取、借鉴国内外企业的成功经验,并依据工程项目自身的实际情况,合理运用作业成本法。
5 结束语
综上所述,在建筑工程项目成本管理中采用作业成本法,有利于建筑施工企业改进企业生产经营环境,帮助企业实现战略成本管理,提高其自身的竞争能力和企业经济效益,进而为支持企业实施战略管理发挥重要作用。
随着建筑施工市场的进一步开放,基本建设项目规模与适量的扩大,作业成本法和基于作业成本法的作业成本管理会越来越受到广大建筑施工企业的重视和关注,一定会具有广阔的应用前景。
参考文献:
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