股权转让所得税存在的问题分析
某集团公司股权转让涉税问题案例分析
一、初露端倪2010年6月,N市国家税务局通过跟踪外经贸部门对外发布的股权转让信息,敏感地“嗅出"了里面的税务风险。
顺着外经贸部门这条线，该局成立了核查小组，专门评估辖区内所有涉及股权转让的企业.由于股权转让业务性很强，核查小组根据掌握的资料，在评估的第一家涉及股权转让的企业就发现了问题。
R集团控股有限公司，注册地在英属维尔京群岛。
A公司是R集团旗下企业，于2004年4月在N市成立，是R集团的重要垂赢一体化生产基地之一。
B公司也是R集团旗下企业，于2007年2月成立，是R集团新的重要生产基地之一,其在R集团今后的集团战略中具有重要地位。
R集团投资3230.8万美元，占B公司78。
8％的股权；投资1110万美元，占A公司74%的股权。
2009年11月2日，R集团将在A公司的股权以1109。
9985万美元的价格转让给B公司，另实收资本不足部分0.0015万美元由B公司补足.受让方于2010年3月31日前向转让人支付转让股权的价款。
至核查时止，A公司外方股权转让已经交易完毕。
2010年6月28日，核查人员与股权受让人B公司进行接触，到企业了解该笔股权转让的情况，核实相关材料，并与企业就该笔转让行为进行初步的沟通与交流。
同时，就调查情况及时向N市国家税务局进行了汇报，并请求成立业务专家小组共同会诊.2010年7月，在N市国家税务局大企业和国际税收管理分局的大力协助下，核查人员一行5人专程赴被转让方A公司调查核实情况，并与R集团税务负责人进行首次谈判.二、双方博弈R集团表示，该股权转让是属于集团内部的股权转让，实质是集团内部的重组,在中国不应负有纳税义务.税务机关联合专家小组就此指出,根据<《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［2009]59号），收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％，可以选择按规定处理。
股权转让涉税处理分析
股权转让涉税处理分析股权转让是经常发生的经济业务事项，因股权转让人身份及转让方式的不同，会导致不同的涉税结果。
现通过案例详细分析如下。
案例：A于2009年1月取得甲公司10%的股权，支付价款10万元。
2011年7月，A以18万元价款将甲公司10%的股权变现。
截至 2011年6月30日，甲公司所有者权益总额为160万元，其中实收资本100万元、盈余公积12万元、未分配利润48万元。
第一种情况：居民企业A转让股权根据长期股权投资会计准则的规定, A企业采用成本法核算。
2011年7月转让股权投资的会计处理:借：银行存款 180000贷：长期股权投资——成本 100000投资收益 80000。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条“关于股权转让所得确认和计算问题”规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。
转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。
企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
A公司应确认投资转让所得为8万元, 即投资转让收入18万元－投资资产的历史成本（税收成本）100（10）万元，不得扣除甲公司未分配利润等股东留存收益中归其可分配的金额6万元。
2011年A企业所得税汇算清缴时，因会计、税法无差异，无需纳税调整, 应缴企业所得税8×25%＝2万元（暂不考虑股权转让印花税）。
第二种情况：居民企业A撤回投资《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条“投资企业撤回或减少投资的税务处理”规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
公司股权转让涉及税收问题
遍的方法方式，我国《责任公司法》规定股东有权通过法定方法方式转让其全部出资或者部分出资。
股权自由转让规章制度规章，是现代责任公司规章制度规章最为成功的表现之一。
近年来，随着我国市场经济体制的建立，国有企事业机构改革及责任公司法的实施，股权转让成为企事业机构募集资本、产权流动重组、资源优化配置的重要形式。
股权转让行为越来越普遍，形式也日益复杂。
本文从税收角度探索股权转让过程中涉税问题。
一、股权转让中法律关系人及股权转让相关流程正确判断股权转让中相关人的法律关系，了解股权转让相关流程，可以清晰纳税主体及纳税义务发生时间。
（一）转让股东与责任公司其他股东之间的法律关系，涉及其他股东是否同意转让和是否行使优先购买权——解决转让的限制，即转让解禁或转让条件；（二）转让股东与受让人之间的法律关系，涉及签订股权转让合约以及履行，表现为受让人支付价金，出让人交付出资证明（股票）、确认股权已交付、请求责任公司予以股权过户登记声明等；（三）受让人与转让股东、责任公司之间的法律关系，请求责任公司办理股东名册变更登记——责任公司承认新股东、注销原股东；转让人有协助过户义务，责任公司有法定过户登记义务；（四）由责任公司向责任公司登记机关办理责任公司登记变更事项——责任公司法定义务，向社会公示。
可见，股权转让中所涉及的纳税利害关系人有转让股东，其他股东、受让人、责任公司、和不特定第三人。
二、股权转让中涉及税收分类（一）营业税《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条对此作出了明确规定：“以不动产（无形资产）投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。
但转让该项股权，应按本税目征税”。
2002年12月《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）对这种行为征税办法重新作出规定，自2003年1月1日起，对以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
股权转让协议的股权转让税务问题
股权转让协议的股权转让税务问题，是一个许多企业在进行股权转让时必须注意的问题。
股权转让协议是指一方出售其所持有的股份给另一方，以达到转移股权的目的。
在此过程中，涉及到股权转移所产生的税务问题，影响着企业的财务成本及股权转移的顺利进行。
本文将对股权转让协议的税务问题进行介绍和探讨。
一、股权转让的涉税问题在股权转让时，涉及到个人所得税、企业所得税、印花税、土地增值税等税种。
其中，个人所得税是指转让方在转让过程中所得到的收入，应依据国家税务规定缴纳税款。
企业所得税是指企业在股权转让中所得的收入，应缴纳企业所得税。
印花税是在股权转让协议签署时，需要支付的税种，其计算标准是根据交易金额按照一定的税率计算得出。
土地增值税适用于房地产企业股权转让的情况，其涉及到的主要是土地增值所得税的缴纳问题。
二、股权转让协议的税务处理在股权转让协议中，需要涉及到税务问题的处理方式。
一是在协议中明确税务处理方式，如怎样分担印花税等税费。
二是在交易过程中，合理利用税务政策，降低税务成本。
比如利用个人所得税法中的免税额，降低交易的税务成本。
三是遵守税法规定，不断更新税务政策的变化，避免纳税人因不了解税收政策而受到罚款。
三、股权转让协议中关于税务的注意事项在制定股权转让协议时，需要注意以下几个方面：1、对转让方的个人所得税要求进行认真审核，以确保税务合规；2、对印花税的计算及缴纳，要进行准确认识，避免逾期导致的罚款；3、合理利用个人所得税法律法规，降低税费支出；4、在协议中明确各方在股权转让过程中的责任和义务，以确保合法性。
四、股权转让协议中税务企图规避应注意的问题股权转让协议中经常出现企图规避税务的问题，如企图通过协议安排避免印花税、企业所得税等，这种行为是非法的。
企业应该遵守税收法规，避免在股权转让中出现任何税务问题，以保障企业的合法性。
总之，股权转让协议是企业进行股权转移操作的重要文件，涉及到税务等诸多方面的问题。
因此，在制定股权转让协议的过程中，必须严格遵守税法规定，注意税务处理方式，以确保企业在股权转让过程中不会出现任何的法律问题。
股权转让中个人所得税问题
股权转让中个人所得税问题探讨1兰州兰石重工有限公司财务部甘肃兰州 7300502兰州兰石集团有限责任公司财审部甘肃兰州 730050摘要：个人股权转让所得作为一项非劳动所得，其相关的税收成为近年来税务部门加强征管和检查的重点，本文是对股权转让中涉及的个人所得税问题做了汇总及探讨。
关键词：个人股权转让所得个人所得税相关法律规定1.前言个人股权转让的转让方是自然人股东，其转让所得主要涉及个人所得税。
个人股权转让所得作为一项非劳动所得，其相关的税收成为近年来税务部门加强征管和检查的重点，对于非上市的企业来说，股权转让业务不是很多，但是一旦碰见就很难把握，本文对股权转让中涉及的个人所得税问题做一个汇总及探讨。
2.个人所得税问题汇总(1) 转让非上市公司股权①目前自然人股权转让多是私下进行，多使用现金交易，基本无帐可查，造成了只有少数纳税人对股权转让所得进行了申报，而绝大多数纳税人没有进行申报。
针对我国目前股权转让不规范的现状，2009年国税总局出台了《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]85号文）明确对个人股权转让中的个人所得税进行了规范。
一是规定股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易后至企业变更股权登记前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方受让方，应到税务机关进行申报纳税，并凭借完税证明、不征税证明或免税证明到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。
二是规定个人股权转让的纳税地点应该是被投资企业所在地，由纳税人或扣缴义务人进行纳税申报。
三是要求税务机关加强对股权转让所得计税依据的评估和审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。
如果计税依据明显偏低（如低价或平价转让）且无正当理由的，主管税务机关可以参照每股净资产或个人股东享有的股权比例对应的净资产份额核定计税依据缴纳个人所得税。
②根据新实施的《中华人民共和国个人所得税法》及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》八条第九款规定,对于自然人股东取得的股权转让所得，按照“财产转让所得”项目征收个人所得税，适用20%税率。
股权转让合同涉税条款风险
股权转让合同涉税条款风险一、背景介绍股权转让合同是指股东将所持有的股权转让给另一方的合同，其中涉及的涉税条款是在股权转让过程中需要注意的重要问题。
涉税条款的合理规定和处理对双方当事人的利益有着重要影响，然而，不了解涉税条款的风险可能导致诸多问题和纠纷的发生。
本文将就股权转让合同中的涉税条款风险进行分析和探讨。
二、股权转让涉税条款风险分析1. 转让所得的个人所得税风险在股权转让过程中，股东将股权转让给另一方后会获得相应的转让所得。
根据我国《个人所得税法》规定，个人从股权转让中所得的收入需要缴纳个人所得税。
因此，在签署股权转让合同之前，双方需要明确转让所得的个人所得税责任承担方，并在合同中明确规定。
如果未能明确规定，有可能导致个人所得税责任争议的发生。
2. 转让方案的选择和涉税风险股权转让涉及的转让方案选择对涉税风险有着重要影响。
不同的转让方案存在着不同的税务处理方式和风险。
例如，部分股权转让可以享受股权转让的个人所得税优惠政策，减少个人所得税负担。
因此，在股权转让合同中，双方应当明确转让方案，并特别关注转让方案对个人所得税的影响，以避免潜在的税务争议。
3. 转让资产评估和资本利得税风险在股权转让中，转让方需要对所持有的股权进行评估，确定转让价格。
根据我国的资本利得税规定，资本利得需要缴纳相应的税款。
因此，在资产评估过程中，如果转让方对股权估值存在差异或争议，有可能导致资本利得税风险的发生。
为了防范这一风险，转让方和受让方在签署合同之前，应当明确资产评估的方法和依据，并在合同中明确规定。
4. 股权转让过户手续和印花税风险在股权转让过程中，转让双方需要进行股权过户手续，将股权所有权转移给受让方。
根据我国的相关规定，股权过户需要缴纳印花税。
因此，在签署合同之前，双方需要明确股权过户的具体流程和费用承担方，并在合同中明确规定相关事项。
如果未能明确规定，有可能导致股权过户手续和印花税争议的发生。
三、风险应对策略针对以上涉税条款风险，股权转让双方可以采取以下策略来进行应对：1.在股权转让合同中明确规定个人所得税的责任承担方，并明确转让所得的计算和缴纳方式。
股权转让评估增值涉及税收问题
股权转让评估增值涉及税收问题股权转让评估增值涉及税收问题一、背景介绍股权转让作为企业重要的资本运作方式之一，涉及到的税收问题备受关注。
本文将围绕股权转让评估增值涉及的税收问题展开探讨，旨在帮助企业和投资者更好地了解相关税收政策，合理规划股权转让税务问题。
二、股权转让评估股权评估是股权转让过程中的重要环节，由专业评估机构对公司进行评估，确定交易价格和交易条件。
评估增值即评估结束后，股权的市场价值与评估时的价值差额。
股权转让评估增值涉及的税收问题主要包括增值税和个人所得税。
三、增值税1. 增值税一般纳税人：如果企业是增值税一般纳税人，股权转让评估增值部分，按照增值税法规定计算并缴纳增值税。
具体计算方式为：增值税=评估增值金额×增值税率。
2. 增值税小规模纳税人：对于增值税小规模纳税人，按照《增值税小规模纳税人办法》规定，其股权转让评估增值不征收增值税。
3. 跨境股权转让：对于跨境股权转让，按照《营业税改征增值税试点办法》规定，对境外投资者转让股权所得，不征收增值税。
四、个人所得税个人所得税是根据个人收入所得进行征税的税收制度。
在股权转让过程中，个人所得税主要涉及以下几个方面：1. 转让股权所得：根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，个人股权转让所得要缴纳个人所得税。
对于非居民个人转让股权所得，按照《中华人民共和国个人所得税法》规定执行。
2. 入股权益分配所得：对于入股权益分配所得，依据《中华人民共和国个人所得税法》规定，该所得需缴纳个人所得税。
3. 破产清算所得：破产清算所得按照《中华人民共和国个人所得税法》规定，依法缴纳个人所得税。
五、税收优惠政策为了鼓励股权转让和投资活动，我国也制定了一系列的税收优惠政策。
1. 对于符合条件的创业投资企业，股权转让不征收个人所得税。
2. 对符合条件的股权转让所得，可以按照一定比例减免个人所得税。
3. 对符合条件的高新技术企业和小微企业股权转让，可以享受一定税收减免或免税政策。
上市公司协议转让股权税收
上市公司协议转让股权税收随着经济的发展和市场的繁荣，越来越多的上市公司出现了股权转让的情况。
对于参与股权转让的各方来说，税收问题是一个关键的考虑因素。
本文将探讨上市公司协议转让股权的税收问题，并提供一些建议和指导，以便各方在转让股权时能够合理规避税务风险。
一、股权转让应纳税收范围根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，对于上市公司股权转让所取得的收益应纳税。
但是，是否需要纳税以及纳税的比例和方式会受到多种因素的影响，包括股权持有时间、转让收益金额和卖方的身份等。
1. 股权持有时间在股权转让方面，如果股权持有时间超过12个月，则可以享受长期持有优惠政策，纳税比例相对较低；如果股权持有时间不足12个月，则需要按照一般纳税政策进行纳税，纳税比例较高。
2. 转让收益金额转让收益金额也是决定应纳税额的关键因素之一。
根据税法规定，转让收益是指股权转让价款减去股权成本。
然而，存在着一些特殊情况，例如，如果通过创业投资认购的股权在持有三年以上并满足其他条件，则可以免征个人所得税。
3. 卖方身份卖方身份也对应纳税额产生影响。
个人股东和非个人股东在股权转让过程中可能需要纳税的程度不同。
在一些地区，对个人股东的股权转让收益实行个人所得税税制，而对非个人股东则适用企业所得税税制。
二、合理避税的方法和措施在进行上市公司协议股权转让时，可以通过以下一些方法和措施来合理规避税务风险。
1. 合理安排转让时间对于股权持有时间不足12个月的情况，可以通过合理安排股权转让的时间点，使其超过12个月。
这样一来，可以使用长期持有优惠政策来降低纳税比例。
2. 转让价款结构的优化在协议转让股权时，可以优化转让价款的结构，使得转让价款不仅仅包括现金，还可以包括其他资产的转让。
这样一来，可以在纳税方面进行一定的优化，减少纳税额。
3. 转让方式的选择在股权转让时，还可以选择以部分转让或分批转让的方式来进行，以避免一次性转让所带来的巨额税负。
这种方式可以使得纳税额分散到不同的时间段，减少税务风险。
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关于股权转让涉及的税收问题2008-11-3股权转让涉及的税收问题是当前人们普遍关心的热门话题，为了给一些投资者更好的操作股权转让，消除投资者心中的“税困惑”，笔者就股权转让需要交哪些税，怎样进行税收处理等问题进行梳理、归纳总结如下：企业转让股权涉及的税种公司将股权转让给某公司，该股权转让所得，将涉及到企业所得税、营业税、契税、印花税等相关问题：一、企业所得税（一）企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发（2000）118号）有关规定执行。
股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积金应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。
（二）企业进行清算或转让全资子公司以及持股95％以上的企业时，应按《国家税务总局关于印发<企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定>的通知》（国税发（1998）97号）的有关规定执行。
投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。
为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。
（三）按照《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发（2003）45号）第三条规定，企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果有关准备在申报纳税时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的纳税调整。
因此，企业清算或转让子公司（或独立核算的分公司）的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏帐准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人（或投资方）按享有的权益份额确认为股息性质的所得。
企业股权投资转让所得和损失的所得税处理(四)企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。
企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
(五)企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。
二、营业税根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）规定：（一）以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
（二）自2003年1月1日起，对股权转让不征收营业税。
三、契税根据规定，在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业的土地、房屋权属不发生转移，不征契税；在增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税。
”四、印花税股权转让的征税问题。
目前股权转让存在两种情况：一是在上海、深圳证券交易所交易或托管的企业发生的股权转让，对转让行为应按证券(股票)交易印花税3‟的税率征收证券(股票)交易印花税。
二是不在上海、深圳证券交易所交易或托管的企发生的股权转让，对此转让应按1991年9月18日《国家税务总关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(［91］国税发1号)文件第十条规定执行，由立据双方依据协议价格(即所载金额)的万分之五的税率计征印花税。
股权转让涉税疑难问答一、企业股权投资差额所得税如何处理？答：按照《国家税务总局关于企业股权投资差额所得税处理问题的批复的通知》（国税函[1999]554号）规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用，也不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用，应作为股权投资的计税成本，待将来转移股权或收回投资时，用以计算股权转让所得或投资收益。
即税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。
如企业在会计上采用权益法核算长期股权投资成本，其产生的股权投资差额的借方余额，在按会计制度及相关准则。
二、企业应何时确认股权转让收益？答：企业转让股权收益的确认，应采用与转让其他资产相一致的原则，即，以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方，并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。
在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。
这些条件包括：出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。
值得注意的是，如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件并且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。
三、企业股权投资转让所得和损失的企业所得税如何处理？答：（1）根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）文件的规定：①企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。
企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
②被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。
③企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。
（2）企业发生凡符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）和《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。
（3）企业发生凡符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）第四条第2款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产改组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。
（4）企业为合并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。
四、企业进行股权重组后如何进行税务处理？答：股权重组是指股份制企业的股东（投资者）或股东持有的股份发生变更。
股权重组主要包括股权转让和增资扩股两种形式。
股权转让是指企业的股东将其拥有的股权或股份，部分或全部转让给他人。
增资扩股是指企业向社会募集股份、发行股票、新股东投资入股或原股东增加投资扩大股权，从而增加企业的资本金。
股权重组一般不须经清算程序，其债权、债务关系，在股权重组后继续有效。
企业股权重组后，有关税务事项按规定处理。
股票发行溢价是企业的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税，企业清算时，亦不计入清算所得。
企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现股权重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产的账面历史成本计价和计提折旧。
凡股权重组后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。
企业在股权重组前尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，在股权重组后延续弥补。
企业转让股权或股份的收益，应依规定计算缴纳企业所得税；转让股权或股份的损失，可在其当期应纳税额中补足。
股权转让收益或损失＝股权转让价－股权成本价股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额（以不超过被持股企业账面分属为股权转让人的实有金额为限），属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。
股权成本价是指股东（投资者）投资入股时向企业实际交付的出资金额，或收购该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。
五、股权投资转让损失能否税前扣除？问：我公司是一家商品流通企业，执行《企业会计制度》，对长期股权投资采用成本法核算。
2000年初，公司投资了两家企业，所得税率与我公司相同，投资成本分别为500000元、800000元。
2003年4月，收到股息30000元；11月，由于公司经营困难，资金紧张，将上述股权转让，分别取得价款550000元、600000元。
请问：上述股权投资转让损失能否税前扣除？答：为便于理解，假定你公司投资的两家企业分别为A企业和B企业。
《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定，收入总额包括财产转让收入和股息收入，允许税前扣除的损失也包括投资损失。
因此，股权转让所得或损失及股息应计入应纳税所得额。
你公司转让A企业股权的所得为50000元（550000－500000），转让B企业股权的所得为－200000元（600000－800000）。
根据《企业会计制度》的规定，股息收入及转让股权投资的损益应转入本年利润。
但是，《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）规定："企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后年度结转扣除。
"据此，你公司可以在2003年度扣除的投资转让损失为80000元（投资转让所得50000＋股权收益30000），另外的损失120000元（200000－80000）作为可抵减时间性差异，可以在以后年度结转扣除。
对于上述业务，会计上当年确认投资转让损失150000元（50000－200000）、股息收入30000元，影响利润共计－120000元；而税务上确认股息收入及股权投资转让收益80000元，允许税前扣除投资转让损失80000元，影响当年应纳税所得额为0元。
因此，你公司在申报2003年所得税时，应在利润总额的基础上，调增应纳税所得额120000元。