2020年税务师考试讲义《财务与会计》：其他存货的核算
2020注册税务师考试 财务与会计-讲义_流动资产1
【考情分析】本章属于基础性章节，考试中一般只考查单选和多选题目，平均分值通常在7分左右。
【教师提示】本章在讲解时结合前后章节进行了必要的顺序调整，请按照讲义的内容顺序掌握。
知识点：货币资金的核算一、库存现金的核算企业应设置“库存现金”科目，由负责总账的财会人员进行总分类核算。
企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
有多币种现金的企业，应当按照币种分别设置“现金日记账”进行明细核算。
二、银行存款业务（一）银行存款账户的开立银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。
银行存款账户分类账户基本用途特殊要求基本存款账户企业办理日常转账结算和现金收付的账户工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理一般存款账户在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款户的存款人不在同一地点的附属不独立核算单位开立的账户可以办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特定用途而开立的账户——【教师提示】1.一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；2.不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。
（二）银行存款的核算对于存在银行或其他金融机构的款项,有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，进行如下处理：借：营业外支出贷：银行存款（三）银行存款的对账1.银行存款的对账包括三个方面：（1）账证相符：银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对（2）账账相符：银行存款日记账与银行存款总账相互核对（3）账单相符：在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对2.银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。
2020年中级会计师《实务》基础讲义第二章 存 货
2020年中级会计职称《中级会计实务》
第二章 存 货
第1页 【知识点】存货的初始计量
一、外购存货成本
外购存货成本由以下三个部分组成：
一是购买价款：发票账单上列明的价款
二是相关税费：三税与不能抵扣
三是其他费用：六费一损耗
二、委托加工存货成本
委托加工存货成本由以上部分组成：
一是耗用物资成本
二是加工费
三是不能抵扣税费
四是运杂费
【注意】消费税的处理：
如果是连续加工应税消费品：
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
如果是直接用于销售或连续加工非应税消费品：
借：委托加工物资
贷：资产减值损失
【知识点】存货的期末计量
一、计量原则
二、账务处理
（一）计提减值时
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
（二）减值转回时
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
（三）减值结转时
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品。
税务师考试《财务与会计》第十章高频考点汇总
2020税务师考试《财务与会计》第十章高频考点汇总第十章流动资产（二）2020税务师《财务与会计》高频考点：存货的初始计量【内容导航】1.外购存货2.加工取得的存货成本3.非货币性资产交换换入的存货4.其他方式取得的存货【考频分析】考频：★★★复习程度：理解掌握本考点。
本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，在2018年度、2014年度、2012年度、2011年度均出现过单项选择题，在2019年度、2015年度、2012年度和2011年度多项选择题。
【高频考点】存货的初始计量企业取得存货应当按照成本进行计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。
1.外购存货（1）外购存货的成本：①购买价款（不包括可以抵扣的进项税额）②相关税金：消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、进口关税等③其他可归属于存货采购成本的费用：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（2）商品流通企业：①采购商品过程中发生的进货费用，应计入所购商品成本。
②进货费用也可先进行归集，期末根据商品的存销情况进行分摊。
③进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
2.加工取得的存货成本（1）加工取得的存货成本由采购成本、直接人工和制造费用构成。
（2）委托加工业务中消费税的处理：①收回后直接出售（以不高于受托方的计税价格出售的，）或生产非应税消费品的，消费税计入存货成本；②收回后继续生产应税消费品，然后再出售的，消费税计入应交税费借方，待销售时可以予以抵扣。
（3）存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
3.非货币性资产交换换入的存货（1）以公允价值计量的非货币性资产交换非货币性资产交换同时满足条件（①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量），企业应当以换出资产的公允价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的公允价值。
2020年税务师《财务与会计》基础考点汇总
2020年税务师《财务与会计》基础考点汇总考点：原材料的核算一、按实际成本计价关注不同来源的存货，其成本构成不同。
(一)在途原材料的核算企业应设置“在途物资”科目，核算企业购入的、尚未到达或尚未验收入库的各种原材料的采购成本。
(二)原材料的收发核算1.企业购入的已验收入库的原材料，分别下列情况处理：(1)发票账单已到，并已支付款项借：原材料应交税费――应交增值税(进项税额)贷：在途物资预付账款银行存款(2)发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出商业承兑汇票的借：原材料应交税费――应交增值税(进项税额)等贷：应付账款(3)发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，同时支付货款和运杂费或开出商业承兑汇票借：原材料应交税费――应交增值税(进项税额)等贷：银行存款应付票据(4)尚未收到发票账单的，按暂估价值入账借：原材料贷：应付账款--暂估应付账款下月初作相反的会计记录，予以冲回，以便下月付款或开出商业承兑汇票后，按正常程序处理。
(三)原材料采购过程中的短缺和毁损的处理(教材p147 )采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。
1.定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本。
2.能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，自“在途物资”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目。
3.凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从“在途物资”科目转入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再分别处理：①属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，将其损失从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目;②属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从“待处理财产损溢”科目转入“营业外支出――非常损失”科目;③属于无法收回的其他损失，报经批准后，将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目。
税务师财务与会计-存货的确认和计量知识点
专题（三）存货的确认和计量知识点一存货的概念和确认一、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（一）原材料（二）在产品（三）半成品（四）产成品（包括代制品、代修品）（五）商品（六）周转材料（七）委托代销商品二、确认条件某一资产项目要作为存货加以确认，首先，需要符合存货的定义；其次，应符合以下确认条件：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。
知识点二存货的初始计量存货应当按照取得时的实际成本进行初始计量。
（一）外购存货的成本1.外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。
商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2019年6月购入丙材料100吨，增值税专用发票上注明的价款为500万元、增值税税额为65万元；从外地购入时发生装卸费用10万元（不含增值税），丙材料运抵公司后，实际验收入库97吨，经查明，运输途中发生合理损耗1吨，非正常损耗2吨，则甲公司该批丙材料的入账价值为（）万元。
A.499.8B.537.8C.494.8D.448.8【答案】A【解析】运输途中的合理损耗应计入存货成本，甲公司该批丙材料的入账价值=（500+10）/100×98=499.8（万元）。
选项A正确。
（二）通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位加工的存货2.自行生产的存货。
（三）投资者投入的存货接受投资人投入的存货，按照投资协议约定的价值入账，但协议约定价值不公允的除外。
税务师考试《财务与会计》讲义第9章
第九章流动资产第一节货币资金的核算一、现金的核算1、企业库存现金的数额，由开户银行根据企业3-5天日常零星开支所需的现金核算。
边远地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过15天的日常零星开支所需现金。
二、银行存款的核算(一)银行结算方式：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑、信用证。
(二)银行存款业务的账务处理1、银行存款账户的开立：基本户、一般户（不能办理现金的支取）、临时户（企业临时经营活动需要而开立的账户，可以办理现金收支）和专用户（特定用途而开立2、银行存款的核算3、银行存款的对账：账证相符、账账相符、账单相符。
未达账项的调整：银行已入账但企业未入账收入；银行已入账但企业未入账的支出；企业已入账但银行未入账的收入；企业已入账但银行未入账的支出。
三、其他货币资金的核算（一）外埠存款是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。
（二）银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。
（三）银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。
（四）信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。
（五）信用证保证金存款是指企业为取得信用证按照规定存入银行的款项。
（六）存储投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。
第二节应收款项的核算应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权：包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。
一、应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业票据。
分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不带息商业汇票和带息商业汇票（一）收到票据的账户处理借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（二）票据贴现和背书转让的账务处理1、票据贴现借：银行存款（贴现额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（满足“金融资产转移”准则规定的金融资产终值确认条件）短期借款（不满足“金融资产转移”准则规定的金融资产终值确认条件）2、票据背书转让借：材料采购（原材料）贷：应收票据（三）票据到期的账务处理1、商业汇票到期借：银行存款贷：应收票据2、无力支付票据借：应收账款贷：应付票据二、应收账款的核算（一）应收账款的范围：销售商品、提供劳务等经营活动引起的债券，不包括长期性质的债权，不包括各类存出保证金。
2020年税务师---财务与会计-笔记(会计部分)
2020年税务师---财务与会计-笔记(会计部分)《财务与会计》（会计部分）第八章财务会计概论1.会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
2.会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现、现值、公允价值。
3.财务会计信息质量要求：可靠性（真实）、相关性（有用）、可理解性（清晰明了）、可比性（横向、纵向可比）、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性4.资产、负债：过去的交易、现在拥有/承担、经济利益流入/流出。
5.收入、费用：日常活动、与投资者投入资本/分配利润无关、会导致所有者权益增加/减少。
6.利得、损失：非日常活动、与投资者投入资本/分配利润无关、会导致所有者权益增加/减少。
包括直接计入所有者权益（其他综合收益）和直接计入当期利润（营业外收入/支出）。
7.银行存款账户：基本存款户（“四个一规定”：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户）、一般存款户、临时存款户和专用存款户。
8.其他货币资金（6种）：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。
9.贴现额计算（1）票据到期值=票据面值*（1票据利息率*票据期限）（2）贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期（3）贴现额=票据到期值-贴现息10.破产企业财务报告：清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表等。
第九章流动资产（一）1.其他应收款：各种赔款罚款、出租的包装物租金、垫付款项、备用金、存出保证金、其他各种应收暂付款项。
2.应收账款减值：根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额计提坏账准备。
借：资产减值损失；贷：坏账准备，冲减坏账分录相反。
发生损失，借：坏账准备，贷：应收账款。
收回坏账，借：应收账款；贷：坏账准备，借：银行存款；贷：应收账款。
3.备抵法（应收账款的减值计提方法）：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
4.企业选定记账本位币，应当考虑的因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
存货管理--注册税务师考试辅导《财务与会计》第五章讲义3
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存货管理
四、存货管理
（一）存货管理目标
合理确定存货量，在保证生产的前提下尽量减少存货；加强存货的日常控制，加快存货的周转速度。
（二）存货的日常管理
（1）存货的归口分级管理；
（2）存货A、B、C分类管理。
存货ABC分类管理就是按照一定的标准，将企业的存货划分为A、B、C三类，分别实行重点管理、一般管理和总额灵活管理的存货管理方法。
分类的标准主要有两个：一是金额标准，二是数额标准。
5.3 有价证券投资管理
一、股票投资
（一）股票投资的优缺点
1.优点
（1）投资收益高；
（2）能降低购买力损失；
（3）流动性很强；
（4）能达到控制股份公司的目的。
2.缺点
风险大
（二）股票投资的动机
不同投资者的动机是不相同的。
主要动机有：一是短期投资，结合企业管理现金，将暂时闲置的资金投资购买股票以获取短期投资收益；二是长期投资，是以实现参与股份公司的经营管理和控制股份公司为目标。
前者目的是为了获利，后者是为了控股。
（三）股票的估价模型
1.基本模型
（1）永远持有的普通股票
P＝
式中：
P－普通股票的价值；
d i－第i年应支付的股利；
k－投资者要求的报酬率。
（2）只持有n期，第n期末以Pn的价格出售
P＝
式中：
P－普通股票的价值；
d i－第i年应支付的股利；
P n－在第n期末将股票出售的价格；。
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2020年税务师考试讲义《财务与会计》：其他存货的
核算
其他存货的核算
一、委托加工物资的核算
(一)委托加工物资的内容
委托加工物资----指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括：
1.发出委托加工物资的实际成本
2.加工中实际耗用物资的成本;
3.支付的加工费用及应负担的运杂费等;
4.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。
(1)需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;
(2)如果收回的加工物资用于继续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费――应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
【例题14?多选题】
一般纳税人因委托加工物资而支付的税金，可按税法规定准予抵扣的有( )。
A.支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于连续生产应税消费品
B.支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于对外销售
C.支付增值税，且取得增值税专用发票
D.支付增值税，且取得普通销货发票
E.按委托加工合同支付印花税
【答案】AC
【解析】支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于对外销售，消费税应该计入收回委托加工物资的成本中，所以选项B不准确;取得普通发票，增值税不能够抵扣，所以选项D不准确;按委托加工合同支付印花税，应该计入管理费用，不存有抵扣问题，所以选项E不准确。
(二)委托加工物资的核算
1.发给外单位加工的物资，按实际成本
借：委托加工物资
贷：原材料
库存商品等
2. 支付加工费用、应负担的运杂费等
借：委托加工物资
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
3.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本
借：委托加工物资
贷：应付账款
银行存款等
4.收回后用于连续生产应税消费品的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代缴的消费税
借：应交税费――应交消费税
贷：应付账款
银行存款等
5.收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本
借：原材料
库存商品等
贷：委托加工物资。