(完整word版)国际反避税措施及对策
国际反避税措施及对策
（一）防止通过纳税主体国际转移进行国际避税的一般措施
1.对自然人利用移居国外的形式规避税收
有的国家规定，必须属于“真正的”和“全部的”移居才予以承认，方可脱离与本国的税收征纳关系，而对“部分的”和“虚假的”移居则不予承认。
如德国规定，纳税自然人虽已失去本国居民身份，但仍有经济联系的，应连续对其征收有关的所得税，视其为特殊的“非居民”。
2对法人利用变更居民或公民身份的形式规避税收负担
有的国家对法人的国际转移给予有条件的允许。
荷兰曾规定，准许本国企业在战时或其他类似祸害发生时迁移到荷属领地，而不作避税处理，但对于其他理由的迁移，一般认为是以避税为目的，而不予承认，仍连续负有纳税义务。
（二）转让定价调整
关联企业之间在销售货物或财产时，利用转让定价来避税是一种普遍运用的方法，而如何定价也成为各方关注的焦点，相关部门也会从这一方面下手，确定企业是否通过转让定价来避税。
其中的关键环节就是，确定一公平的价格，以此作为衡量纳税人是否通过转让定价方式，压低或抬高价格，规避税收。
调整转让定价的方法主要有以下四种：1.可比非受控价格法，即比照没有任何人为控制因素的卖给无关联买主的价格来确定；2.再售价格法，如无可比照价格，就以关联企业交易的买方将购进的货物再销售给无关联企业关系的第三方时的销售价格扣除合理的购销差价来确定；3.成本加利法；对于无可比照的价格，而且购进货物经过加工有了一定的附加值，则采用以制造成本加上合理的毛利，按正规的会计核算办法组成价格的方法；4.可比利润法，即把关联企业账面利润与经营活动相类似的非关联企业实际利润相比较，或者将关联企业账面利润与其历史同期利润进行比较，得出合理的利润区间，并据以对价格做出相应调整。
（三）防止利用避税地进行避税的措施
一些国家和地区以其极低的税负，吸引着跨国纳税人去这些地区进行投资经营，这些国家和地区也被称为国际避税地。
针对国际避税地的特殊税收优惠办法，一些国家为维护自身的税收权益，分别在本国的税法中相应做出规定，以防止国际避税发生。
其中美国的防范措施规定最复杂，也最典型。
美国《国内收入法典》规定，只要在国外某一公司的“综合选举权”股份总额中，有50%以上分属于一些美国股东，而这些股东每人所持
有的综合选举权股份又在10%以上时，这个公司就被视为被美国纳税人控制的外国公司，即外国基地公司。
而且这个股权标准只要外国一家公司在一个纳税年度中的任何一天发生过，该公司当年就被视为外国基地公司。
在上述条件下，凡按股息比例应归到各美国股东名下的所得，即使当年外国基地公司未分配，也均应计入各美国股东本人当年所得额中合并计税，这部分所得称为外国基地公司所得，共应缴外国税款可以获得抵免，以后这部分所得实际作为股息分配给美国股东时，则不再征税。
（四）加强征收管理
如何有效地防止或限制国际避税，实际上需要从税收立法到征收管理全过程的协调，仅靠一般的方法是不够的。
近几十年来，随着各国税法的不断完善，跨国纳税人为进行国际避税，采取了更加迂回、变通的方法，使国际避税行为更加复杂，这反过来又增加了国际反避税工作的难度。
对此，许多国家从以下几个方面加强了征收管理，制定了比较严密的税收管理制度。
1.纳税申报制度
严格要求一切从事跨国经济活动的纳税人及时、准确、真实地向国家税务机关申报自己的所有经营收入、利润、成本或费用列支等情况，这是国际反避税的重要环节。
许多国家在其立法中都特别规定纳税人对与纳税义务有关的事项，负有向税务机关报告和举证的义务，如果纳税人对税务机关的处理，提不出相反的证据，就应按照税务机关的决定执行。
2.会计审计制度
与纳税申报制度密切相关的是如何对跨国纳税人的会计核算过程及结果进行必要的审核，以检查其业务或账目有无不实、不妥以及多摊成本费用和虚列支出等问题。
目前，许多国家都严格了对涉及外国公司会计业务的审计制度，一般都要求外国公司，特别是股份公司所申报的各类报表一律要经过公证会计师的审核，否则不予承认。
3.所得核定制度
许多国家采用假设或估计的方法确定国际纳税人的应税所得。
征税可以基于一种假设或估计之上，这不是对税法的背弃，而是在一些特殊的情况下采取的有效办法。
如在纳税人不能提供准确的成本或费用凭证，不能正确计算应税所得额时，可以由税务机关参照一定标准，估计或核定一个相应的所得额，然后据以征税。
此举的目的多是为了避免跨国纳税人利用不准确的成本或费用避税，同时也可以简化征收手续。
4.加大处罚力度
避税会为企业带来收益，因此，跨国纳税人会尽可能的利用相关规定中的漏洞来进行避税，以期获得利润。
而处罚措施力度不够大，不足以对避税人造成威
慑，因此这一行为也会屡禁不止，加大处罚力度无疑是一个不错的方式。
如美国从1996年就转让定价违法问题增加处罚规定，对调增所得税净额达500万美元以上，按其调增额分别罚款20％－40％。
力度之大，令避税企业望而生畏。
目前，我国税务部门对避税的查处大多只进行调整，很少处以罚款，使得避税企业产生了侥幸心理，为此，我们建议在今后反避税税制建设中，加强对避税的处罚性规定，加大反避税力度，堵塞税收漏洞。
国际避税问题存在已久，并非一夕之间就可解决，这一课题的研究还会继续进行下去，并在短期内不会结束。
国际反避税基本方法
国际反避税基本方法
随着全球经济的发展，跨国公司和个人的税收规划变得越来越复杂。
为了避免缴纳高额的税款，他们会采取各种手段进行避税。
这种行为对国家税收带来了一定的影响，因此各国都在积极采取措施来打击避税行为。
以下是国际反避税的基本方法：
1. 制定更加严格的税法和监管规定：各国可以加强税收监管，制定更加严格的税法和监管规定，防止跨国公司和个人通过漏洞来避税。
2. 加强国际合作：各国应该加强国际税收合作，共同打击跨国避税行为。
例如，签署税收信息交换协议，共同打击跨境逃税等违法行为。
3. 建立税收透明度：各国应该建立税收透明度体系，鼓励跨国公司和个人自愿公开财务信息，以便税务机关能够更好地监管。
4. 建立国际税收原则：各国应该共同建立国际税收原则，制定统一的税收标准和规则，避免跨国公司和个人通过在不同国家之间转移资产和利润来避税。
5. 打击税收天堂：各国应该加强对税收天堂的打击力度，防止跨国公司和个人通过在税收天堂设立公司来避税。
总之，国际反避税是一个长期而且复杂的过程，需要各国共同努力，采取有效的措施来打击跨国避税行为，维护税收公正性和公平性。
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防范国际避税的措施
防范国际避税的措施在当前世界局势下，各国之间的竞争越来越激烈，国际避税这种非法行为也逐渐成为了跨国公司和高净值人士的一种非常普遍的现象。
国际避税涉及到的金额惊人，不仅仅损害了各国经济发展，更重要的是对于国际治理的稳定造成的极大威胁。
因此，各国政府都将打击国际避税作为一项重要的工作任务。
为防范国际避税，各国政府采取了一系列的措施。
本文将介绍一些防范国际避税的措施。
一、信息交换目前，各国政府严格执行了信息共享，实现国际税收信息的交换，这对于各国政府来说是一个重要的方法。
比如，去年英国政府与瑞士签署税收协定并城里生效，瑞士政府将与英国政府分享银行账户信息，以便英国政府依法征收相应的税款。
这样一来，就可以防止高净值人士和跨国公司通过国际逃税，帮助各国政府更好地贯彻税制法规。
二、创造更加公开、透明的环境透明度是防范国际避税的一个非常重要的措施之一。
未公开的银行账户可以成为逃避税的渠道，因此，许多国家通过公开地征税申报和尽可能多的信息公示来增加程序的透明度，以便与外界共享信息，并且实现对税款的有效征收。
三、加强执法合作无论是在国际法律的约束下还是在缺乏国际法律约束的情况下，都需要各国政府之间合作来应对国际避税问题。
授权相关机构和执法机关合作起来，追踪和打击国际避税行为，阻止潜在的逃税者逃脱惩罚, 以取得更好的法律效果。
这也是保障市场经济有序进行的重要途径。
四、加强税收政策的协调除了信息共享、透明、执法等方面的措施外，高度协调一致的税收政策是有效防范国际避税的重要途径。
各国政府应该协调各自的税收政策，避免税收政策的矛盾和不一致，同时还应该加强对税收法的相关研究和改革。
总之，在共享信息、透明度、执法合作和税收政策协调等方面，各国政府应该共同对付国际避税问题。
这样一来，所有的公司和个人都将在一种公正的环境中遵守各国政府的税制规定，为保护全球经济稳定和健康发展，努力实现各国的共同目标。
国际避税方法及避税方法
国际避税方法及避税方法个人避税方法：1.合法居留地转移：选择一个税收政策较宽松的国家成为自己的合法居住地，这样可以享受该国的税收优惠政策。
2.使用离岸公司：将资金转移到离岸公司，离岸公司通常处于低税收或无税收的国家，并通过合理的安排，将收益转移至这些公司，从而减少税收负担。
4.利用双重税收协定：选择有双重税收协定的国家进行投资和经营，从而避免在两个国家之间被重复征税。
5.合理利用税收减免政策：在符合法律规定的前提下，利用个人税收减免政策，如教育、医疗、房产等方面的冲减措施。
企业避税方法：1.投资于低税率国家：选择有较低税率的国家进行投资，以减少企业纳税负担。
2.跨境转移定价：合理调整跨境企业间的价格策略，将利润转移到税收较低的国家，以减少总体税负。
3.利用税务天堂：设立离岸公司、利用特殊税务地点，将企业的收入转移到税务优惠的地区，以减少税负。
4.利用双重税收协定：利用双重税收协定的相关条款，最大限度地减少在两个国家之间的重复征税。
5.合理利用公司的税收优惠政策：合法利用各个国家的税收优惠政策，如减税政策、奖励政策等，以降低企业的税负。
需要强调的是，避税并非逃税，是合法的减税行为，遵循国际税收规则的前提下进行的。
在进行国际避税时，应遵循所有国家和地区的法律法规，不得违反相关税收法律。
同时，值得注意的是，近年来国际社会对避税行为越来越趋于规范，各国税务机构加强了对跨境税收合规的监管控制力度。
因此，在进行国际避税时，需仔细研究和了解相关法律法规，并与专业税务顾问进行合作，以确保遵守各国税收法规，避免可能的法律风险。
总结起来，国际避税方法包括通过选择合适的居留地、利用离岸公司、跨境转移定价、利用税务天堂等方式来减少个人和企业的税收负担，但必须在法律允许的前提下进行，并配合专业的税务顾问，以确保合规性。
国际避税运行机制对策原则及应对措施论文(共6篇)
国际避税运行机制对策原则及应对措施论文（共6篇）第1篇：我国反国际避税措施研究国际避税，是避税活动在国际范围内的延伸和发展，它一般是指跨国纳税人利用某种形式上并不违法的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应承担的纳税义务的行为。
跨国纳税人作为一个单独的经济实体，追逐经济利益最大化是国际避税产生的主观原因。
而各国的税收制度差异、税收征管水平小同、国家相关法律政策等系列反映在税收管辖权方面的因素以及纳税人所而臨的日益激烈的市场竞争是国际避税存在的客观原因。
一、国际避税的危害在跨国纳税人实施国际避税行为时，纳税人的目的通常不是减轻其在某一个国家的税收负担，而是减轻来自世界各地的总体税负。
国际避税行为虽然给跨国纳税人带来利益的，但严重扰乱了正常的国际经济秩序，其行为对相关的纳税人所得来源国和其居住国都造成了税收损失。
其主要危害总结如下。
首先，对国家的税收利润造成严重损害。
国际避税事件中，跨国纳税者的回避行为的复杂性和潜在性，对各国财政收入造成的实际的损失额很难做出全部正确的统计。
税收减少，社会的正常分配则必然受到影响。
从而使社会的公共资源难以被有效配置。
其次，大量非正常的国际资本转移，阻碍了资源世界范围内的有效分配。
纳税者为了逃避负税，跨国纳税人经常通过移转价格和其他手段跨国转移利益所得，使得国际资金流通秩序混乱，造成相关国家的国际收支的巨额赤字，这种影响正常的国际资金流动的行为，照成发展中国家的大量外汇资金的抽逃，容易引起金融危机。
最后，因为避税行为所产生的增加收入要扣除纳税人的避税成本，加上财政收入反避税成本核算，真正的收入增加要比想象的少，损失则要多，导致更加复杂的国民收入的再分配，降低了社会公共资源配置的效率[1]。
二、我国国际反避税的措施完善制定完善的反避税制度对于加快中国税收法治化有着至关重要的作用。
笔者针对当前主要国际避税方式提出了以下几个措施。
（一）防止转让定价避税的法律措施根据正常交易原则，各国制定的管制转让定价税制针对关联企业内部进行的贷款、劳务、租赁、技术转让和货物销售等各种交易往来，规定了一系列确定评判其公平市场交易价格的标准和方法。
国际反避税的具体办法
国际反避税的具体办法我们很多⼈对于题⽬中提到的问题，其实都不是很清楚，理解的也不是很透彻，但这都是和我们的⽣活息息相关的，有了解的必要，今天店铺⼩编整理了相关的知识，⼀起往下⾯看看吧。
国际反避税措施如下所⽰：国际避税的存在，对国际经济交往和有关国家的财权利益以及纳税⼈的⼼理都产⽣了不可忽视的影响。
因此，有关国家针对跨国纳税⼈进⾏国际避税所采⽤的各种⽅法，采取相应的措施加以限制。
国际反避税的措施主要有以下⼏个⽅⾯：1、防⽌通过纳税主体国际转移进⾏国际避税的⼀般措施：(1)、对⾃然⼈利⽤移居国外的形式规避税收，有的国家规定，必须属于“真正的”和“全部的”移居才予以承认，⽅可脱离与本国的税收征纳关系，⽽对“部分的”和“虚假的”移居则不予承认。
如德国规定，纳税⾃然⼈虽已失去本国居民⾝份，但仍有经济联系的，应连续对其征收有关的所得税，视其为特殊的“⾮居民”;(2)、对法⼈利⽤变更居民或公民⾝份的形式规避税收负担，有的国家对法⼈的国际转移给予有条件的允许。
荷兰曾规定，准许本国企业在战时或其他类似祸害发⽣时迁移到荷属领地，⽽不作避税处理，但对于其他理由的迁移，⼀般认为是以避税为⽬的，⽽不予承认，仍连续负有纳税义务。
2、防⽌通过征税对象国际转移进⾏国际避税的⼀般措施：国际关联企业之间的财务收⽀活动、利润分配形式体现着“集团利益”的特征，对这种避税活动给予限制，关键是应坚持“独⽴竞争”标准，即按照有关联的公司任何⼀⽅与⽆关联的第三⽅公司，各⾃以独⽴经济利益和相互竞争的⾝份出现，在相同或类似的情况下，从事相同或类似的活动所应承担或归属的成本、费⽤或利润来考查、衡量某个公司的利润是否正常，是否在公司之间发⽣了不合理的安排。
凡是符合“独⽴竞争”标准的，在征税时就可以承认，否则，要按照这⼀标准进⾏调整，这样就可以达到防⽌避税的⽬的。
3、转让定价调整：对关联企业之间销售货物或财产的定价问题，⼀直是防⽌国际避税的⼀个焦点。
其中关键环节是确定⼀公平的价格，以此作为衡量纳税⼈是否通过转让定价⽅式，压低或抬⾼价格，规避税收。
国际避税的形式及对策
国际避税的形式及对策国际避税是指个人或企业通过合法手段在国际间转移资金和营业利润，以减少税务负担的行为。
身处全球化经济中，国际避税已经成为很多富有的个人和大型跨国企业的常见做法。
然而，随着国际社会对避税行为的关注不断增加，各国政府也加强了对避税的监管，采取了一系列对策。
1.离岸公司：个人或企业可以在低税或无税国家注册离岸公司，将利润通过这些公司转移到境外，以享受更低的税率或免税。
离岸金融中心如开曼群岛、百慕大等地吸引了很多跨国公司和个人注册离岸公司。
2.虚假合同：个人或企业通过虚假的合同在跨国间转移收入，避免在高税率国家缴纳较高的税款。
3.利息和特许权支付：将利息和特许权支付到低税率国家，以降低在高税率国家的税负。
4.拉环境跨国投资：个人或企业在高税率国家设立子公司，通过向该子公司支付高额利息，降低在高税率国家的可抵税所得额。
为了应对国际避税带来的影响，许多国家采取了以下对策：1.增强税务合作：各国通过加强税务信息交换、签署双重征税协议等方式增强合作。
这些措施可以提供更多的税务信息用于监管和取证，遏制跨国避税行为。
2.修改国内税法：许多国家修改了税法，收紧了避税规定和漏洞，有效地堵塞了跨国避税的法律漏洞。
3.引入税务披露规定：一些国家要求跨国企业披露其在各个国家的营业额和所得税支付情况，增加了跨国企业的透明度。
4.强化执法力度：各国税务机构加强对跨国企业的监管力度，加大对违规行为的处罚力度，增加了避税的风险和成本。
5.国际合作打击避税天堂：国际社会加强了对避税天堂的监管，推动这些地区提供更多的税务信息，以降低避税空间。
此外，国际组织如欧盟、OECD等也采取了一系列措施，推动全球范围内的避税问题解决。
例如，欧盟制定了“反税基侵蚀和利润转移”（BEPS）计划，旨在减少跨国企业通过利润转移来避税的行为。
国际避税对于全球经济和发展具有重要影响，因此各国政府需要加强合作，共同制定有效的对策来解决避税问题，维护税收公平和全球经济秩序。
第九章 国际反避税措施
第九章国际反避税措施理解防范国际避税的重要意义了解各种国际避税的防范措施掌握各国对运用避税港的税务处理第一节完善税收立法一、规定一般报告义务▪各国政府制定的单边反避税措施中，一般都规定纳税人对与纳税义务相关的事实负有某种报告义务，通常通过法律形式来体现：▪一般可以通过国内法规定，属于本国管辖的纳税人本人，或与纳税人本人有关的其他纳税人，有义务向税务当局主动报告或提供其在国外从事的经营活动情况。
二、将举证责任转移给纳税人●即规定纳税人有事后向税务当局提供证据的义务，不能提供足够的证据证明自己行为的合法性，就以违法论处。
三、制定反避税条款1.一般反避税条款：广泛的、经济性的概括性规定2.具体反避税条款：具体的、明确的、可操作性的具体规定3.一般与具体相结合的反避税条款：在税法的某一条款中，针对某一项交易行为加以具体描述，并同时附加一般性的规定4.全面的反避税条款：对所有重要的国际避税习惯做法制定全面和系统的反避税5.预审反避税条款：在单边反避税立法中，规定对某些与境外进行交易的行为，纳税人要事先向税务当局报告，并取得同意，否则就是违章行为，并予以处罚。
6.核定纳税条款：在税收立法中针对某些避税活动做出核定或估计纳税事实的条款规定，如核定应税所得或利润率，估计财产价值等，以确定应纳税额。
第二节加强税务管理与国际合作一、税收调查二、税务审计三、争取银行的合作四、加强国际合作单边的税收协定、多边的税收合作以及税收范本的约束与规范，给国际社会共同反避税提供了很多的合作平台。
我国近年加强反避税的税务行政管理工作,采取了以下主要措施：外商投资企业和外国企业必须定期向主管税务部门报送与关联企业开展业务往来情况的申报表；各企业负有向税务机关就其转让定价进行举证的责任；明确了税务机关对企业转让定价行为进行调查审计的内容和程序。
第三节对避税港的税务处理一、对运用避税港的税务处理主要是进行反运用避税港立法，建立其“避税港税制”，其目的在于对付本国居民通过在避税港建立受控外国公司，拥有一定数量的股权来躲避本国税收的行为。
国际避税方式及反避税措施
2023-11-06•国际避税方式•反避税措施•税务筹划目录•案例分析01国际避税方式跨国公司组织形式的选择选择低税收国家或地区注册公司，利用税收优惠政策降低税负。
选择税收协定网络较发达的国家注册公司，利用不同国家之间的税收协定减轻税负。
选择与母公司业务关联紧密的子公司注册地，享受税收优惠政策。
利用国际避税地避税在国际避税地建立控股公司或国际业务公司，将利润转移至这些公司，享受税收优惠政策。
通过在避税地设立信托公司、基金会等机构，将财产转移至这些机构，享受税收优惠政策。
利用避税地的银行和非银行金融机构，将资金转移至这些机构，享受税收优惠政策。
利用转让定价避税在关联企业之间进行劳务交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
在关联企业之间进行租赁交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
在关联企业之间进行商品交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
资本弱化通过贷款方式代替股权投资，降低税收负担。
将资金从高税收国家转移到低税收国家，降低税收负担。
在低税收国家设立控股公司，利用其资金实力控制高税收国家的子公司，通过资金调配降低税收负担。
02反避税措施对避税行为做出明确的定义和规定，明确税务机关在反避税工作中的权力范围和执行方式。
制定明确的反避税法规提高税务人员的业务素质，使其能够准确识别和打击避税行为。
- 建立情报网络- 加强与其他国家税务机关的情报共享：通过交换情报信息，了解跨国公司的避税行为，加强反避税工作。
- 加强国际合作- 共同打击跨国避税行为：与其他国家开展合作，共同打击跨国避税行为，维护公平的税收秩序。
强化税收征管- 加强税务人员的专业培训03税务筹划符合法律规定税务筹划应在法律规定的范围内进行，确保企业的行为符合税法的要求。
遵循税收政策企业应了解并遵守国家税收政策，合理规划税务策略，以降低税负和增加经济效益。
合规性原则成本效益分析在制定税务筹划方案时，企业应进行成本效益分析，以确定筹划方案的投入与产出的比例是否合理。
新形势下国际避税与反避税措施
２０１８年第５期(总第１３４期)黑龙江省政法管理干部学院学报ＪｏｕｒｎａｌｏｆＨｅｉｌｏｎｇｊｉａｎｇＡｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｖｅＣａｄｒｅＣｏｌｌｅｇｅｏｆＰｏｌｉｔｉｃｓＡｎｄＬａｗＮｏ ５㊀２０１８(ＳｕｍＮｏ １３４)新形势下国际避税与反避税措施周汶瑾(南京大学法学院ꎬ南京２１００９３)摘要:避税与逃税行为与税收相伴而生ꎮ第二次世界大战以后ꎬ随着国际经济的繁荣㊁国际贸易的日益频繁ꎬ国际避税问题也日渐突出ꎮ各跨国企业在追逐利润最大化的刺激下ꎬ纷纷采取各种手段积极避税ꎮ２０１７年ꎬ特朗普政府通过税改方案ꎬ这无疑将对国际税收形势产生重大影响ꎮ中国在新形势下ꎬ除了完善已有的政策制度ꎬ还应进一步加强国际合作ꎬ以应对在全球减税浪潮下可能出现的国际避税问题ꎬ维护税收主权ꎮ关键词:国际避税ꎻ特朗普税改ꎻ措施中图分类号:Ｄ９６６.３㊀㊀㊀文献标志码:Ａ㊀㊀㊀文章编号:１００８－７９６６(２０１８)０５－０１２３－０３收稿日期:２０１８－０３－２１作者简介:周汶瑾(１９９４－)ꎬ女ꎬ重庆渝北人ꎬ２０１６级法律硕士ꎮ㊀㊀一㊁国际避税㊀㊀(一)国际避税与国际逃税国际避税与国际逃税是各国国内避税㊁逃税行为在国际范围内的延伸ꎮ虽然国际避税及国际逃税行为所达到的目的都是相同的ꎬ即减少㊁甚至逃避税款的缴纳以实现企业利益最大化ꎮ但二者的性质及具体实施方式有重大不同ꎮ通说一般认为逃税是违法行为ꎬ而避税则是通过合法途径达到目的ꎬ并不直接违反法律ꎬ且纳税人的行为并不具有欺诈性质ꎮ还有的学者甚至认为避税是一种 脱法 行为[１]ꎮ但目前来说ꎬ很难用大众能够普遍接受的措辞对避税下一个精确的定义ꎮ且各国依据其不同的认知习惯及不同时期的经济㊁法律政策的需要ꎬ对于避税㊁逃税的认识本身也可能存在巨大差异ꎮ国际逃税是纳税人在税收义务发生之后ꎬ采用各种非法手段来逃避税款缴纳ꎬ具有欺诈性质ꎮ国际避税是纳税人在税收义务发生之前ꎬ通过税收筹划等合法方式来安排自己的经济和税收事务ꎬ从而达到逃避纳税之目的ꎬ其行为不具欺诈性质ꎮ因此ꎬ对于逃税行为ꎬ当事人应当承担相应法律责任ꎻ而对于避税行为ꎬ各国只能通过完善和修改相关税法或税收协定的方式来解决[２]ꎮ(二)国际避税产生的原因及危害国际避税产生的主观原因在于纳税主体对于利润最大化的追求ꎮ人们从事经济活动的动力之一便是追求利润ꎬ而税收制度的存在会在一定程度上减少纳税人所得利益ꎮ尤其是在国际交往与贸易中ꎬ利润率的高低往往决定了一个企业是否具有持续的国际竞争力ꎮ因此ꎬ在实践中纳税人总会采用各种方式进行税收筹划ꎬ以减少甚至逃避缴纳税收ꎬ实现利润最大化ꎮ国际避税得以实现的客观原因则在于各国的税收政策㊁税收制度之间存在差异性ꎬ为国际投资者从事国际避税提供了可行性和便利性ꎮ税收制度属于一国内政范畴ꎬ因各国的历史文化㊁经济制度㊁政策状况等的不同ꎬ在税收制度的制定上总会存在一定差异ꎬ具有本国特色ꎮ如不同国家采取的税收管辖原则不同㊁税种与征税对象不同㊁税率的高低与种类不同㊁税前可扣除的项目不同㊁税收优惠政策也不同等ꎮ而这些差异的存在也为跨国纳税人避税提供了可乘之机ꎮ同时ꎬ各国税务组织在税收管理合作方面的低效性也导致了国际避税现象的猖獗ꎮ国际交通和通讯的便捷性ꎬ特别是进入２１世纪电子技术迅猛发展ꎬ为国际避税提供了操作上的便利性ꎮ国际避税具有形式上的合法性㊁目的上的不正当性ꎮ虽然国际避税形式合法ꎬ但其产生的危害却不容忽视ꎮ首先ꎬ国际避税损害了税收主权国家的税收利益ꎬ直接导致其财政收入减少ꎮ其次ꎬ通过税收筹划实现国际避税将导致国际资本非正常转移ꎬ严重扰乱国际市场经济秩序ꎮ最后ꎬ国际避税严重违背了税收公平原则ꎬ使避税者获得不正当竞争的利益ꎬ而真正的守法者却在经营活动中处于劣势ꎮ长此以往势必将影响市场经济的正常运作ꎬ使国际贸易活动处于混乱之中ꎮ㊀㊀二㊁国际避税方式㊀㊀１.纳税主体的跨国移动ꎮ这里的纳税主体包括自然人和法人ꎮ由于各国税法规定的纳税主体认定标准不尽相同ꎬ如对于居民税收管辖权ꎬ法国法以住所地为标准ꎬ规定凡在法国国内有住所的个人ꎬ均为法国税法规定的居民ꎻ而英国㊁加拿大㊁澳大利亚等国则以居所地为标准来行使对自然人的征税权ꎻ还有国家采用居留时间标准或国籍标准ꎬ前者如印３２１度㊁新西兰等ꎬ后者如美国㊁菲律宾等ꎮ当前ꎬ国际上确认自然人居民身份最通常的办法是将住所(居所)与居留时间两者结合ꎮ中国便是同时采用住所与居留时间两项标准ꎮ正是因为各国对于自然人纳税主体资格的认定采用不同模式ꎬ跨国自然人纳税主体往往可以通过移居国外㊁减少居留时间或改变国籍等方式来规避作为某一国纳税人的纳税义务ꎮ同理ꎬ跨国法人纳税人也可以通过改变注册地或改变主要机构所在地等方式来逃避作为某国居民纳税人的纳税义务ꎬ达到利润最大化之目的ꎮ２.转移定价ꎮ转移定价又称转让定价ꎬ通常发生在关联企业之间ꎬ如同一母公司控制下的两个子公司之间或股权控制达到一定程度的母子公司之间ꎮ转移定价通常通过两个或多个关联企业之间人为设定交易价格ꎬ利用不同企业所在国的不同税收政策最终达到减少纳税的目的ꎮ这一行为违背了市场竞争原则ꎬ扰乱市场价值规律ꎬ对市场秩序具有极大的破坏性ꎮ因其具有极大的隐蔽性ꎬ跨国公司多采用转移定价的方式实现国际避税ꎮ①«中华人民共和国个人所得税法»第１条: 在中国境内有住所ꎬ或者无住所而在境内居住满一年的个人ꎬ从中国境内和境外取得的所得ꎬ依照本法规定缴纳个人所得税ꎮ在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人ꎬ从中国境内取得的所得ꎬ依照本法规定缴纳个人所得税ꎮ 参见«中华人民共和国个人所得税法实施条例(２０１５)»第３条: 税法第一条第一款所说的在境内居住满一年ꎬ是指在一个纳税年度中在中国境内居住３６５日ꎮ临时离境的ꎬ不扣减日数ꎮ ②参见联合国贸易发展组织«２０１５年世界投资报告»: ２０１５年美国对外直接投资位居世界第一ꎬ总量达到３０００亿美元ꎬ远远超过位居第二的日本ꎮ３.不合理分摊成本与费用ꎮ主要是指跨国企业的总机构和分支机构之间通过不合理分摊成本与费用ꎬ减少企业账面赢利ꎬ以达到逃避或减少该企业所在地国家税收之目的ꎮ由于分摊的成本与费用最终体现在关联企业各自的账簿之中ꎬ辅之以复杂的企业结构及财政制度ꎬ很难从其账面中获得避税证据ꎬ具有很强的隐蔽性ꎮ因此ꎬ不合理分摊成本与费用也成为各跨国企业常用的避税方法之一ꎮ４.国际避税港ꎮ所谓避税港(ｔａｘｈａｖｅｎ)是指那些对财产不征税或按较低税率征税的国家或地区ꎮ如开曼群岛㊁哥斯达黎加㊁瑞士㊁荷兰㊁我国的香港和澳门等国家和地区是世界公认的避税港ꎮ跨国纳税人主要通过在避税港设立基地公司ꎬ将位于基地公司之外的企业财产转移至基地公司账户的方法ꎬ达到享受避税港国家或地区税收优惠㊁实现国际避税之目的[３]ꎮ５.资本弱化ꎮ资本弱化是指企业减少股权资本而增加债权性资本在企业资产中占比ꎬ以达到减少企业税负的目的ꎮ依据各国通行的财政制度ꎬ企业为股权资本支出的股息在纳税前不得扣除ꎬ而为债权支出的利息则可以财务费用在税前扣除ꎮ因此ꎬ跨国企业为加大税前扣除ꎬ在筹资时多采用贷款投资形式而不是募集股份形式ꎬ且大多规定较高的贷款利息ꎬ以达到国际避税的目的ꎮ㊀㊀三㊁特朗普税改㊀㊀２０１７年１２月２日ꎬ美国参议院通过了特朗普政府税改方案ꎮ早在１１月１６日ꎬ特朗普税改方案已获众议院通过ꎮ接下来便是解决众议院版本和参议院版本的差异问题ꎮ特朗普政府此次税改的力度很大:公司所得税将从３５％下调至２０％ꎬ税改还通过企业所得税 属地 制改革鼓励美国公司把海外利润带回美国ꎻ在为中产阶级减负方面ꎬ个税标准扣除额几乎翻倍ꎮ个税从七档减至四档ꎬ分别为１２％㊁２５％㊁３５％和３９.６％ꎮ据预测ꎬ未来１０年将减免税收大约１.４万亿美元ꎮ税基侵蚀和利润转移 (ＢＥＰＳ)的困扰是特朗普实行税改政策的背景之一ꎮ美国现行企业所得税最高边际税率为３９％ꎬ位居世界第三ꎬ远高于其他国家ꎮ同时ꎬ美国税制政策规定ꎬ跨国企业在将海外利润汇回国内时才纳税ꎮ但在美国居高不下的企业所得税㊁世界各国家和地区避税天堂的出现以及企业国际避税方法的普及及提高等多种因素的冲击㊁影响下ꎬ美国跨国企业采用各种手段将国内利润转移至国外ꎬ实现国际避税ꎮ而近年来ꎬ随着世界经济联系的加强及美国国内经济的发展ꎬ美国跨国公司数量及资本输出规模巨大②ꎮ综上ꎬ美国经济深受 税基侵蚀和利润转移 之苦ꎮ因此ꎬ特朗普政府推行税改政策旨在改变这一局面ꎬ鼓励美国跨国企业资金回流㊁鼓励企业投资ꎬ为本国经济发展注入动力ꎮ经济活动的全球化和国家间税收制度的差异性是导致国际税收竞争的主要原因ꎮ而国际税收竞争的结果常常是资本输出国与资本输入国两败俱伤ꎬ最终获益的是所谓的 避税港 ꎮ为了缓解这种 鹬蚌相争ꎬ渔翁得利 的局面ꎬ２０１２年６月ꎬＧ２０财长和央行行长会议同意通过国际合作应对ＢＥＰＳ问题ꎬ并委托经济合作与发展组织(以下简称ＯＥＣＤ)开展研究ꎮ２０１３年６月ꎬＯＥＣＤ发布«ＢＥＰＳ行动计划»ꎬ并于当年９月在Ｇ２０圣彼得堡峰会上得到各国领导人背书ꎮ«ＢＥＰＳ行动计划»的推出ꎬ使得国际税收关系由竞争转向合作ꎬ并使国家在经济交往与税收主权之间获得某种平衡ꎬ有利于世界经济秩序的良好发展ꎮ特朗普税改计划的推出ꎬ将使各国间税收竞争再次白热化ꎮ为了降低美国税改对本国经济的冲击ꎬ各国可能会纷纷推出相关政策ꎬ从而加速全球降低企业所得税税率改革的脚步ꎮ２０１７年１１月２１日ꎬ英国首相发言人表示本届内阁已宣称到２０２０年将企业税下调至１７％ꎮ而欧洲央行行长德拉吉也曾表示ꎬ各国政府可以考虑减税以改善经济及就业状况ꎬ一旦特朗普贯彻 美国优先 战略ꎬ力排众议将税改计划付诸行动ꎬ欧洲国家跟进减税的概率还是不低的ꎮ这无疑会打破由«ＢＥＰＳ行动计划»实现的国际税收关系的平衡局面ꎬ阻碍其建立国际税收合作框架的进程ꎮ致力于发展和救援的国际联盟 乐施会 认为ꎬ特朗普提出的税改方案将加剧跨国企业逃㊁避税之风ꎬ把美国变成彻头彻尾的避税天堂ꎬ并进一步拉大贫富差距ꎮ为此ꎬ建议美国国会重新审视税改措施ꎬ加大与其他国家合作应对跨国逃㊁避税的力度ꎬ而非挑起两败俱伤的税收竞争[４]ꎮ４２１㊀㊀四㊁我国应对与借鉴㊀㊀１.现有政策与制度ꎮ２００９年１月ꎬ在总结我国十多年反避税经验的基础上ꎬ结合我国反避税理论与实践现状ꎬ«中华人民共和国企业所得税法»(以下简称«企业所得税法»)的«特别纳税调整实施办法(试行)»(以下简称«办法»)正式出台ꎮ«办法»的 特别 之处在于它对«企业所得税法»中 特别纳税条款 一章进行了细化规定ꎬ针对纳税人以避税为目的实施特定行为而进行的税收调整ꎮ如为了避免企业通过资本弱化方式避税ꎬ«企业所得税法»第六章 特别纳税调整 中的第４６条规定ꎬ企业从其关联方接受的债权性投资和权益性投资超过一定比例所支出的利息费用ꎬ在计算应纳税所得额时不得扣除①ꎮ由此ꎬ«企业所得税法»将企业避税途径悉数纳入规制范围ꎬ如转移定价㊁资本弱化㊁不合理分摊成本和费用等ꎮ①«中华人民共和国企业所得税法»第４６条: 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出ꎬ不得在计算应纳税所得额时扣除ꎮ②«中华人民共和国政府和美利坚合众国关于所得避免双重征税和防止偷漏税的协定»第２５条: 缔约国双方主管当局应交换为实施本协定的规定所必需的情报ꎬ或缔约国双方关于本协定所涉及的税种的国内法律所必需的情报(以根据这些法律征税与本协定不相抵触为限)ꎬ特别是防止税收欺诈㊁偷漏税的情报ꎮ情报交换不受第一条的限制ꎮ缔约国一方收到的情报应作密件处理ꎬ仅应告知与本协定所含税种有关的查定㊁征收㊁管理㊁执行或起诉㊁裁决上诉的有关人员或当局(包括法院和行政管理部门)ꎮ上述人员或当局应仅为上述目的使用该情报ꎬ但可以在公开法庭的诉讼程序或法庭判决中透露有关情报ꎮ自２０１６年５月起ꎬ我国全面实行 营改增 ꎮ税收体制是影响一个国家治理的基石ꎬ推行营业税改增值税有利于完善我国税收体制ꎬ避免重复征税ꎬ为企业生产发展注入活力ꎮ也是推动我国经济转型的关键ꎮ一方面ꎬ 营改增 通过废除营业税为企业发展带来重大利好ꎬ有助于减少企业国际避税行为ꎮ２０１６年以来ꎬ企业的税收负担成为人们热议话题ꎬ李炜光教授提出了 死亡税率 的概念ꎬ认为中国企业的实际税费负担接近４０％ꎮ这无疑会驱使中国跨国企业寻求各种方法实现国际避税之目的ꎬ造成税收外流ꎮ而 营改增 的全面推行ꎬ以企业经营过程中的流转额代替营业额进行征税ꎬ打通增值税抵扣链条ꎬ避免重复征税ꎬ减轻企业税收负担ꎬ并为跨国企业营造了较为轻松的税收环境ꎮ另一方面ꎬ 营改增 的推行也对企业经营管理模式及其财会人员提出了更高的要求ꎬ客观上有利于加强㊁完善我国企业内控制度ꎮ并促进相关税务检查制度标准化ꎬ有利于降低跨国企业国际避税的查处难度ꎮ国际方面ꎬ截至２０１７年１０月ꎬ我国已经对外正式签署１０３个避免双重征税㊁防止偷漏税协定ꎬ其中９９个协定已经生效ꎮ如我国于１９８４年４月同美国签订的«中华人民共和国政府和美利坚合众国关于所得避免双重征税和防止偷漏税的协定»(以下简称«协定»)中ꎬ对于双重征税税的纳税主体㊁税种范围㊁不动产所得㊁常设机构等作出了详尽的规定和说明ꎮ其中第２５条 情报交换 中规定了ꎬ缔约国双方对于㊀«协定»所涉及的一国国内法律所需的情报ꎬ特别是有关防止税收欺诈㊁偷税漏税的情报ꎬ有交换义务②ꎮ此项规定ꎬ有助于我国建立起良好可行的国际税收管理协作关系ꎬ更好地防治㊁查处国际偷税㊁避税行为ꎬ维护国家税收主权ꎮ２.完善措施ꎮ随着经济全球化的加深ꎬ国际税收竞争与合作局面也变得错综复杂起来ꎮ２０１７年特朗普税改政策的通过及相关国家对此作出的反应ꎬ可窥见未来国际经济贸易形势的严峻与复杂ꎮ在此背景下ꎬ中国应如何应对ꎬ如何在加强㊁完善现有措施的基础上实现新的进步与发展ꎮ首先ꎬ面对特朗普税改政策给我国企业发展带来的冲击与挑战ꎬ我们应当继续坚持深化国内税改进程ꎮ对高新技术企业㊁外资企业加强实行税收优惠政策ꎮ目前ꎬ我国对高新技术企业实行１５％的企业所得税税率或三免两减半政策ꎬ但实务中适用范围并不大ꎬ多数企业仍适用２５％税率ꎮ因此ꎬ为使优惠政策落到实处ꎬ切实减轻企业税负ꎬ我们在未来或许应加大对高新技术企业及外资企业的减税力度ꎬ以吸引企业落地㊁扎根中国ꎬ作出相应的技术创新ꎮ同时ꎬ还应继续推动供给侧改革ꎬ振兴实体经济ꎮ简化行政审批程序ꎬ健全中小企业融资机制ꎬ以减轻企业负担ꎬ振兴实体经济ꎬ才能提高中国企业在美国税改冲击下的应对能力[５]ꎮ其次ꎬ为避免因特朗普税改政策可能出现的全球减税浪潮及其所带来的国际避税问题ꎬ在加强完善国内制度建设的同时ꎬ我国也应当加强同相关国际组织及国家的交流合作ꎮ中国作为国际大国ꎬ应时刻将国际税收合作而不是竞争作为主流方向ꎬ以顺应当前不可逆的经济全球化进程ꎬ实现全球合作共赢ꎮ参考文献:[１]刘剑文ꎬ丁一.避税之法理新探(上)[Ｊ].涉外税务ꎬ２００３ꎬ(８).[２]王传丽.国际经济法(第四版)[Ｍ].北京:中国政法大学出版社ꎬ２０１２:３５３.[３]孟国碧.国际经济法学[Ｍ].厦门:厦门大学出版社ꎬ２０１２:３２５.[４]梁若莲.特朗普税改方案对我国的影响与对策建议[Ｊ].税收经济研究ꎬ２０１７ꎬ(３).[５]莫开伟.中国对特朗普经济组合拳应未雨绸缪[Ｎ].证券时报ꎬ２０１７－０１－１０.[责任编辑:刘晓慧]５２１。
国际避税的主要方法和相应规制
国际避税的主要方法和相应规制
国际避税是指企业或个人利用国际税收规则的差异，通过合法的方式，减少或避免税收的行为。
国际避税的主要方法有：
一、转移利润。
企业通过转移利润，将利润转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
二、转移债务。
企业通过转移债务，将债务转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
三、转移资产。
企业通过转移资产，将资产转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
四、设立离岸公司。
企业通过设立离岸公司，将资金转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
五、设立税收优惠地区。
企业通过设立税收优惠地区，将资金转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
六、设立税收增值地区。
企业通过设立税收增值地区，将资金转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
为了防止企业和个人利用国际税收规则的差异进行避税，各国政府采取了一系列措施，包括：
一、实施税收协定。
各国政府通过签订税收协定，确定各国税收规则，以防止企业和个人利用国际税收规则的差异进行避税。
二、实施反避税法律。
各国政府通过实施反避税法律，强制企业和个人遵守税收规则，以防止避税行为。
三、实施税收信息共享。
各国政府通过实施税收信息共享，收集和共享企业和个人的税收信息，以防止避税行为。
四、实施税收合作。
各国政府通过实施税收合作，加强税收合作，以防止企业和个人利用国际税收规则的差异进行避税。
以上就是国际避税的主要方法和相应规制。
各国政府应加强税收管理，加强税收合作，以有效防止企业和个人利用国际税收规则的差异进行避税。