如何利用固定资产折旧方法的选择进行税务筹划

（1）折旧筹划需考虑时间价值税收筹划的根本出发点是服务于企业的生产经营目标，表面上看 税收负担应尽可能少，但并非恒定不变，企业经营活动追求的目标相 当复杂，投资报酬率、投资风险、投资回收速度、资本结构等都可能 是其考虑的因素。

因此，折旧税收筹划应符合企业经营目标为最终方 向，以实现股东利益最大化为最终目的，而并非只考虑税款负担最低。

企业一般按直线法提取折旧，特殊情况（如促进技术进步、环境保护、 常年遭受高强度使用或强腐蚀）可以适用加速折旧等。

这些方法的差 异要求企业在进行筹划时必须对这些具体而复杂的法律条款十分清楚， 把握好筹划方法选择的尺度，否则不仅会丧失税收筹划收益，还会因 为方法选择不当而遭受不必要的经济损失。

在选择折旧方法时，不要简单地将某一年度的折旧额与折旧抵税款进行比较，而应该将企业全 部折旧年限内所产生的折旧额与折旧抵税额按市场利率（投资收益率) 进行现值折算，再进行比较。

在不违反政策、法规和不损害企业市场 信誉的前提下，尽可能延迟税款资金的支付时间，控制税款现金支付 的速度，尽量取得资金的时间价值。

总之，它是一种动态的贴现综合 比较，而不是静态的单一价值比较。

（2）折旧方法的筹划人们一般普遍认为，在比例税率下，采用加速折旧方法比较有利， 这可以使纳税人在早期计入更多折旧额，从时间价值的角度来看，取 得其资金的时间价值；而在累进税率制中则采用平均年限法有利，可 避免利润的波动而提髙所适用税率，从而增加税负。

但对于那些小型 企业并非如此，比如税收减免期不宜加速折旧。

企业所得税实行比例 税率，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经 营条件下，这种加速折旧的做法可以递延缴纳税款。

但是有些特殊企 业会享受国家若干年的减免税优惠，若企业处于税收减免优惠期间， 加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴 税。

再如，加速折旧需要考虑5年税前弥补亏损的期限。

由于税法对 补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度 的获利水平作出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收 益。

特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划， 避免加速折旧给企业带来不利影响。

从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用直线摊销法使企业 承担的税负最轻，而快速折旧法较差。

这是因为直线摊销法使企业摊 入成本的年折旧额基本相等，能有效地遏制某一年内利润过于集中， 适用税率较高，而别的年份利润又骤减的现象，从而使纳税金额较小， 税负较轻；相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年 承担较高税率的税负。

1、用逐项抵扣：大部分人通过标准抵扣来减少应税收入。

尤其在2018年夫妻合并申报者适用的标准抵扣额提高到2万4000元（单身者为1万2000元），比2017年的1万2700元（单身6350元）大幅增加的前提下。

此外，因可以逐项抵扣的项目也随新税法的生效而发生变化，比如，州市地税的最高扣减额度只得1万元，很多人发现，逐项抵扣算到后来也许还不如乾脆用标准抵扣减免得多。

但在此情形下，许多高收入者依然比其他收入阶层更多采用逐项抵扣。

特别是高收入且高花销族群，往往在一项项检点需要抵扣的条目后，发现逐项抵扣比标准抵扣省税更多。

2、捐钱更捐物：八成高收入者会申报慈善抵税。

国税局报税资料显示，超半数使用逐项抵扣的高收入者填报的捐助物比钱款多。

非现金捐助物可以是衣服、家具、汽车、艺术品等，但必须捐往有资质的机构才可抵税，通常是有税务豁免的非营利机构。

但你也须注意，税务局对用大笔慈善捐款抵税，审查起来是比较严格的。

在2018年标准抵扣额上升前提下，一些纳税人选择逐项抵扣时，通过“提升”捐赠——把两年的捐赠一年捐出去的做法可能会引起怀疑。

因为国税局知道每个收入级别的人大概会捐多少钱物。

当然，如果你捐赠给符合资质的机构且保留好捐赠证明，就不用担心审查。

3、运用税收政策，做好个税筹划？目前我国的西部大开发或者少数民族自治区都出台了一些税收优惠政策，来带动当地经济发展。

将企业注册到有税收政策的低税区，不仅最节税而且合理合法。

这里以把企业注册到我区工业园区为例，园区对注册企业增值税以地方留存的40%~50%扶持；企业所得税以地方留存的40%~50%给予扶持；通过入驻园区，企业节税比例可达50%以上。

个人独资企业（营改增）小规模的可以申请核定征收，核定个税税率为2%；总税负最高5.2%。

案例分析：某企业高级管理人员李某，年薪360万元，换算成月薪30万如果按照工资所得计算个税，那么应交个税：300000*45%-13505=12.15万元年应交个税：121495*12=145.79万元；那么，如果你改变和公司的合作方式不再是签订劳动合同雇佣关系，而是给李某成立一个个人独资企业，以公司的名义和原有的公司进行合作，签订相关的合同。

这时核定个税税率为2%，那么需要缴费：增值税税金：360/（1+3%）*3%=10.49万元应交地方附加税金：10.49*（7%+3%+2%）=1.26万元应交个人所得税：360/（1+3%）*2%=7万元合计税金：10.49+1.26+7=18.71万元节税120余万元，林林总总加起来还没之前的零头多！4、扣除生意支出：不是非要买一家农场或开一个大公司，才可以从收入中扣除生意支出。

一门网售派对用品之类的小生意也可以。

这类小生意往往还会用到家庭办公室，或把家里用作商品仓库，这都可以抵税；此外，电话费、办公用品、广告费都可考虑算作生意支出。

5、全年规划税务：一般人只在报税季才处理税务。

然而，高收入者懂得全年规划税务以省更多税。

把自己的爱好变成一门生意，可抵扣生意支出。

安排私人汽车用作工作或生意用途，可申报里程抵税。

收据上该注明生意用途的，一定注明。

一句话，从是不是可以抵税这一角度，来规划你的生意、投资、乃至个人生活娱乐活动及其支出。

6、合理设置工资比例：个人所得税的原则是实行累进税率。

应纳税所得额超过级数时，应将超额所得税列为纳税线的最高点。

因此，“月薪”或“年终奖金”非常高的话，不节税会导致更高的税率（高达45%）。

所以我们需要一个合理的节税筹划，从实际情况来看，一般的“工资”和“年终奖金”按1:1情况下，可以达到整体最小的税收负担。

另外要小心税率变化“临界点”，每增加1元，就会带来额外的个人所得税。

因此，单位支付工资时这些关键点应充分重视。

新企业所得税法规定，“企业的固定资产由于技术进步等原 因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法”。

这就为纳税人选择折旧方法进行税收筹划留下了空间。

企业采用什么折旧方法从整个固定资产使用期间来看企业的总税 负没有什么区别，因为在利润率和适用所得税不变的情况下，企业的 固定资产损耗要得到补偿的，不同的折旧方法造成补偿的时间差异。

所以在不同的折旧方法下，所产生的效果是不同的。

在筹划时，需要 关注以下的问题：（1）折旧筹划需考虑时间价值税收筹划的根本出发点是服务于企业的生产经营目标，表面上看 税收负担应尽可能少，但并非恒定不变，企业经营活动追求的目标相 当复杂，投资报酬率、投资风险、投资回收速度、资本结构等都可能 是其考虑的因素。

因此，折旧税收筹划应符合企业经营目标为最终方 向，以实现股东利益最大化为最终目的，而并非只考虑税款负担最低。

企业一般按直线法提取折旧，特殊情况（如促进技术进步、环境保护、常年遭受高强度使用或强腐蚀）可以适用加速折旧等。

这些方法的差 异要求企业在进行筹划时必须对这些具体而复杂的法律条款十分清楚， 把握好筹划方法选择的尺度，否则不仅会丧失税收筹划收益，还会因 为方法选择不当而遭受不必要的经济损失。

在选择折旧方法时，不要简单地将某一年度的折旧额与折旧抵税款进行比较，而应该将企业全 部折旧年限内所产生的折旧额与折旧抵税额按市场利率（投资收益率) 进行现值折算，再进行比较。

在不违反政策、法规和不损害企业市场 信誉的前提下，尽可能延迟税款资金的支付时间，控制税款现金支付 的速度，尽量取得资金的时间价值。

总之，它是一种动态的贴现综合 比较，而不是静态的单一价值比较。

（2）折旧方法的筹划人们一般普遍认为，在比例税率下，采用加速折旧方法比较有利， 这可以使纳税人在早期计入更多折旧额，从时间价值的角度来看，取 得其资金的时间价值；而在累进税率制中则采用平均年限法有利，可 避免利润的波动而提髙所适用税率，从而增加税负。

但对于那些小型 企业并非如此，比如税收减免期不宜加速折旧。

企业所得税实行比例 税率，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经 营条件下，这种加速折旧的做法可以递延缴纳税款。

但是有些特殊企 业会享受国家若干年的减免税优惠，若企业处于税收减免优惠期间， 加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴 税。

再如，加速折旧需要考虑5年税前弥补亏损的期限。

由于税法对 补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度 的获利水平作出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收 益。

特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划， 避免加速折旧给企业带来不利影响。

从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用直线摊销法使企业 承担的税负最轻，而快速折旧法较差。

这是因为直线摊销法使企业摊 入成本的年折旧额基本相等，能有效地遏制某一年内利润过于集中， 适用税率较高，而别的年份利润又骤减的现象，从而使纳税金额较小， 税负较轻；相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年 承担较高税率的税负。

但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。

因为 加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期 利润少、纳税少；后期利润多、纳税多，从而起到延期纳税的作用。

企业推迟缴纳所得税，可以视为政府提供的无息贷款，这对企业是有 利的。

运用加速折旧法计算折旧时，开始的年份提取了更多的折旧， 冲减了税基，使得应纳税所得额减少，企业的利润向后顺延；同时可 使企业加速对设备的更新，促进技术进步，增强企业发展的后劲。

可 见，企业可以通过选择加速折旧法，达到节约税款，较好地实现税收 筹划的效果。

（3）折旧年限的筹划一般认为，尽可能在较短的折旧期间内收回投资，有利于税收筹 划目标的实现。

这存在着两条途径：一是在折旧期间既定的情况下先 加速折旧；二是在折旧方法既定的情况下选择缩短折旧期限。

如果考 虑到税收减免等政策的存在（尤其是定期减免政策），减免期间折旧的 大小最终对税收负担的影响是无关的，即在减免期间，并不存在折旧 抵税效应，那么对企业有利的处理方法是减少减免期间的折旧额，从 而在减免期满之后，使折旧抵税作用最大。

客观地讲，折旧年限取决 于固定资产的使用年限。