甲供材和甲控材的法律和账务问题
甲供材料供应实施流程及帐务处理
甲供材料供应、申报流程及对帐处理为优质、高效的完成成安渝高速公路工程项目施工任务，根据公司《材料管理实施办法（试行）》和公司有关的会议精神，为规范、明确各相关单位的职责，理顺甲供材料供应实施过程中存在的问题及帐务处理，加强材料供应过程中各个环节的监管，使材料供应更加及时流畅，现规定如下：一、甲供材料范围的定义甲供材料范围的定义：所谓甲供材料，是行业内的通称，是指施工合同中的甲方（建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）使用的材料。
（具体供应内容见双方签订的合同或补充协议）二、甲供材料供应计划管理甲供材料供应计划分为月度和周材料供应需求计划，每月15日前上报下个月的材料供应需求计划，起讫日期为每月21日-次月20日。
每周四报下一周使用材料计划。
具体操作流程：由工程处根据下个月的施工计划，结合现场库存材料情况，编制《工程处月度工程主材需求供料申报表》，每月14日前送工区审核签名，签名完整后15日前报送项目材料部，由项目材料部上报到公司材料部资料员，逾期不报由此产生的供料不及时所造成的误工，材料部一概不负责。
三、甲供材料供应实施过程工程处根据本月所报《工程处月度工程主材需求供料申报表》的内容，结合自身的施工进度，每周四填报《工程处工程主材周计划表》，钢筋每批次要货量不得少于30吨，单一品种规格型号数量不得小于1扎，水泥、沥青每批次单一品种规格型号不得少于25吨（收尾工程例外）。
每周四前填报签名完善周计划表，由公司材料部通知供应商供料并组织运输，项目材料部负责协调验收，项目材料部派驻工程处的材料驻地代表必须掌握各个工程处或涵洞队伍每天的供料情况，认真核对计划量与实际进场情况，严格禁止无计划或超计划供应。
超额供应需经项目工程部、计划部确认并提出书面通知，并再次提前上报二次需求供料月度申报，经相关程序审批后，方可实施。
工程处必须准备相关的堆放场地，各个堆放地点必须达到项目工程的要求，否则材料部有权对其提出整改要求。
工程施工企业“甲供材料”的账务和税务处理
工程施工企业“甲供材料”的账务和税务处理【案例】某房地产开发企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为１20０万元，其中含甲供材为200万元。
(一)甲供材的账务处理1、建设方对于甲供材的账务处理(１)建设方（甲方)从市场购入材料时:借:工程物资２00万元贷:银行存款200万元这里假设建设方（甲方)非增值税一般纳税人，取得的是普通发票，然后，该企业将这2０0万的材料提供给施工方（乙方)用于工程。
(2)在建设方(甲方)将材料提供给施工方（乙方)时:①方式一:建设方发出材料时:借:预付账款２00万元贷：工程物资 200万元这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价包括全部的材料价款,且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价,即工程造价是含税价。
在总造价确认的情况下,我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。
建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理,同样，建设方将材料给施工方时(就是我们所说的甲供材）也应作为预付账款处理。
只不过一个付的是现金,一个付的是实物,在不存在其他误差的情况下,该企业无论是支付现金还是实物，最终预付账款总结算价款的金额应该120０万元。
②方式二：建设方发出材料时：借：在建工程20０万元贷:工程物资２00万元这种会计处理的依据是,建设方认为，我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的。
从相关的法律法规看,目前对于甲供材究竟如何进行会计处理问题，还没有非常明确的规定。
在企业实务的会计处理中,有些建设单位发出甲供材是采取的第一种方法,有些就是采取的第二种方法。
因此，从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息。
两种会计处理方法都是可以接受的。
２、施工方对于甲供材的账务处理(1)方式一的账务处理:①施工方收到材料时借:工程物资２00万元贷:预收账款２00万元②施工方将工程物资用于工程时借:工程施工——合同成本20０万元贷:工程物资 200万元③施工方按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和主营业务成本：借:工程施工——合同毛利/主营业务成本贷:主营业务收入（2)方式二的账务处理：由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此,施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。
建筑行业的“甲供材”和“甲供材料”的税务及会计处理
建筑行业的“甲供材”和“甲供材料”的税务及会计处理所谓“甲供材”，是一种俗称，即指发包方自行采购建筑材料、建筑构配件和设备，以供工程承包方使用。
《中华人民共和国建筑法》中没有“甲供材”属于禁止行为的相关规定。
所谓“甲供材”，是一种俗称，即指发包方自行采购建筑材料、建筑构配件和设备，以供工程承包方使用。
《中华人民共和国建筑法》中没有“甲供材”属于禁止行为的相关规定。
现实中，“甲供材”的现象比较普遍。
本文从税务处理及会计处理两方面，对“甲供材”的有关问题进行阐述。
“甲供材”的会计处理在实践中，“甲供材”的会计处理主要有以下两种：工程承包方对于“甲供材”部分只缴税，不开票，发包方发出“甲供材”时，借：在建工程——××工程（按材料实际购买价）贷：工程物资（按材料实际购买价）工程承包方：在收到材料及以后发出材料时，不进行账务处理，通过备查簿登记管理，“甲供材”部分不反映在工程承包方的“工程施工”、“工程结算”等科目。
此方法不能反映真实的会计信息。
由于发包方在材料发出时，直接计入了在建工程的成本。
因此，在最终结算的环节，工程承包方对于“甲供材”部分只缴税，不开票。
工程承包方需要按“甲供材”的实际购买价缴纳营业税，但只能按预算价开具建筑业发票。
发包方在材料发出时，借：预付账款（按材料预算价）借（或贷）：在建工程——××工程（材料预算价与实际购买价差额）贷：工程物资（按材料预算价）工程承包方在收到材料时，借：工程物资（按材料的预算价），贷：预收账款（按材料的预算价）期后，若用于工程时，结转至“工程施工——成本”科目。
由于发包方发出材料时，按材料预算价作为预付账款，未入工程成本，只是按预算价与实际购买价格之间的差额直接进入了工程成本。
此时，工程承包方需要按“甲供材”的实际购买价缴纳营业税，但只能按预算价开具建筑业发票。
“甲供材”的税务处理1.营业税对于发包方提供部分建筑材料，工程承包方提供其余建筑业劳务的工程业务，根据现行营业税暂行条例等规定，工程承包方为纳税人，应就本身全部实际收入和“甲供材”金额合计部分作为营业税计税依据纳税。
甲供材料的会计账务和税务处理
甲供材料的会计账务和税务处理甲供材料就是建设方和施工方之间材料供应、管理和核算的一种方法，即：房地产开发商在进行施工招投标及施工单位签订施工合同时，开发方为甲方，合同中规定该工程项目中所使用的主要材料由甲方（开发方）统一购入，材料价款的结算按照实际的价格结算，数量按照甲方（开发方）调拨给乙方（施工单位）数量结算。
所谓“甲供材料”就是建设方和施工方之间材料供应、管理和核算的一种方法，即：房地产开发商在进行施工招投标及施工单位签订施工合同时，开发方为甲方，合同中规定该工程项目中所使用的主要材料由甲方（开发方）统一购入，材料价款的结算按照实际的价格结算，数量按照甲方（开发方）调拨给乙方（施工单位）数量结算。
在“甲供材料”方法中，材料的价格风险由开发单位承担，材料的数量风险由施工单位承担。
开发单位根据施工图计算施工所需的材料量，列出材料供应清单，各个施工单位根据工程进度预算所需要的材料量提前上报计划，开发单位统一购入管理，在工程款结算时将这部分材料款从结算总额中剔除。
甲供材料开局发票的问题一般来讲包工不包料的工程，施工单位只就劳务费金额开票。
但在开具建筑业发票时，税务人员要调查清楚料工费之和，建筑施工单位除执行项目登记制，合同备案制外，在取得建筑业发票或纳税时，必须由对方（建设单位）出具证明有无甲供材料行为，税务有关人员调查核实后，税务机关方可按劳务费金额开票，按料工费全额纳税，目的是为防止施工单位仅就人工费和部分材料缴纳营业税。
开劳务费金额发票后，税务人员征收不包料者按包料者的材料的税收，即施工单位应当按料工费全额缴营业税。
甲方将购买材料的发票可以直接入账，并没有违反《中华人民共和国发票管理办法》。
一般来说，建设单位新建一项工程包工不包料，工程验收后，工费可取得建安发票，自购材料取得普通发票，可视不同情况分别进工程物资、在建工程、固定资产科目。
税务机关若要求包工不包料施工单位开具全额（含甲供材料）发票的做法则是不对的。
工程结算中“甲供材”会计核算及税收处理相关问题探讨
工程结算中“甲供材”会计核算及税收处理相关问题探讨[摘要]在工程結算中，“甲供材”两种不同的会计核算直接法和间接法，会带来不同的税收处理，本文分别对两种会计核算方式以及相应的涉税事项给予探讨。
[关键词]甲供材会计核算营业税税收问题建筑施工承包方式一般有“包工包料”和“包工不包料”两种形式，在实际工程建设过程中，基本建设单位与施工单位之间大多采取包工不包料形式，即“甲供材”。
一、“甲供材”的概念“甲供材”也称为“甲供材料”，是指在建设工程实施过程中，基本建设单位(以下简称甲方)自行组织采购并提供建筑材料，总承包或施工单位(以下简称乙方)仅提供建筑劳务及部分辅助材料的工程。
甲方之所以推行“甲供材”方式，有几点好处：一是可以保证工程质量的需要。
“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止乙方在材料上做文章，从而不能确保建筑材料质量，影响建筑和自身的声誉；二是可以有效缓解乙方的资金压力。
建筑材料在工程造价中所占比例较大，一般材料占房屋建造成本的30％～40％，如果全部由乙方去采购，会给乙方带来较大的资金压力，而甲方集中采购材料成本相对较低；三是可以保证及时支付材料供货商资金，防止乙方拖欠材料款。
在建筑工程中，由甲方采购材料可以防止乙方因资金紧张等问题拖欠材料款对工程进度的影响，从而提高工程建设的效率。
然而“甲供材”在现实工作中也存在着各种各样的弊端，如会计核算不规范、容易造成税收流失、甲方在工程結算中未正确进行“甲供材”超欠供扣除、乙方不能取得材料发票易引起税务纠纷等问题。
“甲供材”产生问题的原因主要是在于不同的会计核算和会计处理而产生的涉税问题。
二、“甲供材”会计核算方法目前，对于“甲供材”的会计核算会计制度并没有相应明确的规定。
根据笔者所接触的建筑工程经济业务来看，“甲供材”会计核算一般有两种方法，分别为直接法和间接法。
(一)直接法甲方直接将“甲供材”列入工程投资帐户。
甲方在发出“甲供材”时，按照材料的实际购买价，借方计入“在建工程——××工程”帐户，贷方计入“工程物资”帐户。
建筑会计甲供材方面的财务和税务及结算方面的知识
法， 避 免增加合 同双方 的税负压力 。 在 甲供材形式下 ， 乙方在计算增值税 时所确定 的销售 额
主要有两种情况 ： 一， 纳税人选择 一般计税方法 ， 销售额是 乙 方因提供建筑应税 服务向甲方收取的全部价款 和价外费用 ； 二， 纳税人选择简易 计税方 法 ， 销 售 额 为 乙方 向 甲方 收 取 的 全部 价款和价外费用 减去 支付分包 款后 的余额 。在 确定 销
乙 方 收 到材 料 时 ：
、
甲 供 材 的计 税依 据
随着营改增 的全 面实施 ， 建 筑行业 受到 了很大 的影 响。 建筑企业所提供 的工程服务 、 安装 、 修缮 、 装饰 以及其 他建筑
服务 由之前 的征 收 ３ ％ 的 营业税 改 为征 收 １ １ ％ 的增 值税 。 根据相关说法规定 ， 对 于 甲供材 工程 ， 建筑 企业 在计算 增值 税时可 以选择一般计税方法 １ １ ％的税率 ， 也可 以选择简易计 税方法 ３ ％的税率 ， 这两种方法会影响 乙方建筑企业的税负 ， 因此 ， 在与 甲方签订 合 同时 ， 必 须考 虑 甲方所 提供 的材料 在
Ｆ Ｉ Ｎ Ａ Ｎ ＣＥ ＆ Ｅ Ｃ ＯＮ ＯＭＹ 金 融 经 济
合 同毛 利 ５ ３ ０ ６ ３ ． ０ ６ 材料供应商将增值税专票直接 开具 给 甲方 ， 甲方进行抵
议 。 本 文 结 合 相 关 案 例 阐述 了 甲供 材 的 会 计 处理 、 税 收依 据
２ ６ ４ ２ ０ ０ ）
二、 甲供 材 的 业 务 处 理
甲供材 主要 有 两种 方式 ： 一 是 双方签 订 由乙方 包工 包
料， 但 甲方为 了确保项 目的质 量等原 因 ， 工程所 需主要 材料 由甲方来购买 ， 当 甲方将 所购材 料交 给 乙方 时 ， 甲方应将 其 作为乙方的预付款来处理 ； 二是 双方 签订 乙方包工 不包 料的 合 同或是 乙方包工包部分材料的合 同， 主要的工程材料 由甲 方提供 。对 于这两种方式 ， 建筑企业所进 行的会计处理 也有
建筑业甲供材项目合同下的两种财税处理
建筑业甲供材合同下的两种财税处理甲供材：又称为甲供材工程“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。
也称为即甲供工程。
（一）甲供工程特殊的计税规定依据1：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税（2016）36号文件）规定：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
提示：选择适用可以开具3%税率发票，也可以选择不适用，开具9%税率发票。
（实际对建筑企业一种保护）依据2：财税[2017]58号规定：建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。
提示：36号文选择适用，选择权在建筑企业手里，58号文规定为适用，建筑企业无选择权。
【案例】天华建筑工程公司与政府单位签订一个价值1000万的路桥施工项目，总成本约800万，假定材料成本占60%，人工成本占30%，其他成本占10%。
思考为降低增值税税负应如何筹划？甲供材的计税平衡点一般计税办法下应缴增值税=销项税额-进项税额＝A×9%÷（1＋9%）－建筑企业采购材料物资的进项税额＝0.0826×A－建筑企业采购材料物质的进项税额简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A两种方法下税负相同的临界点：①8.26%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额＝2.91%×A②8.26%×A－2.91%×A＝建筑企业采购材料物质的进项税额③A(8.26%－2.91%)＝建筑企业采购材料物质的进项税额推导出：建筑企业采购材料物资的进项税额＝5.35%×A由于建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是13%，于是推导出临界点：建筑企业采购材料物质的进项税额＝建筑企业采购材料物质价税合计÷（1＋13%）×13%＝5.35%×A由此计算出临界点：建筑企业采购材料物质价税合计＝46.52%×甲供材合同中约定的工程价税合计具体是：建筑企业采购材料物质价税合计＞46.52%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利建筑企业采购材料物质价税合计＜46.52%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利【验证案例】天华建筑工程公司为一般纳税人，承建一个钢结构工程项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部分600万元，其中“甲供材”为200万元；自己采购400万元。
“甲供材料”的账务和税务处理
在“甲供材料”模式下，甲方负 责购买材料并将其交给乙方，乙 方则负责使用这些材料完成工程 任务。
“甲供材料”的常见场景
01
02
03
建筑工程
在建筑工程项目中，甲方 通常会提供一些主要的建 筑材料，如钢筋、水泥、 砖石等。
装修工程
在装修工程项目中，甲方 可能会提供一些装饰材料， 如地板、墙纸、灯具等。
详细描述
该建筑企业根据税法规定，对甲供材料进行税务处理。企业与供应商签订甲供材 料的合同，并在合同中明确材料的供应范围、价格、质量等条款。在税务处理上 ，企业按照税法规定缴纳相关税费，并防范涉税风险。
案例三
总结词
强化内部控制，规范操作流程
详细描述
该大型企业针对甲供材料的涉税风险，强化了内部控制和规范操作流程。企业制定了详细的甲供材料管理制度和 操作流程，明确了各部门职责和审批权限。同时，加强了对供应商的资质审核和合同管理，确保甲供材料的合规 性和合法性。
企业所得税风险与防范
总结词
企业所得税风险主要涉及“甲供材料”的成本核算问 题，防范措施包括准确核算成本和加强内部控制。
详细描述
在“甲供材料”业务中，甲方负责提供材料，这可能导 致乙方在核算成本时出现误差。如果乙方未能准确核算 “甲供材料”的成本，可能会导致企业所得税的计算出 现偏差。因此，应加强内部控制，规范成本核算流程， 确保“甲供材料”的成本能够准确计入乙方产品或服务 的成本中。同时，定期进行内部审计和外部审计，以确 保成本核算的准确性和合规性。
承包商角度的账务处理
甲供材料入库验收
承包商应对甲供材料进行验收，并按 照合同约定的数量和规格进行入库。
甲供材料领用出库
甲供材料结算付款
承包商应与供应商进行甲供材料的结 算和付款，并确保结算和付款的准确 性和及时性。
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甲供材和甲控材的税会处理
（一）甲供材的账务处理
甲供材，是指建设方直接向承建方提供部分材料，采购结算全部由建设方全权处理，承建方只负责材料进场时的到货点验和使用管理。
大部分情况下甲供材不含在总承包合同的合同价中，合同成本中也不包含甲供材。
在实际业务操作过程中，大部分情况下只要做好甲供材料出入库台帐，不做会计处理。
需要注意的是，有些甲供材是计入合同总价的，也就是说合同收入包含了甲供材内容，合同成本中就得核算甲供材了，同时必须取得建设方开具的甲供材发票，按照会计准则确认合同收入和合同成本即可。
总造价中包含了甲供材，承建方就得给建设方开具含甲供材的工程服务发票，也必须取得建设方开具的甲供材发票。
如果承建方没有取得建设方开具的甲供材发票，那么税负就直线上升了。
这种情况下往往建设方会以甲供材料抵偿工程款，这时候甲供材属于建造合同收入和建造合同成本的一部分，建筑企业应该做会计处理如下：
建设方拨付材料时，承建方会计处理：
借：原材料—甲供材
贷：应收账款—建设方
领用甲供材时，承建方会计处理：
借：工程施工-合同成本-材料费
贷：原材料—甲供材
（二）甲控材的账务处理
甲控材，从外部看来与普通的材料供应没有区别，只是供应商为建设方指定，或者材料品牌为建设方指定。
通常情况下都是指定供应商，因为指定供应商，材料价格也被建设方指定了，甲控材对应的合同收入和合同成本必须都在承建方中核算。
采用一般计税的项目，在与建设方签订甲控材料协议时，一定要尽可能的要求甲控材料商为增值税一般纳税人，提供16%税率的专票。
甲控材在账务处理上与自采材料没有区别，可能有区别的地方在于款项的支付。
甲控材的材料款，建设方一般从支付给承建方的工程款中扣下，直接支付给甲控材供应商，三方签订委托付款协议，三方以债权债务为纽带，作为中间环节的承建方，实质是以债权抵债务。
甲控材供应商供应材料时，承建方的账务处理：
借：原材料-明细科目
应交税费-应交增值税-进项税额
贷：应付账款-XXX供应商
工程项目领用材料时，承建方的账务处理：
借：工程施工-合同成本-材料费
贷：原材料-明细科目
建设方支付甲控材材料款、并从支付给承建方的工程款中扣除该材料款时，承建方的账务处理：
借：应付账款—XXX供应商
贷：应收账款—XXX建设方。