出口货物退(免)税稽查方法

六、出口货物视同内销的处理（熟悉） 出口货物视同内销的处理（熟悉） （一）出口货物视同内销货物的范围 出口企业出口的下列货物，除另有规定者外， 出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视 同内销货物计提销项税额或征收增值税。 同内销货物计提销项税额或征收增值税。 1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物； 增值税的货物； 、国家明确规定不予退（ 2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货 、出口企业未在规定期限内申报退（ 物； 3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限 、出口企业虽已申报退（ 内向税务机关补齐有关凭证的货物； 内向税务机关补齐有关凭证的货物； 4、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口 、出口企业未在规定期限内申报开具《 货物证明》的货物； 货物证明》的货物； 5、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其 、 他外购货物。 他外购货物。
一、出口货物退（免）税的企业范围（熟悉） 出口货物退（ 税的企业范围（熟悉） （一）凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营 凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营 生产出口产品能力 者，其出口的货物按照现行生产企业出口货物实 税办法的规定办理退（ 行“免、抵、退”税办法的规定办理退（免）税。 （二）对没有生产能力的对外贸易经营者，其出 对没有生产能力的对外贸易经营者， 对外贸易经营者 口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理出 口退（ 口退（免）税。 （三）对认定为增值税小规模纳税人的对外贸易 对认定为增值税小规模纳税人的对外贸易 小规模纳税人 经营者出口的货物， 经营者出口的货物，按现行小规模纳税人出口货 物的规定，免征增值税、消费税。 物的规定，免征增值税、消费税。
（三）特准不予退税的免税货物范围 对一些企业，虽具有进出口经营权， 对一些企业，虽具有进出口经营权，但出口货物 如属税法规定已免征增值税、消费税的， 如属税法规定已免征增值税、消费税的，不予办 理出口退税。主要包括以下几个方面： 理出口退税。主要包括以下几个方面： 1、来料加工复出口的货物； 来料加工复出口的货物； 2、避孕药品和用具、古旧图书； 避孕药品和用具、古旧图书； 3、卷烟； 卷烟； 4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军 需部门调拨的货物； 需部门调拨的货物； 5、国家规定的其他免税货物，如软件等。 国家规定的其他免税货物，如软件等。
二、出口退（免）税的货物范围（熟悉） 出口退（ 税的货物范围（熟悉） 一般退（ （一）一般退（免）税货物范围 除国家另有规定者外，享受退（ 除国家另有规定者外，享受退（免）税的出口货 物一般应具备以下四个条件：（重点熟悉 四个条件：（重点熟悉） 物一般应具备以下四个条件：（重点熟悉） 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 2、必须是报关离境的货物； 必须是报关离境的货物； 必须是在财务上作销售处理的货物； 3、必须是在财务上作销售处理的货物； 4、必须是出口收汇并已核销的货物。 必须是出口收汇并已核销的货物。 特准退（ （二）特准退（免）税货物范围 如对外承包、对外修理修配、对外投资的货物。 如对外承包、对外修理修配、对外投资的货物。
主讲人： 主讲人：四川省税务干部学校 黄红艺
出口货物退（ 第一节 出口货物退（免）税基本规定 要 求 了解： 出口货物退免税的税种、税率。 了解：1．出口货物退免税的税种、税率。 出口货物退免税的期限。 2．出口货物退免税的期限。 出口货物退免税的核算。 3．出口货物退免税的核算。 熟悉： 出口货物退免税的企业范围（ 熟悉：1．出口货物退免税的企业范围（结合 本章第二节相关内容）。 本章第二节相关内容）。 出口货物退免税的货物范围（ 2．出口货物退免税的货物范围（结合本章第 二节相关内容）。重点： ）。重点 二节相关内容）。重点：享受退免税待遇的四 个条件。 个条件。 出口货物退免税办法。 3．出口货物退免税办法。 出口货物视同内销的处理。 4．出口货物视同内销的处理。
（二）货物范围 1、一般规定 出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外， 出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可退 还或免征其增值税、消费税。 还或免征其增值税、消费税。 2、特殊规定 （1）下列企业的货物特准退还或免征增值税和消费税 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； ①对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； ②对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货 物； 外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、 ③外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋 国轮而收取外汇的货物； 国轮而收取外汇的货物； ④利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式 或国内企业中标销售的机电产品、建筑材料； 或国内企业中标销售的机电产品、建筑材料； 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。 ⑤企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。
（2）对进入海关特殊监管区域的货物，可按现行 对进入海关特殊监管区域的货物， 规定办理出口货物退（ 规定办理出口货物退（免）税。如： ①对出口加工区外企业销售给出口加工区内企业 并运入出口加工区供出口加工区内企业使用的国 产设备、原材料、零部件、元器件、 产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料以 及建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、 及建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、 办公用房所需合理数量的基建物资。 办公用房所需合理数量的基建物资。 保税区外的出口企业销售给外商的出口货物， ②保税区外的出口企业销售给外商的出口货物， 如外商将货物存放在保税区内的仓储企业， 如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境 时由仓储企业办理办关手续的。 时由仓储企业办理办关手续的。 保税物流园区外企业运入物流园区的货物。 ③保税物流园区外企业运入物流园区的货物。 物流中心外企业报关进入保税物流中心的货物。 ④物流中心外企业报关进入保税物流中心的货物。 国内货物进入出口监管仓库。 ⑤国内货物进入出口监管仓库。
（二）视同内销补征税的计算公式 1、一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算 销项税额公式： 销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷ 销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷ 1+法定增值税税率 法定增值税税率） 法定增值税税率 （1+法定增值税税率）×法定增值税税率 一般纳税人以进料加工复出口贸易 进料加工复出口贸易方式出口上 2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上 述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳 税额公式： 税额公式： 应纳税额＝（出口货物离岸价格× ＝（出口货物离岸价格 应纳税额＝（出口货物离岸价格×外汇人民币牌 征收率） 征收率 价）÷（1＋征收率）×征收率 3、出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除 出口企业出口的上述货物若为应税消费品， 另有规定者外，出口企业为生产企业的， 另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现 行有关税收政策规定计算缴纳消费税； 行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业 为外贸企业的，不退还消费税。 为外贸企业的，不退还消费税。
四、出口货物退（免）税的办法（熟悉） 出口货物退（ 税的办法（熟悉） 出口货物退（ 增值税的办法 （一）出口货物退（免）增值税的办法 退税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税； 1、退税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税； 先征后退，即对增值税销项税额先征收后退还； 2、先征后退，即对增值税销项税额先征收后退还； 即对本环节增值部分免税， 3、“免、抵、退”税，即对本环节增值部分免税， 进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵 不足抵扣的部分实行退税； 扣，不足抵扣的部分实行退税； 免税，即对出口货物免征增值税。 4、免税，即对出口货物免征增值税。 第一种办法主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务 制度的工贸企业、企业集团等；第二、 制度的工贸企业、企业集团等；第二、三种办法主要 适用于有进出口经营权的生产企业和外商投资企业以 及本身没有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代 理出口的自产货物等；第四种办法适用于来料加工贸 理出口的自产货物等； 易方式、 易方式、国家规定免税的出口货物和小规模纳税人出 口的货物。 口的货物。
出口货物退（ 第二节 出口货物退（免）税范围的检查
要 了解： 了解： 1．企业范围的特殊规定。 企业范围的特殊规定。 2．货物范围的特殊规定。 货物范围的特殊规定。 熟悉： 熟悉： 出口企业从小规模纳税人购进货物再出口的特殊 规定及检查。 规定及检查。 求
一、主要政策依据（了解） 主要政策依据（了解） （一）企业范围 1、一般规定 2004年 日起， 从2004年7月1日起，按《中华人民共和国对外贸 易法》 对外贸易经营者备案登记办法》 易法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规 对从事对外贸易经营活动的法人、 定，对从事对外贸易经营活动的法人、其他组织 和个人（以下简称对外贸易经营者）， ），实行备案 和个人（以下简称对外贸易经营者），实行备案 登记的办法。 登记的办法。 2、特殊规定 凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者， 凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出 口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货 物退（ 物退（免）税： P143
（二）出口货物退（免）消费税的办法 出口货物退（ 消费税的办法 1、免税，即对有进出口经营权的生产企业直接出 免税， 口或委托外贸企业代理出口的应税消费品， 口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律 免征消费税； 免征消费税； 先征后退” 2、“先征后退”，即对没有进出口经营权的其他 生产企业委托出口的应税消费品， 生产企业委托出口的应税消费品，先征收后退还 消费税； 消费税； 退税， 3、退税，即对外贸企业收购后出口的应税消费品 退还负担的消费税。 退还负担的消费税。
（四）特准不予退（免）税货物范围 特准不予退（ 主要有：原油以及中外合作油（ 主要有：原油以及中外合作油（气）田开采的天 然气；国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、 然气；国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝 铜及铜基合金、白金等；援外出口货物（ 香、铜及铜基合金、白金等；援外出口货物（利 用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目 基金援外方式下出口的货物除外）。 基金援外方式下出口的货物除外）。 出口货物退（ 税的税种、税率（了解） 三、出口货物退（免）税的税种、税率（了解） 按现行政策规定，出口货物退（ 按现行政策规定，出口货物退（免）税的税种仅 限于增值税和消费税 增值税和消费税。 限于增值税和消费税。 增值税退税税率调整为17%、13%、11%、 （一）增值税退税税率调整为 、 、 、 9%和5%五档。具体以财政部、国家税务总局文件 五档。 和 五档 具体以财政部、 规定为准。 规定为准。 （二）出口货物应退消费税 消费税暂行条例》 依《消费税暂行条例》所附的消费税税目税率 税额）表执行。 （税额）表执行。