战略成本管理文献综述

相结合，提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模
式，等等。国内外学者和机构均作了大量的研究。这些学
者从不同的层面和视角对战略成本管理阐述了自己的观点。 战略成本管理模式以及方法体系已日趋成熟。
可以看出，基于价值链的战略成本管理与供应链成本管理 区别于传统成本管理的一个重要方面是其外向性的特点， 即重视企业外部环境的影响，注重行业的价值链、竞争对 手的价值链分析并把企业成本管理的问题放在企业所在供 应链、价值链等整个市场的环境中予以全面考虑。
1993 年，美国管理会计学者杰克·桑克出版《战略成本管理》一书，将 Kenneth Simmonds的战略成本管理思想与波特的战略管理理论相结合， 认为战略成本管理就是在战略管理的一个或者多个阶段对成本信息的管 理性运用.从而使战略成本管理成为一种独立的理论。
美国会计学界两位著名的教授库珀（Cooper）和斯拉莫得（Slagmolder） 对战略成本管理曾作如下简明的界定：战略成本管理指企业运用一系列 成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略地位的目的。
Seuring（2001）认为供应链成本管理是“对供应链中的 所有成本进行分析和控制的方法和概念”。Seuring 在直 接成本和间接成本的传统划分及作业成本法的基础上，对 三个层次的成本进行了分析，认为直接成本（主要包括原 材料、人工和机器成本）、作业成本（在制造和配送产品 到客户的管理活动过程中发生的费用)和交易成本（包括所 有与供应商和客户处理信息和通讯的活动而发生的费用） 构成了供应链所有的成本.
从以上文献综述可以看出，战略成本管理和供应链成本管 理在理论与方法上都有了较成熟的研究。从 1988 年 Kenneth Simmonds 提出战略成本管理的概念，到 1993 年 Shank 将 Kenneth Simmonds 的战略成本管理思想与
波特的战略管理理论相结合，从而使战略成本管理成为一 种独立的理论，再到1995 年，英国克兰菲尔德大学的 Tony Grundy 倡导的成本战略管理模式，1998年，罗宾·库 珀（Robin Cooper）将作业成本理论与战略成本管理理论
陈轲（2001）认为：“战略成本管理的内涵可以表述为： 如何利用成本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如 何组织成本管理。”战略成本管理的主要模式是桑克模式， 主要内容包括价值链分析、战略定位和成本动因三个方面
2.基于供应链的成本管理
纵观近几年的研究文献，供应链成本管理问题也得到了极 大的重视。有学者分析了其原因，一是企业之间的竞争越 来越被供应链间的竞争所取代.二是成本优化潜力只能通过 管理整个供应链成本来实现。
供应链成本管理（国外）
Lalonde 等人以作业成本法和所有者权全面成本法（Total cost ownership）来建立供应链整体作业的相关成本。
Handfield 和Nichols （1999）认为供应链成本的定义包含 两个方面，一是产品及相关的物资和信息管理，二是供应 链伙伴之间的关系管理。
但是这种纵向联系的优化其目的不是提高整个供应链的价 值或降低整个供应链的成本，而是从单个企业的利益出发， 考虑其内部价值链如何与其客户和供应商衔接，其实质是 波特“五力”模型的具体化，即将客户和供应商当作其价 值优化的环境因素而不是直接分析对象，且并未重视企业 间关系对作业之间联系效率与作业自身效率的影响，最终 目的是旨在单个企业成本优势的获取，供应链成本管理亦 是如此。
西南财经大学会计研究所战略成本管理课题组（1999）认 为“战略成本管理关注成本管理的战略环境、战略规划、 战略实施和战略业绩，其含义可表述为不同战略选择下如 何组织成本管理 优势的同时进行成本管理。它是指管理会计人员提供企业 本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企 业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部 持续变化的环境的目的。”
殷俊明等（2006）认为供应链成本管理体现了成本控制在时间和 空间上的拓展，其基本结构包括作业优化和关系协调两个维度， 其内容则涵盖了直接材料成本、作业成本和交易成本，体现了供 应链成员之间合作竞争的跨组织控制思想
朱岩梅（2007）认为，设计和制造业务之间的成本和质量管理不 再是企业内部的问题，而须从供应链的角度对其进行研究。单单 考虑企业内部资源优化，已不能适应竞争的需要，仅仅在一个企 业内部进行质量和成本管理已经不能实现改善整条供应链的目标。 企业必须充分利用外部资源，与合作伙伴协同作业，才能真正从 整个供应链上提高产品质量，降低产品成本
战略成本管理文献综述
1.基于价值链的战略成本管理
20 世纪 80 年波特相继出版了《竞争战略》、《竞争优 势》，并成为战略管理定位学派的代表人物。其战略管理 理论的核心思想是，在竞争的环境中，企业如何分析和选 择其战略。迈克尔·波特的价值链分析思想认为，每一种产 品从其最初的原材料投入至到达最终消费者手中，要经历 无数个相互联系的作业环节——作业链。这种作业链既是 一种产品的生产过程，又是一种价值形成和增值的过程， 从而形成竞争战略上的价值链。成本动因是指导致成本发 生的因素。从价值的角度看，创造价值的每一个作业都有 一个或一组特定的成本动因，引起成本的发生。
Kulmala 则从交易费用经济学的角度考虑了供应链时代下 企业间的成本和管理问题，并分析了企业间的关系对成本 管理的影响
Cavinato 采用作业成本法（ABC）来研究整体供应链上发 生的成本，通过整合物流过程来全面降低作业成本
供应链成本管理（国内）
桂良军（2005）认为供应链成本管理是对企业内部、整个供应链 作业成本和交易成本的优化，是一种跨企业的成本管理，它拓展 了成本管理思想到整个供应链，意味着成本管理方法跨越了组织 边界。供应链成本管理方法主要有供应链作业成本和供应链目标 成本。
1.基于价值链的战略成本管理
20 世纪 60 年代初，美国著名管理学家钱德勒（Chandler）的《战略与 结构》一书出版，首开企业战略问题研究之先河。钱德勒在这部著作中， 分析了环境、战略和组织结构之间的相互关系。
1988 年，Kenneth Simmonds 提出了战略成本管理的概念，他认为， 战略成本管理是通过对自身以及竞争对手的成本资料进行分析，为管理 者提供战略决策所需要的信息他仅仅是从管理会计的视角对战略成本管 理作了浅层次的探索。